Использование профессионального суждения при учете запасов в условиях перехода на ФСБУ 5/2019

Размещено на http://www.allbest.ru/

Использование профессионального суждения при учете запасов в условиях перехода на ФСБУ 5/2019

Т.В. Федосенко

Исследованы теоретические вопросы, связанные с использованием профессионального суждения как категории бухгалтерского учета, раскрывается понятие «профессиональное суждение бухгалтера» и его роль в процессе выполнения требований, установленных стандартами. Определены и обоснованы принципы формирования профессионального суждения по вопросам бухгалтерского учета, детализируются области его применения на разных этапах организации бухгалтерского учета: на этапе формирования учетной политики, в процессе ее применения, при отражении в учете отдельных фактов хозяйственной жизни (событий, операций), в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основе анализа основных положений ФСБУ 5/2019 «Запасы» конкретизированы области применения профессионального суждения для разработки учетной политики при переходе на новый стандарт, а также в процессе ее применения для бухгалтерского учета запасов. Предложенные автором рекомендации могут быть использованы при разработке внутренних бухгалтерских стандартов в части определения области применения профессиональных суждений при учете запасов.

Ключевые слова: запасы; бухгалтерский учет; профессиональное суждение; финансовая от-четность; учетная политика; стандарты.

T.V. Fedosenko. USING PROFESSIONAL JUDGMENT WHEN ACCOUNTING FOR INVENTORY IN THE TRANSITION TO FSBU 5/2019

The article examines the theoretical issues related to the use of professional judgment as a category of accounting, reveals the concept of «professional judgment of an accountant» and its role in the process of meeting the requirements set by standards. The article defines and substantiates the basic principles of forming professional judgment on accounting issues, details the scope of its application at different stages of accounting organization: at the stage of forming accounting policies, in the process of its application, when accounting for certain facts of economic life (events, operations), in the process of preparing accounting (financial) statements. Based on the analysis of the main provisions of FSBU 5/2019 «Reserves», the author specifies the areas of application of professional judgment for the development of accounting policies during the transition to the new standard, as well as in the process of its application for inventory accounting. The recommendations proposed by the author can be used for the development of internal accounting standards in terms of determining the scope of professional judgments in inventory accounting.

Keywords: inventory; accounting; professional judgment; financial statements; accounting policies; standards.

Система международных стандартов в области финансовой отчетности и аудита широко использует профессиональные суждения для подготовки бухгалтерской отчетности и подтверждения ее достоверности. В Концептуальных основах представления финансовых отчетов отмечается, что в значительной степени финансовые отчеты основываются на оценках, суждениях и моделях, а не на абсолютно точном отображении экономических явлений. Вопросы применения профессионального суждения формализованы непосредственно в текстах международных стандартов финансовой отчетности, в то время как российское бухгалтерское законодательство не регламентирует механизмы его использования, хотя большинство требований, установленных в положениях по бухгалтерскому учету, невозможно выполнить без использования профессионального суждения. Это касается не только вопросов признания и классификации объектов учета, применяемых баз оценок, но и содержания бухгалтерской отчетности.

На протяжении последних двадцати лет российские исследователи неоднократно обращались к изучению этой категории бухгалтерского учета. Так, профессор Я.В. Соколов [4] рассматривал сущность самого понятия «профессиональное суждение»; вопросы классификации профессиональных бухгалтерских суждений отражены в работах Л.И. Куликовой и А.Р Губайдулиной [2], И.Д. Деминой [1]; особенности формирования суждений в отношении отдельных объектов учета представлены в работах З.С. Туяковой и Е.В. Саталкиной [5]. профессиональное суждение учет запас

Поскольку профессиональное суждение затрагивает практически все аспекты формирования показателей финансовой отчетности, негосударственный регулятор бухгалтерского учета Фонд «НРБУ «БМЦ», рассмотрев проблемы, связанные с использованием профессионального суждения, сформулировал определение данной бухгалтерской категории. «Профессиональное суждение в бухгалтерском учете - это обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики» [3]. Очевидно, что бухгалтерское суждение должно вырабатываться с целью представления в отчетности достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности экономического субъекта.

Для того чтобы эта цель была достигнута, профессиональное суждение должно формироваться, опираясь на единые принципы, соблюдение которых позволит выработать систему суждений, необходимых для подготовки бухгалтерской отчетности, полезной для принятия пользователями экономических решений (рисунок).

Рассмотрим более детально каждый из предложенных нами принципов:

1) принцип обоснованности - предполагает использование исторической информации о фактах, отраженных в бухгалтерском учете в отчетном и предыдущем периодах, статистических данных, экспертных оценок в иных облас тях знаний, отличных от бухгалтерского учета (оценщики, юристы, технологи и др.);

2) принцип осмотрительности - обязывает проявлять осторожность при использовании суждений в условиях неопределенности, он означает, что активы и доходы не завышаются, а обязательства и расходы не занижаются и наоборот;

3) принцип нейтральности - означает отсутствие предвзятости в выборе или представлении финансовой информации, его выполнение позволит избежать каких-либо манипуляций мнением пользователей отчетности с целью увеличения вероятности того, что финансовая информация будет воспринята ими как благоприятная или неблагоприятная;

4) принцип сопоставимости - дает возможность сравнивать суждения, формируемые в разные моменты времени (на даты окончания промежуточных периодов и дату окончания финансового года) и различными экспертами;

5) принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над юридической формой указанных фактов - требует, чтобы профессиональное суждение было обосновано исходя из экономической сути рассматриваемых операций и сделок;

6) принцип административного распределения ответственности и полномочий должностных лиц организации в сфере формирования профессиональных суждений - означает, что внутренними стандартами должны быть определены структурные подразделения и виды суждений, за которые данные подразделения ответственны;

7) принцип документального оформления - требует, чтобы все примененные в учете и при подготовке финансовой отчетности профессиональные суждения были задокументированы

8) исходя из требований бухгалтерского законодательства: в первичном документе (в учетной политике, во внутреннем стандарте и др.);

9) принцип рациональности - трактуется как соответствие финансовых и временных затрат на сбор и анализ информации об объекте учета и ценности этой информации для принятия решений пользователей бухгалтерской отчетности;

10) принцип проверяемости - означает, что квалифицированные и независимые лица могут прийти к общему мнению, что сформированное суждение находится в диапазоне возможных значений, с учетом связанных с ними

11) вероятностей и допущений, а выбранные для формирования суждения оценочные методики позволяют в отчетности правдиво представить экономические явления.

Организация бухгалтерского учета в экономических субъектах неизбежно связана с толкованием действующих стандартов и формированием профессиональных суждений на разных его этапах. На основе обобщения норм стандартов нами предложена классификация этапов и областей применения профессионального суждения по вопросам бухгалтерского учета (таблица).

Принципы формирования профессионального суждения по вопросам бухгалтерского учета