Організаційні та методичні особливості аудиту запасів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Організаційні та методичні особливості аудиту запасів підприємства

Гончар Л.В. к.е.н., доцент кафедри обліку і аудиту

Щеглова К.С. студентка I курсу магістратури спеціальності «Облік і оподаткування»

У статті розкрито сутність запасів, досліджено особливості методики аудиту операцій з запасами та визначено шляхи її удосконалення.

Ключові слова: аудиторська перевірка, запаси, первинні документи, етапи аудиту, прийом аудиту.

Вступ

Постановка проблеми. Основу господарської діяльності більшості суб'єктів господарювання становлять запаси. Проте, практика свідчить, що на багатьох підприємствах процесам контролю за їх надходженням, зберіганням та вибуттям приділяється недостатньо уваги. Безконтрольність веде до виникнення збитків на всіх стадіях руху запасів, а керівництво не отримує достовірної інформації для здійснення їх ефективного управління.

З огляду на це, проведення аудиту запасів є надзвичайно актуальним питанням в управлінні підприємством, з метою прийняття оптимальних управлінських рішень націлених на максимізацію результатів діяльності суб'єктів господарювання.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питанням щодо аудиту запасів були присвячені праці багатьох зарубіжних і вітчизняних вчених. Вагомий внесок у розробку методологічних і практичних аспектів аудиту запасів підприємства зробили такі відомі дослідники, як А. Аренс [1], Ф.Ф. Бутинець [4], Г. М. Давидов П.М. [3], Майданевич [2], К.О.Утенкова [6] та інші науковці. Проте, окремі аспекти теорії і практики аудиту операцій з аудиту запасів залишаються дискусійними, потребують постійного моніторингу, аналізу і оцінки, подальшого дослідження та опрацювання, зокрема це стосується і питань удосконалення методичних підходів до здійснення аудиту операцій з запасами.

Мета дослідження. Метою статті є визначення сутності запасів, дослідження особливостей методики аудиту операцій з запасами та визначення напрямів її удосконалення.

Виклад основного матеріалу дослідження

Відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» запаси - це активи, які зберігаються: для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності (товари, готова продукція); перебувають у процесі виробництва з метою дальшого продажу продукту виробництва (незавершене виробництво); зберігаються для споживання під час виробництва продукції та надання послуг, а також для управління підприємством (сировина, основні і допоміжні матеріали) [5].

Запаси визнаються підприємством за умов, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням та їх вартість може бути достовірно визначено.

Метою аудиторської перевірки запасів є встановлення законності, достовірності та правильності їх відображення в обліку.

Основними завданнями аудиту запасів є:

- перевірка фактичної наявності запасів;

- перевірка організації складського господарства, стану збереження запасів;

- перевірка організації обліку заготівлі, придбання та витрачання запасів;

- перевірка повноти оприбуткування запасів при наявності документів, які підтверджують їх придбання;

- перевірка правильності визначення первісної вартості запасів при їх надходженні на підприємство;

- перевірка правильності оформлення надходжень та відпуску запасів;

- перевірка дотримання лімітів з відпуску запасів;

- перевірка законності списання запасів при втратах;

- перевірка незавершеного виробництва, правильності формування собівартості продукції;

- визначення правильності ведення синтетичного і аналітичного обліку запасів;

- оцінка повноти та правильності відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському обліку та звітності.

Аудиторський процес перевірки запасів складається з трьох етапів:

- планування роботи;

- збір та аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності даних з обліку запасів і відображення їх у фінансовій звітності;

- узагальнення даних аудиту.

Планування аудиту є одним з головних методологічних принципів в роботі аудитора. Воно дозволяє виробити стратегію аудиту, зосередити увагу на найважливіших напрямах аудиторської перевірки, визначити засоби для досягнення мети аудиту, а також розподілити ефективно роботу серед аудиторів.

Міжнародним стандартом аудиту 300 «Планування» передбачено:

- опис попереднього етапу планування аудиту;

- формування принципів підготовки загального плану та програми аудиту;

- опис порядку підготовки і складання загального плану та програми аудиту.

Для проведення аудиту складається загальний план та програма аудиторської перевірки [2, с. 31].

Програма аудиторської перевірки запасів є основою детального планування часу та виконання робіт. У ньому зазначаються процедури, необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг та термін їх виконання.

З метою одержання аудиторських доказів, аудитори використовують загальнонаукові та спеціальні прийоми документального і фактичного контролю [6, с. 98].

До спеціальних методів і прийомів аудиту відносяться, зокрема, огляд, сканування, арифметична перевірка, тестування, усне опитування, документальна перевірка, аналітичні процедури, анкетування та ін.

На наш погляд найбільш доцільними методичними прийомами, які можна застосовувати у ході перевірки запасів є: інвентаризація, обстеження, спостереження, дослідження документів, формальна, логічна, експертна, зустрічна, арифметична, нормативна та взаємна перевірка, а також хронологічний аналіз господарських операцій, опитування, оцінка документів за даними кореспондуючих рахунків, статистичні звіти, економічний аналіз.

Аудит виробничих запасів доцільно здійснювати за двома напрямами, зокрема, перевірки їх фактичної наявності та документального контролю.

Фактичний контроль аудиту запасів слід розпочати з інвентаризації. Вона дає можливість виявити недостачі або лишки запасів та інші відхилення в обліку, якщо такі мають місце на підприємстві.

До початку інвентаризації аудитору доцільно перевірити документи і інвентаризації за минулий рік, узгодити з керівництвом підприємства питання організації проведення інвентаризації, ознайомитися з обсягами запасів, здійснити оцінку системи внутрішнього контролю, зберігання та документування запасів, а також домовитися про участь у інвентаризації компетентних фахівців, якщо такі будуть потрібні.

Інвентаризацію запасів необхідно здійснювати шляхом перерахунку, вимірювання та реєстрації запасів за їх об'єктами в натурі, а також порівнянням отриманих даних з даними бухгалтерського обліку [4, c. 263]. При цьому основними завданнями інвентаризації запасів в ході аудиту ми вважаємо наступні:

- виявлення фактичної наявності запасів;

- встановлення лишку або недостачі запасів шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

- перевірка організації складського господарства та складського обліку;

- перевірка дотримання умов та порядку зберігання запасів (протипожежні засоби, ваговимірювальні пристрої, розміщення матеріальних цінностей);

- перевірка реальної вартості запасів, що зараховані на баланс.

Документальну перевірку операцій з запасами доцільно здійснювати в такій послідовності:

- перевірка правильності оцінки запасів при надходженні та придбанні;

- перевірка повноти оприбуткування запасів та наявності документів, що підтверджують їх придбання;

- перевірка своєчасності пред'явлення претензій за якістю і кількістю запасів та за кількістю виконаних робіт і наданих послуг;

- перевірка організації контролю за зберіганням і використанням довіреностей;

- вивчення організації контролю за погашенням довіреностей;

- перевірка правильності відображення руху запасів в бухгалтерському обліку;

- перевірка правильності встановлення лімітів з відпуску запасів та дотримання їх виконання;

- перевірка фактів псування запасів;

- перевірка законності списання запасів при їх втратах;

- перевірка правильності застосування норм природного убутку при виявленні недостач;

- перевірка операцій з тарою;

- перевірка операцій, пов'язаних з обліком незавершеного виробництва;

- перевірка операцій з руху МШП;

- перевірка правильності та повноти відображення в обліку готової, відвантаженої та реалізованої продукції;

- перевірка повноти та достовірності відображення інформації про залишки запасів у звітності.

Джерелами інформації для такої перевірки є: наказ про облікову політику підприємства; первинні документи з обліку запасів; облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку запасів; фінансова звітність тощо.

Під час виконання аудиторської перевірки, аудитор формує робочу документацію, зокрема: запаси аудит інвентаризація

- особливі питання, на які клієнт просив звернути увагу;

- аналіз активів і довідок попередніх перевірок та попереднього аудиту з питань перевірки достовірності, повноти й законності обліку виробничих запасів;

- таблиця проблемних питань;

- програма аудиту виробничих запасів;

- тести встановлення рівня внутрішнього контролю та системи

бухгалтерського обліку виробничих запасів;

- витяг із наказу про облікову політику в частині обліку виробничих запасів;

- схема розміщення складських приміщень;

- перелік осіб, які мають право підпису документів на відпускання виробничих запасів;

- перелік матеріально відповідальних осіб;

- матеріали інвентаризації, проведеної за участю аудитора;

- розрахунки витрат виробничих запасів у межах природного убутку;

- пояснення персоналу щодо встановлених порушень;

- акти зустрічних перевірок розрахунків;

- копії первинних документів та регістрів, які підтверджують ті чи інші відхилення;

- документи з формування та здійснення вибіркового дослідження;

- довідка про результати перевірки правильності оцінки виробничих запасів при їх надходженні та списанні;

- аналіз договорів на поставку виробничих запасів та їх виконання;

- результати зіставлення даних документів з оплати постачальникам і документів на оприбуткування матеріальних цінностей;

- зіставлення щомісячних залишків виробничих запасів із нормативами;

- акти (довідки) результатів контрольних аналізів, контрольних запусків, контрольних обмірів та інших аудиторських процедур;

- акти (довідки) результатів роботи інших аудиторів, експертів, внутрішніх аудиторів;

- довідка про результати перевірки списання запасів: відповідність норм, проставлених у документах на списання, нормативним даним; відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами;

- інші записи аудитора щодо проведених аудиторських процедур та встановлених відхилень;

- довідка про результати перевірки правильності обліку ПДВ щодо операцій із виробничими запасами;

- інші (залежно від специфіки клієнта і самої перевірки).

Робочі документи дають можливість систематизувати, узагальнити отримані результати, зробити висновки та прогнози.

Висновки та перспективи подальших досліджень

Отже, на підставі проведеного дослідження можна зробити висновок про те, що аудит запасів має важливе значення для суб'єктів господарювання і йому необхідно приділяти особливу увагу. Вважаємо, що розглянута методика проведення аудиту запасів дозволить використовувати найбільш раціональні підходи та ефективні методичні прийоми під час планування та здійснення перевірки, а її результати нададуть можливість керівництву підприємства мати достовірну інформацію для прийняття оптимальних управлінських рішень.

У подальшому дослідженні, вважаємо за потрібне зосередити увагу на питанні аудиту фінансової звітності підприємства.

Список використаних джерел

1. Аренс А. Аудит [пер. с англ] / Аренс Э. А., Лоббек Дж. К., за ред. проф. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

2. Аудит: [учеб. пособ] / под ред. к.э.н., доц. П. Н. Майданевича, к.э.н., асс. Е. И. Волошиной - Сімферополь : ЧП «Предприятие Феникс», 2008. - 700 с.

3. Аудит: підручник / Г. М. Давидов [та ін.] ; за ред.: Г. М. Давидова, М. В. Кужельного. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2009. - 495 с.

4. Бутинець Ф. Ф. Аудит / Ф. Ф. Бутинець. - Житомир : ПП «Рута», 2002. - 672 с.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», затв. наказом МФУ від 31.03.99 р. № 87, зі змінами і доповненнями. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon0.rada. gov.ua/laws/show/z0751-99

6. Утенкова К. О. Аудит: нав. посіб. / К. О. Утенкова. - К.: Алерта, 2011. - 408 с.

Размещено на Allbest.ru