Операции, проводимые с элементами финансовой отчетности и объектами бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бишкек-2017

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Направление «Экономика»

ОТЧЕТ

По производственной практике в ГСБ РТ «Амонатбонк»

Студент

Гуламадшоев Рашид

Руководитель практики

к.э.н. Дуйшеналиева А.М.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие объектов бухгалтерского учета и элементов финансовой отчетности

1.2 Характеристика объектов бухгалтерского учета

1.3 Требования, предъявляемые к объектам бухгалтерского учета

ГЛАВА 2. ОПЕРАЦИИ, ПРОВОДИМЫЕ С ЭЛЕМЕНТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЪЕКТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ГСБ РТ «Амонатбонк»

2.2 Процесс признания и оценки элементов финансовой отчетности в ГСБ РТ «Амонатбонк»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой экономики, обуславливалась общественным характером собственности, потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий.

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он 1) измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; 2) обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией; 3) передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Актуальность работы заключается в том, что для принятия более качественных решений, связанных с объектами бухгалтерского учета, необходимо изучить как имущества предприятия, так и источники ее формирования.

Объектом исследования данной работы является ГСБ РТ «Амонатбонк».

Целью данной работы является рассмотреть элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета.

Задачи:

- раскрыть элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета: понятие и характеристики;

- исследовать операции, проводимые с объектами бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие объектов бухгалтерского учета и элементов финансовой отчетности

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) -- капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хозяйственные операции (процессы) и их результаты -- снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага, и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Келарева, Е. В. Разработка системы управленческого учета на предприятии. [Текст] / eLibrary. -2010-№ 5 Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

1.2 Характеристика объектов бухгалтерского учета

Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве Средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Гадалина С. Н. Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Молодой ученый. -- 2014. -- №6. -- С. 400-402.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактических производственных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Таким образом, основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями, в течение нормативного срока их службы путем переноса своей стоимости на стоимость вновь созданного продукта, т.е. путем начисления амортизации.

В зависимости от характера и назначения в хозяйственной деятельности они подразделяются на основные средства: производственного назначения и непроизводственного назначения.

Основные средства производственного назначения непосредственно принимают участие в производственной деятельности организации (производственные здания, сооружения, рабочие машины и др.).

Основные средства непроизводственного назначения не принимают участие в производственной деятельности организации, а используются в культурно-бытовой сфере экономического субъекта (дома культуры, столовые, прачечные, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящими доход, относятся:

- исключительное право потребителя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительной авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал, а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашаются путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Характерными особенностями нематериальных активов являются:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- использование в течение длительного времени (более одного года);

- способность приносить доход для организации;

- высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим, требованиям:

- иметь товарную форму (схема, проект, образец, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

- иметь законодательное подтверждение и реальную цену, и стоимость;

- приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания). Палий, В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. [Текст]: учебное пособие / В. В. Палий.- М.: Бератор-Пресс.-2012.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

К прочим внеоборотным активам можно отнести оборудование к установке.

Оборотные активы включают в себя материально-производственные запасы, незавершенное производство, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность (или средства в расчетах), финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Особенностями оборотных активов являются: целиком потребляются в каждом цикле производственной деятельности; полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции; более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости.

Материально-производственные запасы - часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

В частности, к материально-производственным запасам относятся: готовая продукция и товары, материалы, животные на выращивании и откорме.

Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

К оборотным средствам относятся также расходы будущих периодов: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Средства в расчетах - дебиторская задолженность, т.е. задолженность организации за отгруженную (реализованную) продукцию (выполненные работы и оказанные услуги), по авансам, выданным в подотчет подотчетным лицам и др.

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения на срок более одного года являются долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочные финансовые вложения.

Прочие оборотные средства. К ним можно отнести отвлеченные средства - часть средств, изъятая у организации в течение календарного года и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные цели.

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на:

а) средства в сфере производства;

б) средства в сфере обращения;

в) средства непроизводственной сферы;

г) отвлеченные средства.

В состав средств в сфере производства входят средства труда или орудия труда (здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства и т.д.), предметы труда (сырье, материалы, топливо, строительные материалы и т.п.), незавершенное производство и расходы будущих периодов. Все эти три элемента, вместе взятые, составляют средства производства.

Средства в сфере обращения состоят из готовой продукции, подлежащей реализации, денежных средств, финансовых вложений в ценные бумаги, средств в расчетах, а также средств, обслуживающих обращение (торговые и складские здания, оборудование, инвентарь и др.).

Средства непроизводственной сферы - это средства культурно - бытового назначения и обслуживания.

В зависимости от времени и характера участия в хозяйственных процессах средства организации подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс" , 2004.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются также хозяйственные процессы и их результаты, вызывающие изменение имущества и источников их формирования. Основными хозяйственными процессами организации являются снабжение (заготовление), производство и реализация продукции (работ, услуг).

В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные средства и др. для процесса производства. В процессе производства расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается продукция. В процессе реализации продукции организация получает денежную выручку от покупателей, заказчиков. Результатом процесса заготовления и производства может быть экономия или перерасход средств, а процесса реализации - доход (прибыль) или убыток.

Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен. Таким образом, в каждом из хозяйственных процессов происходит смена одной формы стоимости имущества на другую. Например, при заготовлении материальных ценностей денежная форма стоимости исходного капитала меняется на товарную (материальную) форму, а при реализации готовой продукции средства организаций меняют товарную (материальную) форму на денежную. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: ООО “Мисанта”, 2003.

1.3 Требования, предъявляемые к объектам бухгалтерского учета

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности:

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности;

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности;

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности;

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности. Расходы признаются с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами;

Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут экономических выгод или, когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе;

Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов. Оценка указанных объектов производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка объектов может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объектов может быть использована дисконтированная стоимость. ТолнаковЖ.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2004.

ГЛАВА 2. ОПЕРАЦИИ, ПРОВОДИМЫЕ С ЭЛЕМЕНТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЪЕКТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ГСБ РТ «Амонатбонк»

12 ноября 1841 года Указом Российского императора Николая I в Царской России был утверждён первый Устав сберегательных касс. Во второй половине XIX века Правительство России открывает на территории Центральной Азии свои представительства и отделения финансовых организаций, и наряду с другими банками сберегательные кассы были нововведением.

В марте 1885 года в городе Худжанд начала свою деятельность первая на территории сегодняшнего Таджикистана ссудно-сберегательная касса. Эта дата является днём образования одного из авторитетных банков Республики ГСБ «Амонатбонк». Это событие вписано в летопись истории страны, как дата начала деятельности отечественной банковской сферы.

Согласно историческим сведениям, первая Сберегательная касса имела 208 клиентов, 7 из которых являлись горожанами и 201 - сельскими жителями. Общая сумма данной сберкассы составляла 6 500 рублей Царской России, и в начале деятельности для клиентов предоставлялся кредит в размере от 25 рублей до 50 рублей.

В 1900 году данные сберкассы были объединены и переименованы в Государственную сберегательную кассу.

Единственным учредителем банка является Правительство Республики Таджикистан в лице Министерства финансов Республики Таджикистан.

Филиальная сеть Банка включает в себя 5 областных и региональных, 75 городских и районных филиалов и 513 центров банковского обслуживания.

Государственный сберегательный банк Республики Таджикистан "Амонатбонк" является коммерческим юридическим лицом, осуществляющий с целью извлечения прибыли и на основании лицензии Национального Банка Таджикистана все банковские операции и сделки предусмотренные Законом Республики Таджикистан "О банковской деятельности". Банк осуществляет свою деятельность согласно Конституции Республики Таджикистан, Гражданского кодекса Республики Таджикистан, законов Республики Таджикистан "О банковской деятельности", "О национальном банке Таджикистана", других законов и нормативно правовых актов Республики Таджикистан, нормативных актов Национального банка Таджикистана и Уставом Банка.

Организационную схему ГСБ РТ «Амонатбонк» целесообразно рассмотреть в графической форме. (рисунок 2. 2.1) Приложение 1

Рисунок 2. 2.1 Организационная схема ГСБ РТ «Амонатбонк»

Банк обладает фирменным наименованием:

на государственном языке: Бонки давлатии амонатгузории Чумхурии Точикистон "Амонатбонк".

на русском языке: Государственный сберегательный банк Республики Таджикистан "Амонатбонк".

на английском языке: Тhe State Savings Bank of the Republic of Tajikistan "Amonatbank".

Банк имеет печать с изображением Государственного герба Республики Таджикистан и с надписью полного наименования Банка. Местонахождение Банка: Республика Таджикистан город Душанбе, улица Лохути, 24.

Банк состоит из центрального аппарата, обособленных подразделений, в том числе, филиалов в областях, городах и районах, представительств и центров обслуживания (агентств) и входит в единую банковскую систему Республики Таджикистан. Приложение 1

Банк учрежден с целью извлечения прибыли и осуществляет коммерческую деятельность путем осуществления банковских операций.

Банк на основании лицензии Национального банка Таджикистана и определенным им порядком осуществляет следующие банковские операции:

- привлечение депозитов и сбережений;

- выдача кредитов

- открытие и ведение банковских счетов;

- купля и продажа для себя или клиентов следующих средств:

а) инструментов денежного рынка (включая чеки, векселя, гарантийные письма и депозитные сертификаты);

б) иностранной валюты;

в) курсовых инструментов и процентной ставки;

г) акций и других передаваемых ценных бумаг;

д) форвардных контрактов, соглашений о свопах, фьючерсах, опционах и других производных, касающихся валют, акций, облигаций, драгоценных металлов и камней или курсов и процентных ставок;

- предоставление банковских гарантий, учёт условных обязательств, включая гарантии и аккредитивы для себя и клиентов;

- предоставление клиринговых, расчетных и переводных услуг, связанных с денежными инструментами, ценными бумагами, платежными поручениями и другими платёжными инструментами (в том числе чеки, кредитные, дебетовые и другие платежные карточки, дорожные чеки, векселя, электронные переводы, предразрешенные дебеты и кредиты);

- посредничество на денежном рынке;

- сейфовые операции, хранение ценностей (деньги, ценные бумаги, металлы, драгоценности и другое) и управление ими;

- оказание трастовых услуг (управление денежными средствами, ценными бумагами и другое в интересах и по поручению доверителя);

- любые другие операции, вытекающие из операций, указанных в данной главе и предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка Таджикистана;

- кассовые операции: прием, пересчет, размен, обмен, упаковка и хранение валют;

- инкассация и пересылка банкнот, монет и ценностей.

- выдача поручительства, предусматривающего исполнение денежного обязательства перед третьим лицом;

- финансовая аренда (лизинг);

- операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством;

- предоставление услуг в качестве финансового агента;

- предоставление услуг в качестве советника или финансового консультанта;

- услуги по предоставлению финансовой и кредитной информации.

Прекращения банковских операций осуществляется с соблюдением требований законодательства Республики Таджикистан.

Главный бухгалтер Банка, руководитель и главный бухгалтер обособленных подразделений Банка назначаются на должность и освобождаются Председателем Банка по согласованию с Правлением Банка в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.

Руководящие работники Банка при избрании или назначении на должность и каждый последующий год представляют письменную информацию Правлению Банка о различных личных непосредственных или опосредованных, своих и членов семьи, финансовых интересах.

2.2 Процесс признания и оценки элементов финансовой отчетности в ГСБ РТ «Амонатбонк»

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств; текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой не дисконтированную сумму средств, требующихся ятя их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

Рассмотрим отражение хозяйственных фактов в бухгалтерии ГСБ РТ «Амонатбонк».

1. Банк-респондент произвел перечисление средств для подкрепление своего счета в банке-корреспонденте

Д-т 20602 «Корреспондентские счета банкам»

К-т 22802 «Расчеты между кредитными организациями»

2. Кредитная организация произвела перечисление средств для подкрепление своего счета в банке

Д-т 22202 «Корреспондентские счета кредитных организаций»

К-т 22802 «Расчеты между кредитными организациями»

3. Открытие сберегательного депозита резидентов в национальном валюте

Д-т 10101 «Касса»

К-т 20216 «Сберегательные депозиты резидентов»

4. Открытие сберегательного депозита нерезидентов в иностранном валюте

Д-т 10105 «Касса-иностранная валюта»

К-т 20288 «Сберегательные депозиты нерезидентов»

5. Перевод наличных средств в банкомат

Д-т 10105 «Банкомат-национальная валюта»

К-т 10101 «Касса»

6. Начисление обязательного резерва в НБТ

а) Д-т 57107 «Расходы по резервам»

К-т 24408 «Начисленные прочие издержки-национальная валюта»

б) Д-т 24408 «Начисленные прочие издержки -национальная валюта»

К-т 10309 «Обязательный резерв в НБТ»

7. Выплата налога, удерживаемый и заработной платы

Д-т 26206 «Налог, удерживаемый из заработной платы»

К-т 10101 «Касса»

При составление бухгалтерской (финансовой) отчетности ГСБ РТ «Амонатбонк» базируется на таких принципов, как:

полезность;

уместность (своевременность, существенность, ценность)

достоверность, надежность;

понятность;

сопоставимость и стабильность.

Принципы отражения информации в системе финансового учета могут быть сгруппированы следующим образом:

принцип двойной записи;

принцип единицы учета;

принцип периодичности;

принцип продолжающейся деятельности;

принцип денежной оценки;

принцип начислений

принцип осмотрительности.

Годовой отчёт ГСБ РТ «Амонатбонк» подлежит аудиторскому заключению. Внешний аудит Банка проводится в соответствии с Международными стандартами аудита. Банк заключает с признанной аудиторской фирмой, выигравшей конкурс, контракт и предоставляет отчётность и информацию, необходимую для проведения аудита. Контракт о проведении аудита должен предусматривать объём информации, передаваемой аудиторской фирме, а также ее ответственность за передачу полученной информации третьим лицам.

Одна аудиторская фирма не может непрерывно более пяти лет проводить аудит Банка. Положения законов Республики Таджикистан «О лицензировании отдельных видов деятельности» и «Об аудиторской деятельности» не распространяются на иностранные аудиторские фирмы, которые проводят аудит ГСБ РТ «Амонатбонк». (Закон№548 от 5.08.09г.)

Внутренний аудит ГСБ РТ «Амонатбонк» проводится Департаментом внутреннего аудита. Функции данного Департамента и квалификационные требования к его работникам устанавливаются руководством Банка. (Закон №548 от 5.08.09г.)

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Дня сопоставимости данных балансов на начало и коней года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Таблица 2.2.1 Бухгалтерский баланс ГСБ РТ «Амонатбонк» Приложение 2

В ТЫСЯЧАХ ТАДЖИКСКИХ СОМОНИ	2015 г	2014 г	Откл +-	Темп %
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	1,026,777	671,211	355,57	152,97
Обязательный минимальный резерв в НБТ	70,390	65,717	4,67	107,11
Средства в других финансовых организациях	89,695	217,882	-128,19	41,17
Производные финансовые инструменты	13	-	13,00
Кредиты и авансы клиентам	926,014	622,870	303,14	148,67
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	139,660	49,104	90,56	284,42
Основные средства	154,425	136,230	18,20	113,36
Нематериальные активы	1,500	1,714	-0,21	87,51
Отложенные налоговые активы	1,074	-	1,07
Прочие активы	41,315	13,678	27,64	302,05
ИТОГО АКТИВОВ	2,450,863	1,778,406	672,46	137,81
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Обязательства
Средства финансовых организаций	210,138	147,755	62,38	142,22
Производные финансовые инструменты	1,539	308	1231,00	499,68
Средства клиентов	1,928,106	1,385,511	542,60	139,16
Прочие обязательства	62,106	19,394	42,71	320,23
Отложенные налоговые обязательства	-	36	-36,00	0,00
Обязательства по текущему налогу на прибыль	511	3,713	-3202,00	13,76
Итого обязательств	2,202,400	1,556,717	645,68	141,48
Собственный капитал
Акционерный капитал	51,502	51,502	0,00	100,00
Главный резерв	23,952	15,744	8,21	152,13
Резерв переоценки основных средств	43,304	44,517	-1,21	97,28
Нераспределенная прибыль	129,705	109,926	19,78	117,99
Итого собственного капитала	248,463	221,689	26,77	112,08
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА	2,450,863	1,778,406	672,46	137,81

В анализируемом периоде произошло увеличение валюта баланса на 34% или на 674,46 тыс. сомони. За отчетный год денежные средства увеличились на 53% или на 355,57 тыс. сомони, увеличение денежных средств в таком большом объеме не является положительным аспектом для Банка, так как деньги должны быть в обороте и принести доходы.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемом периоде не изменилось. Кредиторская задолженность в значительном уровне больше чем дебиторская задолженность. Таким образом, за исследуемый период увеличилось отвлечение средств из оборота предприятия, возросло косвенное кредитование средствами данной организации других предприятий. Организация несет убытки от обесценения дебиторской задолженности. Необходимо принять всевозможные меры по взысканию дебиторской задолженности в целях покрытия задолженности предприятия перед кредиторами.

В структуре пассива баланса по состоянию на конец исследуемого периода присутствуют также резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Так как платежеспособность зависит от покрытия обязательств предприятия его активами, можно утверждать, что вследствие того, что активы организации возросли, отношение текущих пассивов к текущим активам изменилось и повлекло значительное улучшение платежеспособности.

Расходы от обесценения дебиторской задолженности отражаются в учете следящим образом:

Д-т 57107 «Расходы по резервам»

К-т 31500 «Резерв переоценки»

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов, и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют, как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия; - расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности; расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям.

доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

Таблица 2.2.2 Отчет о прибылях и убытках ГСБ РТ «Амонатбонк» Приложение 2

В ТЫСЯЧАХ ТАДЖИКСКИХ СОМОНИ	2015 г	2014 г	Откл+-	Темп %
Процентные и схожие доходы	172,452	92,035	80,42	187,38
Процентные и схожие расходы	(112,692)	(88,483)	-24,21	127,36
Чистые процентные расходы	59,760	3,552	56,21	1682,43
Комиссионные доходы	61,874	64,962	-3,09	95,25
Комиссионные расходы	(8,606)	(7,252)	-1,35	118,67
Чистые комиссионные доходы	53,268	57,710	-4,44	92,30
Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми финансовыми инструментами	75,293	155,869	-80,58	48,31
Чистый убыток от переоценки иностранной валюты активов и пассивов, не предназначенных для торговли	(7,463)	(522)	514,54	1,43
Прочие доходы	273	104	169,00	262,50
Обесценение по кредитным потерям и прочим активам	(26,120)	(57,488)	31,37	45,44
Затраты на персонал	(66,275)	(64,073)	-2,20	103,44
Амортизация основных средств	(6,982)	(6,290)	-0,69	111,00
Амортизация нематериальных активов	(214)	(144)	-70,00	148,61
Прочие расходы	(33,596)	(43,535)	9,94	77,17
Прибыль до налогообложения	47,944	45,183	2,76	106,11
Расходы по налогу на прибыль	(18,517)	(18,317)	-0,20	101,09
Прибыль за год	29,427	26,866	2,56	109,53
Прочий совокупный финансовый результат за год	-	-
Всего совокупный финансовый результат за год	29,427	26,866	2,56	109,53

В отчетный период процентные доходы организации снизились на 80,58 тыс. сомони и составили 75,293 тыс. сомони.

При этом:

доходы от обычных видов деятельности снизились на 4,44 тыс. сомони или 7,70%

проценты к получению возросли на 80,42 тыс. сомони или 87,38%

доходы от участия в других организациях равны нулю.

прочие доходы возросли на 169 тыс. сомони или 162,50%

В отчетном периоде в составе доходов организации преобладали доходы от обычных видов деятельности. Их удельный вес составлял 70,75%.

проценты к уплате возросли на 24.21 тыс. сомони. или 27.36%

прочие расходы снизились на 9.94 тыс. сомони или 22.83%

В отчетный период увеличился уровень доходов, приходящихся на 1 сом расходов предприятия. Можно сделать вывод о повышении эффективности работы предприятия.

Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с требованиями МСФО 7. Необходимость доставления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Гадалина С. Н. Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Молодой ученый. -- 2014. -- №6

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие основные вопросы:

какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);

денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

ограничения по движению денежных средств и др.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Основными хозяйственными процессами промышленного предприятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную. бухгалтерский финансовый отчетность экономический

Необходимо отметить, что под хозяйственной операцией следует понимать отдельные хозяйственные действия или факты, которые вызывают изменения в составе имущества организации и источников его образования, при этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество, только источники его образованию, либо же и то, и другое одновременно

У организаций могут быть и другие хозяйственные операции (например, по капитальному строительству), которые также являются объектами бухгалтерского учета.

Однако основное содержание ее работы составляют процессы (стадии) кругооборота (снабжение, производство, реализация) ее капитала.

Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.

В учетную практику введены новые объекты учета - нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.

Существенно изменена методология учета многих объектов учета: основных средств, капитальных вложений, уставного капитала (фонда), прибыли и убытков и др.

Как отмечалось выше, объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей.

Организации получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц и не иметь бухгалтерию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Таджикистан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №702, от 25.03.2011г

2. Закон Республики Таджикистан «О бухгалтерском учете» №5, от 1999г

3. Закон Республики Таджикистан «О внутреннем аудите» №63, от 8.06.2010г

4. Бабченко Т.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. "Бухгалтерский учёт". 2-е изд., М: Финансы и статистика, 2002.

5. Бакаков М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4 изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

6. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: ООО “Мисанта”, 2003.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

8. Кондраков Н.П.; «Бухгалтерский учет»; Москва; Инфра-М; 2000г.

9. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, Экспресс бюро, 2000г.

10. Луговой А.В. "Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учёта", журнал "бухгалтерский учёт" № 6, 2004.

11. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

12. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие.- Мн.: ООО “Аудикс”, 2000.

13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета.2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - Вып. 1, 2, 3,4-М.: Союздаудит, 2003

15. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс" , 2004.

16. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит -Казахстан, 2000.

17. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: - Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002

18. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. - Мн.: Мисанта, 2000.

19. ТолнаковЖ.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2004.

20. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 279с. - (Высшее образование).

21. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.:Юрайт-Издат, 2011.

22. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/Под ред. А.С.Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2010. - 598с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2014.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Правительство Республики Таджикистан

...