Основы организации учетного обеспечения сегментов коммерческого интереса в российском предпринимательстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы организации учетного обеспечения сегментов коммерческого интереса в российском предпринимательстве

Кислая И.А., Макаренко Т.В.

Аннотация

Статья исследует основные факторы реагирования на выбор структуры учетных сегментов в предпринимательской деятельности, независимых от установленных законодательством принципов сегментирования информации в бухгалтерской отчетности. Учитывая различие коммерческого интереса предпринимателей, обосновано создание автономного информационного модуля для перегруппировки первично введенной в учетную систему информации и ее распределения по сегментам, соответствующим сегментам коммерческого интереса. При выборе информационных сегментов предложено учитывать первичный фактор коммерческого интереса, нацеленный на выявление влияния сегмента на прибыль организации, и вторичный фактор, нацеленный на выделение сегментов по признаку ответственности за управленческие решения. Предлагаемые подходы к выбору политики сегментирования для решения различных задач базируются на принципе мотивационного эффекта от сегментирования для управления в каждой зоне коммерческого интереса.

Ключевые слова - Информационный сегмент, бухгалтерский и управленческий учет, центр ответственности, управленческая отчетность

Kislaia I.A., Makarenko T.V.

FUNDAMENTALS OF ORGANIZATION OF ACCOUNTING SUPPORT FOR SEGMENTS OF COMMERCIAL INTEREST IN RUSSIAN ENTREPRENEURSHIP

Annotation

The article examines the main factors of response to the choice of the structure of accounting segments in business activities, independent of the principles of segmentation of information in accounting statements established by the legislation. Taking into account the difference in the commercial interest of entrepreneurs, it is justified to create an autonomous in- formation module for regrouping the information initially entered into the accounting system and its distribution by segments corresponding to the segments of commercial interest. When choosing information segments, it is proposed to take into account the primary factor of commercial interest, aimed at identifying the impact of the segment on the organization's profit, and the secondary factor, aimed at identifying segments based on responsibility for management decisions. The proposed approaches to choosing a segmentation policy for solving various tasks are based on the principle of the motivational effect of segmentation for management in each zone of commercial interest.

Keywords - Information segment, accounting and management accounting, responsibility center, management reporting.

Введение

Современное сегментирование экономической информации считается одним из системных приемов маркетинга и рыночных инструментов в управлении прибылью конкурирующих субъектов. На первый план в этом процессе выдвигаются задачи оптимизации прибыли, что и задает тон при выборе политики сегментирования экономической информации. Внимание к проблемам сегментирования информационных ресурсов для целей управления таких авторов, как Акатьева М.Д. [1], Вахру- шина М.А. [2], Ивашкевич В.Б. и Шига- ев А.И. [3], Мицкевич А.А. [4], Тебе- кин А.В. и Мантусов В.Б. [4] и др., доказывает актуальность и неоднозначность подхода к технологии сегментирования в современной микроэкономике, что жизненно важно для российских организаций в силу необходимости преодоления разного рода экономических кризисов и потребности «обеспечить решение управленческих задач на любом уровне менеджмента» [2, с. 15]. В этой связи в статье предложен мотивационный подход к технологии выбора информационных сегментов, нацеленный на эффективное администрирование бизнеса и способствующий избранию стратегии развития организации. В качестве мотивационного фактора позиционируется потребность руководителей в эффективной для управления информации, что, по сути, становится причиной постоянного поиска взаимосвязи «сегмент информации - эффект для управления - мотивация для менеджмента».

Последствия экономических санкций, нестабильность цен на стратегическое сырье, пандемия и пр. обусловили коммерческий интерес к тем приемам и способам управления прибылью, которые позволяют выделить наиболее рентабельные сегменты деятельности, ориентироваться на сегменты с наиболее удовлетворенными покупателями и заказчиками, объективно оценивать вклад менеджеров в зависимости от результата управления сегментом, что в совокупности позволит формировать более эффективные программы стратегического развития бизнеса. Однако в силу разнообразия внутренних запросов менеджеров на структурность информационных сегментов такие технологии неоднозначны, в связи с чем до сих пор отсутствует типовой подход к выбору технологии сегментирования для предпринимательской деятельности. Тем не менее проблема перешагнула границы отдельно взятого предприятия и завоевала интерес законодателей как в российской, так и в международной практике, обязывающих организации раскрывать информацию об определенных сегментах на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Методы и результаты

В российской практике при формировании отчетности субъекты предпринимательства сегодня руководствуются требованиями ФСБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (в ред. от 27.11.2020) Приказ МФ от 08.11.2010 № 143н (ред. от

27.11.2020) «Об утверждении ПБУ "Информа-ция по сегментам" (ПБУ 12/2010)» [Электрон-ный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/

document/cons_doc_LAW_107913/., в то время как требования к раскрытию информации по сегментам в соответствии с МСФО выдвинуты в IFRS 8 «Операционные сегменты» МСФО IFRS 8 «Операционные сегменты» [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant. ^{ru/products/ipo/prime/doc/71223298/.}. При этом критерии признания сегмента для целей формирования соответствующей отчетности законодатели сделали схожими (п. 5 ФСБУ 10/2010 и п. 5 IFRS 8), это:

а) возможность приносить выгоды в связи с генерацией сегмента взаимосвязанных с ним доходов и расходов;

б) информация по сегменту является объектом интереса руководящих работников в связи с ее использованием для оценки и принятия управленческих решений о распределении ресурсов между сегментами;

в) наличие возможностей получения дискретной финансовой информации о выделенных сегментах.

На этом фоне интересным становится фактор обязательности раскрытия информации о сегментах деятельности коммерческой организации во взаимосвязи с возможностями их выделения в системе бухгалтерского учета. В качестве компонентов для сегментирования российские законодатели называют таки, как: «а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации» (см. п. 6 ФСБУ 10/2010).

Выделим тот факт, что зачастую менеджмент организации в своей учетной политике по бухгалтерскому учету предусматривает ту детализацию доходов и расходов, которая максимально удовлетворяет управленческие запросы менеджеров при формировании системы администрирования бизнеса, не задумываясь о риске выдачи эффективных приемов децентрализации сегментов внешним пользователям. Все это априори делает выделенные сегменты деятельности, территории сбыта, товарные группы, структурные подразделения, технологические работы и услуги и пр. сегменты обязательными для формирования по существенным из них бухгалтерской отчетности, что и соответствует п. 5 ФСБУ 10/2010. Это, в свою очередь, исключает сохранение коммерческой тайны в отношении всей существенной корпоративной информации по всем предусмотренным в учетной политике сегментам, желательным и нежелательным для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Такой подход не всегда совпадает с потребностью руководителей раскрывать всю полноту сегментирования информации, пригодную не только для выстраивания стратегии развития, но и для выбора тактики управления внутри субъекта. Скорее всего, именно по этой причине приказом МФ России от 27.11.2020 № 287н был введен п. 33 к ФСБУ 10/2010, в котором вводятся ограничения на раскрытие информации по полному набору предусмотренных законодателями сегментов в случае, если это «может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации, и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон». Рекомендуемые действия в том же пункте 33: «...организация может раскрывать информацию в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон».

В этом случае во избежание конфликта интересов законодателей и руководителей субъектов, на наш взгляд, более рациональным станет разделение учетного поля на две автономные информационные составляющие: сегменты бухгалтерского (финансового) учета, ограниченные приемами и способам учетной политики по бухгалтерского учету и автономным планом счетов, и сегменты бухгалтерского (управленческого) учета, приемы и способы которого предусмотрены в учетной политике по управленческому учету. Последняя через рабочий план счетов нацеливает менеджмент на использование дополнительных аналитических признаков к тем сегментам, информация по которым не нанесет урон безопасности перспективных методик учета и управления, разработчиками которых стали менеджеры компании.

При этом чем более крупным является отраслевой бизнес, тем более в его бухгалтерской отчетности детализируются те сегменты, которые доказывают масштабность и устойчивость бизнеса и делают его привлекательным для инвесторов. Иначе, более пристальное внимание в фискальной отчетности должно уделяться сегментам продаж по различным факторам (регионы, внутренний и внешний рынок, продажи серийной и инновационной продукции и пр.), менее пристальное - сегментам затрат на производство по различным факторам (по процессам, операциям, местам возникновения затрат, производительным и непроизводительным затратам и пр.).

Например, привлекательным фактором для инвесторов становится объемность и масштабность деятельности ПАО «НК «Роснефть», раскрываемая через сегменты коммерции и логистики в годовом отчете ПАО за 2019 год⁹. Такими сегментами стали: поставки топлива гражданской авиации; поставки смазочных материалов конечным потребителям по прямым договорам; реализация топлива в зарубежные аэропорты; заправка воздушных судов российских авиакомпаний в Испании, ОАЭ и Китае; реализация остаточного судового топлива; выпуск улучшенного дорожного битума. Кроме того, в годовом отчете представлены более укрупненные сегменты деятельности, такие как: геологоразведка, сервис, добыча, раскрываемые через структуризацию сегментов по территориальному признаку (внутри России и за ее пределами) Годовой отчет ПАО «НК «Роснефть» за 2019 г. С. 9 [Электронный ресурс]. URL: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_file/ a_report_2019.pdf., что делает ПАО «Роснефть» еще более привлекательным для внутренних и внешних инвесторов. Тем не менее затраты по тем же сегментам, а также рентабельность сегментов уже не являются объектом сегментирования в годовом отчете публичной организации, что вполне логично по понятным причинам.

Тем не менее достойной внимания, по данным годового отчета ПАО «Роснефть», стала информация о сегментировании затрат на выполнение социально ориентированных программ, подтверждающих стабильность социальной ориентированности этой компании и, главное, наличие источников финансирования таких программ за счет систематически получаемой прибыли. В качестве таковых в отчете представлены: корпоративное пенсионное обеспечение и социальная поддержка ветеранов; корпоративная жилищная программа; условия труда и отдыха на производстве; охрана здоровья и личное страхование Годовой отчет ПАО «НК «Роснефть» за 2019 г. С. 86-87. URL: https://www.rosneft.ru/ upload/site1/document_file/a_report_2019.pdf..

Однако эффективность бизнеса во многом зависит от компетенций топ- менеджеров, в связи с чем декомпозиция целевых показателей эффективности топ-менеджеров ПАО «НК «Роснефть» устанавливается решением совета директоров ПАО Годовой отчет ПАО «НК «Роснефть» за

2019 г. С. 16. URL: https://www.rosneft.ru/

upload/site1/document_file/a_report_2019.pdf.. Однако сегментирование результативной информации для оценки функциональных достижений менеджеров является коммерческой тайной и не является целесообразным для раскрытия в годовом отчете этой и иной компании.

Другой пример. В годовом отчете за 2019 г. ПАО «МТС» привлекают внимание своей объемностью информационные сегменты в отношении расходов организации на охрану окружающей среды³ Годовой отчет ПАО «МТС» за 2019 г. URL: https://ar2019.mts.ru/ru/about/mission-strategy.. Это выплаты за негативное воздействие на окружающую среду, подготовка экологической документации, вывоз твердых бытовых отходов на полигон, переработка бумаги и бумажных отходов, утилизация ртутьсодержащих ламп, утилизация картриджей, утилизация компьютерной техники и оборудования ИТ, утилизация батареек, установка автоматических систем регулирования уровня потребления энергии, проведение надзорных сертификационных аудитов систем экологического менеджмента, обучение работников в рамках внедрения систем экологического менеджмента и прочие расходы. Такой набор сегментов и объемность затрат на охрану окружающей среды подтверждают безопасность бизнеса ПАО «МТС», что, безусловно, делает его надежным партнером для государства и привлекательным для инвесторов.

Таким образом, максимальная детализация сегментов крупных компаний в отношении продаж по различным факторам не сопровождается аналогичной детализацией затрат по тем же факторам и раскрытием рентабельности продаж или инвестиционных проектов, что является корпоративной информацией под грифом коммерческой тайны.

В связи с отсутствием на законодательном уровне готовых рекомендаций по выбору наиболее выгодной комбинации сегментов для внешней презентации бизнеса и внутренней потребности управления, по выбору компромисса между наиболее и наименее преимущественными сегментами для раскрытия и нераскрытия в фискальной отчетности, такие задачи возлагаются на топ-менеджмент самой компании. В этой связи представляется, что процесс сегментирования, основанный на коммерческом интересе к методикам выбора сегментов с целью более эффективного управления прибылью, требует унификации технологии сегментирования для внутренних целей менеджмента. Представляется, что такая технология должна базироваться на двух фундаментальных убеждениях. Во-первых, показатели каждого сегмента должны существенным образом влиять на уровень прибыли организации в целом, что убеждает в целесообразности их индивидуализации в управленческом учете и управленческой отчетности; во-вторых, утвержденная субординация руководителей в структуре управления компании должна сопровождаться отражением в управленческих отчетах руководителей, ответственных за показатели каждого сегмента. По сути, сегментирование любой информации преследует цель:

а) получения нужного для принятия управленческих решений информационного ресурса;

б) выявления того руководителя, который несет ответственность за результат решения, чем и обусловлено деление субъекта на сегменты, которые одновременно являются и объектами учета, контроля и мотивации для управляющих любого уровня.

Поскольку сегментирование учетно-аналитической информации на законодательном уровне ориентировано на конкретные сегменты при раскрытии отчетной информации, более востребованными для менеджмента являются приемы внутреннего сегментирования информации, расширяющие коммерческие возможности при формировании структуры продаж, производства и администрирования бизнеса. Успешным для бизнеса сегментирование может стать при условии четкого представления об экономической сути сегментов, ориентированных на коммерческий интерес менеджмента, что способствует выстраиванию внутренней политики сегментирования, основанной на установлении влияния каждого сегмента на совокупную прибыль субъекта в целом.

В результате сегменты коммерческого интереса - это часть деятельности экономического субъекта, существенно влияющей на прибыль субъекта и обусловливающей интерес к информационному ресурсу сегмента, который, в свою очередь, опирается на систему аналитического учета и управленческую отчетность, раскрывая: а) влияние сегмента на стратегию развития компании, б) влияние прибылеобразующих факторов сегмента на прибыль компании, в) долю участия конкретных топ-менеджеров в достижении целевых показателей сегмента. Такие ориентиры при выборе внутренних сегментов учета и управления позволят сосредоточиться на более рентабельных объектах продаж, минимизировать влияние отрицательных факторов на прибыль субъекта, избирательно подходить к системе мотивации менеджеров и отдавать предпочтение при продвижении кадров более перспективным из них. В этой связи на рисунке 1 предложены ключевые информационные сегменты как часть управленческой политики организации, набор которых носит открытый характер и может быть расширен в зависимости от различных факторов: особенностей технологического процесса, запросов менеджеров, отраслевых компонентов и пр.

Рисунок 1 - Виды внутренних сегментов в качестве объектов коммерческого интереса

учетный сегмент предпринимательский

Технически аспект разделения информационного поля на сегменты предполагает одновременное выделение учетных сегментов, ориентированных на первичный фактор коммерческого интереса, нацеленный на выявление влияния сегмента на прибыль, и вторичный фактор - выделение сегментов по признаку ответственности, т.е. отражение в отчетности по сегментам руководителей, которые несут ответственность за показатели сегмента. В таблице 1 приведено выделение сегментов по первичному фактору - видам деятельности и взаимосвязанных с ними сегментов ответственности в виде центров финансовой ответственности (ЦФО) - по вторичному фактору.

Таблица 1 - Условный пример управленческого отчета о взаимосвязанных сегментах коммерческого интереса (о продажах), млн руб.