Становлення та шляхи удосконалення обліку криптовалют

Размещено на http://allbest.ru

СТАНОВЛЕННЯ ТА ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ КРИПТОВАЛЮТ

Поширення ІТ-технологій і загальна комп'ютеризація, впливаючи на фінансові системи окремих країн та інші сторони економіки, сприяють появі нових фінансових інститутів, інструментів та форм взаємодії між людьми. Такою фінансовою новацією стала криптовалюта. Уперше термін «криптовалюта» почали використовувати з появою платіжної системи «Віїсоіп», яка була розроблена у 2009 році особою або групою осіб під псевдонімом Сатосі Накамото [1]. Бухгалтерський облік не може стояти осторонь від цього об'єкту, оскільки, саме він формує повну та достовірну інформацію про діяльність підприємства. Однак, облікові аспекти криптовалют є досі невизначними і потребують подальшого дослідження.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Фінансовий істеблішмент поступово офіційно визнає криптовалюти і, відповідно, набуває нового змісту економічна наука. Ця проблематика все сильніше актуалізується у працях українських вчених. Низка вчених, серед яких, Ярова К., Волосович С. розкриваючи сутність поняття «криптовалюта», розглядали основні відмінності між електронними грошима і віртуальною валютою та досліджували досвід регулювання криптовалют у зарубіжних країнах [2,3]. Шевченко Л., вивчаючи сутність та порядок відображення в обліку операцій з криптоактивами, запропоновувала здійснювати його за допомогою міжнародних стандартів фінансової звітності [4]. Інші автори [5-8] проблему відображення в обліку криптовалют досліджували через їх економічну сутність. Незважаючи на їх напрацювання, питання коректного відображення криптовалют у обліку залишається відкритим і потребує вирішення.

Невирішені складові загальної проблеми. В Україні, як і загалом у світі, залишаються невирішеними низка питань щодо проведення операцій з віртуальними валютами, а саме: невизначеність їх правового статусу; відсутність методики обліку операцій з ними; неврегульованість бази оподаткування.

Формулювання цілей статі. Метою статті є висвітлення існуючих точок зору щодо обліку криптовалют і розробка практично значимих пропозицій його покращення.

Виклад основного матеріалу дослідження

Одностайної думки з приводу відображення в обліку криптовалют немає, тому що вітчизняні науковці по-різному трактують криптовалюту. О. Петрук прирівнює криптовалюту до довгострокових фінансових інвестицій непов'язаним сторонам або поточних фінансових інвестицій в залежності від цілей придбання [5, с. 52 - 53]. Т. Яцик пропонує розглядати криптовалюту як особливий електронний платіжний засіб, курс якого підтримується тільки попитом і пропозицією, тобто розглядає криптовалюту як різновид електронних грошей [6, с. 349-354].

О. Загнітко вважає, що криптовалюта в Україні може визначатися різними шляхами як «актив», «товар» чи «послуга» [7]. А. Кувшинова та К. Безверхий взагалі спростували визначення економічної сутності криптовалюти як грошових коштів, валюти, валютної цінності, електронних грошей тощо [8, с. 29-38]. Різноманітність точок зору наводить на думку, що в обліку криптовалюти слід розглядати, в залежності від призначення. А. Стовпова виділяє наступні групи криптовалют: вони можуть бути загальноцільовим засобом платежу (купуємо будь-що, - принаймні так задекларовано); вони можуть бути вузькоцільовим засобом платежу (купуємо тільки певні послуги у певному середовищі, наприклад, веб-сайті); вони можуть використовуватися як засіб залучення капіталу (аналог електронної акції); вони можуть мати різні можливості щодо документування (ЕШегеиш, наприклад) [9]. Тобто ця класифікація підтверджує думку фахівців відомої аудиторської компанії з «Бщ4», які вважать, що криптовалюти можуть бути визнані як: гроші, грошові еквіваленти або зарубіжна валюта; фінансові інструменти; товари; запаси; нематеріальні активи [5, с.53]. Інші автори криптовалюту інтерпретують як електронні гроші, власність, віртуальний товар, віртуальну валюту, приватний платіжний засіб [10]. Однак, Р. Бруханський та І. Спільник вважають, що у зв'язку з їх цифровою природою та неоднозначністю ознак, а також залежно від мети їх придбання та терміну очікуваного використання, можливість однозначного віднесення криптографічних об'єктів до певного виду активів (і не тільки у складі активу балансу, але й у його пасиві) у системі обліку є доволі складною методологічною проблемою. У багатьох випадках відповіддю на питання про віднесення певного активу до відповідної групи може бути і «так», і «ні», або «не зовсім» [11]. Проведений аналіз запропонованих методик обліку операцій з криптовалютами, дозволив зробити наступні висновки. Вчені рекомендують обліковувати криптовалюту у складі: нематеріальних активів, фінансових інвестицій; товарів. Згуртовані рекомендації щодо обліку операцій з криптовалютами наведені в табл. 1.

віртуальна валюта облік правовий статус

Таблиця 1

Пропозиції щодо обліку операцій з криптовалютами

Відображення операцій на рахунках дозволяє зробити висновок, що тільки Костюченко В.М., Малиновська А.М., Мамонова А.В. пропонують введення нового субрахунку 126 «Утримувана криптовалюта» до Плану рахунків, усі інші автори використовують вже відомі рахунки. В основному при розгляді операцій з обліку криптовалюти, мова йде про Віїсоіп, оскільки саме цей вид криптовалют найпоширеніший в Україні.

Стрімка трансформація світової економіки спонукає до поглиблення досліджень у напрямку вивчення та застосування криптовалют, їх обліку, пошуку шляхів її адаптації до особливостей національної економіки. Відсутність методичної бази з обліку криптовалют зменшує перспективи їх стабільного використання в національній економіці. Облікові аспекти цього явища - це те, що створює безліч дискусій і протиріч. У нашій країні, як і у більшості цивілізованих країн, технології випереджають законодавство. Ураховуючи, що облік в Україні є регламентованим, легалізація криптовалют повинна починатись з розробки та впровадження нормативних актів, наприклад, окремого П(С)БО, який би чітко окреслив питання, пов'язані з оцінкою, витратами і т.ін., у виробників, продавців, користувачів криптовалют, оскільки, криптобізнес є сформованою індустрією. До моменту затвердження офіційних нормативних актів, підприємства можуть внести відповідну інформацію щодо обліку криповалют у Наказ про облікову політику. Зразу обумовимо, що немає заборони на операції з криптовалютами. Згідно зі ст. 42 Конституції України, кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Листом Держстату від 05.10.2018 р. №14.4-09/435-18 рекомендовано класифікувати майнінг і реалізацію криптовалют за КВЕДом 64.19 «Інші види грошового посередництва», а торгівлю (обмін) криптовалютами - за КВЕДом 66.19 «Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення» [14].

Документування - це та проблема, без вирішення якої, неможливо відображати криптовалюту на рахунках бухгалтерського обліку. Вважаємо, що документування операцій з криптовалютою слід відображати у бухгалтерських довідках.

Відсутність єдиного підходу до визначення економічної сутності криптовалют і приводить до досить різної інтерпретації методичних підходів до відображення їх у бухгалтерському обліку. Нами розглянуті ці підходи у попередньому питанні. Для роз'яснення цієї ситуації можна звернутись до документів, прийнятих Радою МСБО. У березні 2019 року Комітет з інтерпретації міжнародної фінансової звітності (IFRIC) прийняв документ Holdings of Cryptocurrencies. Згідно з документом: криптовалюта - це цифрова або віртуальна валюта, яка записана в розподіленій книзі та використовує криптографію для безпеки, не видається юрисдикційним органом або іншою стороною; утримання криптовалюти не призводить до укладення договору між власником та іншою стороною [15]. Комітет зауважив, що криптовалюта, яка утримується, відповідає визначенню нематеріального активу в МСБО 38 на тих підставах, що: він може бути відокремлений від власника і проданий або переданий окремо; він не надає власнику права на отримання фіксованої або визначеної кількості одиниць валюти. Комітет дійшов висновку, що МСБО 2 «Запаси» застосовується до криптовалют, коли вони утримуються для продажу у звичайному бізнесі. Якщо МСБО 2 не застосовується, суб'єкт господарювання застосовує МСБО 38 до криптовалют, що утримуються [7].

Оскільки, українські підприємства працюють за правилами, які диктує європейський ринок та сучасні економічні відносини, то слушно взяти до уваги розробки Комітету з інтерпретації міжнародної фінансової звітності. Якщо синхронізувати вище сказане і український План рахунків, то для обліку криптовалют, можна використовувати рахунок 12 «Наматеріальні активи», доречним буде відкриття субрахунку 126 «Утримувана криптовалюта», який запропоновано Костюченко В.М., Малиновською А.М., Мамоновою А.В. При продажу криптовалют, на наш погляд, слід використати рахунок 28 «Товари», відкривши до нього субрахунок 287 «Криптовалюти для продажу», який буде мати ознаки активного рахунку (табл. 2). Аналітичний облік доцільно вести за напрямами надходження та використання криптовалюти в результаті господарських операцій, а також за видами криптовалют.

Таблиця 2

Облік операцій з продажу криптовалют

Розвиток цифрових технологій і віртуальних ринків виявив неготовність облікової науки та практики до викликів криптоіндустрії, тому до сьогодні існує спектр суттєвих аспектів, які потребують подальших досліджень.

Висновки і перспективи подальших досліджень. Узагальнивши пропозиції науковців щодо обліку криптовалют, ми прийшли до висновку щодо необхідності використання рахунку 12 «Наматеріальні активи» з відкриттям до нього субрахунку 126 «Утримувана криптовалюта». Облік операцій з продажу криптовалют, на наш погляд, слід залучати рахунок 28 «Товари», відкривши до нього субрахунок 287 «Криптовалюти для продажу», який буде мати ознаки активного рахунку. Аналітичний облік доцільно вести за напрямами надходження та використання криптовалюти в результаті господарських операцій, а також за видами криптовалют. У подальшому, при дослідженні обліку криптовалют, слід звернути увагу на методи їх оцінки.

Перелік посилань

1. Bitcoin developer chats about regulation, open source, and the elusive Satoshi Nakamoto, PCWorld, 26-05-2013: сайт URL:

https://www.pcworld.com/article/2039184 (дата звернення: 11.01.2020).

2. Ярова К. Криптовалюта: визначення правового статусу в Україні: сайт URL: file:///C:/Users/user/Downloads/molv_2017_10_253.pdf (дата звернення: 11.01.2020).

3. Волосович С. Державне регулювання ринку криптовалют: зарубіжний досвід: сайт URL: file:///C:/Users/user/Downloads/uazt_2018_1_10.pdf (дата звернення: 11.01.2020).

4. Шевченко Л. Методика обліку криптовалют в умовах нестабільності діючого законодавства: сайт URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf71_2020/158.pdf (дата звернення: 11.01.2020).

5. Петрук О. М., Новак О.С. Сутність криптовалюти як методологічна передумова її відображення. Економічні науки. 2017. Вип. 4 (82). С. 48-55.

6. Яцик Т. В. Методика фінансового обліку криптовалюти як особливого виду електронних грошей. Молодий вчений. 2017. № 2. С. 349-354.

7. Загнітко О. Біткоін: налаштувати не можна забороняти. Kyiv School of Economics: сайт URL : http://www.kse.org.ua/en/about/kse-news/7news id=2096 (дата звернення: 22.12.2019).

8. Безверхий К., Кувшинова А. Криптовалюта: гроші чи мильна бульбашка? Бухгалтерський облік і аудит. 2018. № 1. С. 29-38.

9. Стовпова А. С. Криптоактиви як об'єкт бухгалтерського обліку: сайт URL: http://www.economy.in.ua/pdf/8_2018/18.pdf (дата звернення: 10.11.2019).

10. Костюченко В.М., Малиновська А.М., Мамонова А.В. Бухгалтерський облік криптовалют: сайт URL: http://www.market-

infr.od.ua/journals/2019/33_2019_ukr/52.pdf (дата звернення: 24.12.2019).

11. Бруханський Р. Ф., Спільник І. В. Криптоактиви у системі бухгалтерського обліку та звітності: сайт URL:

https://www.problecon.com/export_pdf/problems-of-economy-2019-2_0-pages- 145_156.pdf (дата звернення: 24.12.2019).

12. Слободенюк О. Як вести облік біткойнів у бухгалтерії: приклад реального бізнесу: сайт URL: https://ain.ua/2018/09/05/bitkoiny-v-buxgalterii/ (дата звернення: 20.12.2019).

13. Дерун І. А., Склярук І. П. Онтологічні аспекти сутності криптовалюти та її відображення в обліку: сайт URL: https://eprints.oa.edu.ua/7658/1/28.pdf (дата звернення: 20.12.2019).

14. Загрядська М. Криптовалюти в Україні: сайт URL: http://yur-

gazeta.com/publications/practice/podatkova-praktika/kriptovalyuti-v-ukrayini.html (дата звернення: 24.12.2019).

15. The March 2019 IFRS Interpretations Committee Update. IFRS: сайт URL :https ://www.ifrs.org/news-andevents/2019/03/march-2019-ifric-update-published/ (дата звернення: 21.12.2019).

Ковальова Т.В.

СТАНОВЛЕННЯ ТА ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ КРИПТОВАЛЮТ.

Метою дослідження є висвітлення процесу становлення обліку криптовалют та розробка практично значимих пропозицій його покращення. Методика дослідження: для досягнення поставленої мети у роботі були використані загальнонаукові і спеціальні методи і прийоми дослідження: теоретичного узагальнення, аналізу і синтезу; системного і комплексного підходу; абстрактно-логічний. Результати дослідження: результатом наукового дослідження є теоретичне узагальнення і розробка шляхів удосконалення обліку криптовалют. Поява нових фінансових інструментів стала можливою завдяки поширенню ІТ - технологій та загальній комп'ютеризації. Ці інструменти впливають на фінансові системи окремих країн, на розвиток економіки, сприяють появі нових фінансових інститутів та форм взаємодії між людьми. Такою фінансовою новацією стала криптовалюта. Поява нового продукту на ринку інноваційних технологій зумовило появу і потенційного об'єкту обліку - криптовалют. Бухгалтерський облік, який формує повну і достовірну інформацію про діяльність підприємства, не може стояти осторонь від цього об'єкту. Дослідження точок зору науковців та бухгалтерської спільноти дали можливість нам висловити свою точку зору на це питання і запропонувати варіанти вирішення питань щодо організації обліку криптовалют, зокрема, в частині її продажу. Наукова новизна: полягає в комплексному дослідженні проблем, пов'язаних з обліком криптовалют. Запропоновано ввести в дію нові субрахунки, які забезпечать можливість відображати в обліку криптовалюти за відсутності нормативної бази з цього питання. Практична значущість полягає в тому, що, за відсутності нормативного врегулювання питань обліку криптовалют, указані у роботі пропозиції дадуть змогу практикам покращити стан їх обліку.

Ключові слова: облік; криптовалюта; нематеріальні активи; електронні гроші; рахунок.

Ковалева Т.В.

СТАНОВЛЕНИЕ И ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КРИПТОВАЛЮТ

Целью исследования являются освещения процесса становления учета криптовалют и разработка практически значимых предложений его улучшения. Методика исследования: для достижения поставленной цели в работе были использованные общенаучные и специальные методы и приемы исследования: теоретического обобщения, анализа и синтеза; системного и комплексного подхода; абстрактно-логический. Результаты исследования: результатом научного исследования является теоретическое обобщение и разработка путей усовершенствования учета криптовалют. Появление новых финансовых инструментов стало возможной благодаря распространению І Т-технологий и общей компьютеризации. Эти инструменты влияют на финансовые системы отдельных стран, на развитие экономики, оказывают содействие появлению новых финансовых институтов и форм взаимодействия между людьми. Такой финансовой новацией стала криптовалюта. Появление нового продукта на рынке инновационных технологий обусловило появление и потенциального объекта учета - криптовалюты. Бухгалтерский учет, который формирует полную и достоверную информацию о деятельности предприятия, не может стоять в стороне от этого объекту. Исследование точек зрения научный работников и бухгалтерского сообщества дали возможность нам высказать свою точку зрения на этот вопрос и предложить варианты решения вопросов относительно организации учета криптовалют, в частности, при ее продажи. Научная новизна: заключается в комплексном исследовании проблем, связанных с учетом криптовалют. Предложено ввести в действие новые субсчеты, которые обеспечат возможность отображать в учете криптовалюты при отсутствии нормативной базы по этому вопросу. Практическая значимость заключается в том, что, при отсутствии нормативного урегулирования вопросов учета криптовалют, указанные в работе предложения дадут возможность практикам улучшить состояние их учета.