Искажение финансовой отчетности и методы выявления

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

«ТВЕРСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ

Реферат

По предмету: «Судебная экономическая экспертиза»

Искажение финансовой отчетности и методы выявления

Выполнил: студент 6 курса,

группы ЭБ-612-16з

Аушева Д.Б.

Тверь, 2022 г.

Содержание

Введение

1. Искажение финансовой отчетности: подходы, классификация

2. Методы искажения финансовой отчетности

3. Методы выявления искажения финансовой отчетности

4. Способы предотвращения манипуляций с финансовой отчетностью

5. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизированного учета

Заключение

Список используемых источников

Введение

Настоящая работа посвящена общим аспектам выявления фальсификаций финансовой отчетности. Большое значение в современной экономике приобретает информация. Она оказывает прямое влияние на принятие экономических решений. Поэтому для анализа информации важно иметь не просто данные отчетности компании, а достоверные данные, откуда вытекает необходимость овладения методами выявления мошенничества в составлении отчетности.

Фальсификация финансовой отчетности - это важная и сложная проблема современного бухгалтерского учета. Эта проблема имеет место и в странах с развитой рыночной экономикой, в которых существует система общественного надзора над процедурой подготовки финансовой отчетности и в России где в текущих реалиях реформируется система бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и создается общественный надзор. В условиях глобализации появляется необходимость в оценке финансового положения и сравнительном анализе как российских компаний так и иностранных, как компаний действующих в рамках одного государства, так и транснациональных. Финансовая отчетность в данном случае может выступать в качестве информационной базы для объективного анализа, а за её унификацию будет отвечать приближение национальных и региональных стандартов учета на основании международных стандартов финансовой отчетности. Фальсификация данных финансовой отчетности порождает дополнительный информационный риск (это риск, связанный с принятием экономических решений, основанных на недостоверной финансовой отчетности), снижается эффективность рынка капитала, различные сектора экономики становятся менее прозрачными. Исходя из этого актуальной задачей будет предотвращение манипуляций с отчетностью.

В современном мире фальсификацией занимаются многие организации, умышленно искажающие отчетные показатели, что образует угрозу для объективности принимаемых финансовых решений, основанных на финансовой отчетности. Даже при условии того, что финансовая отчетность многих компаний подлежит обязательному аудиту, аудиторская проверка не способна гарантировать полную достоверность отчетности; исходя из этого существует необходимость выявления искажений в отчетности, для поддержания эффективного функционирования экономики.

Финансовая отчетность определяет будущее компании, её развитие, рост, прогресс или регресс. Отчетность может обеспечить мобилизацию и распределение сбережений общества. И важная задача именно для общества состоит в том, чтобы вкладывать свои сбережения в те компании, которые действительно приносят прибыль и выгодны с точки зрения сохранения сбережений. Близкая к этому модель используется в Японии, где работники корпораций вкладываются в собственные компании и благодаря этому успешно сохраняют, и увеличивают своё обеспечение в старости. Изучение финансовой отчетности будет еще долго волновать умы ученых-экономистов - это и показывает актуальность моей работы.

Основная цель моего исследования - это раскрытие сущности методов фальсификации финансовой отчетности и на её основе раскрытие способов выявления фальсификаций, а также возможных способов её предотвращения.

Объектом моего исследования является финансовая отчетность, а предметом - совокупность методов фальсификации отчетности и способов выявления фальсификации финансовой отчетности.

1. Искажение финансовой отчетности: подходы, классификация

Финансовая отчетность неотъемлемая и очень важная часть жизни компании. Она является базой для сравнительного анализа и оценки финансового положения компании. Это доказывается тем, что рейтинг 2000 крупнейших компаний составляется журналом Forbes исходя из четырех показателей: выручка, прибыль, активы и рыночная капитализация. Три из которых бухгалтерские. В данном случае финансовая отчетность является информационным источником. Искажение финансовой отчетности приводит к дополнительным информационным рискам и угрозе объективности решений для пользователей этой отчетностью.

Фальсификация отчетности в зависимости от субъекта фальсификации может быть подразделена на две: Первая, искажения с данными внешней финансовой отчетности, совершаемые руководством или собственниками организации, влияющие на решения внешних пользователей. Она зачастую называются управленческой фальсификацией или фальсификацией «сверху вниз». Вторая, искажения внешней финансовой отчетности, возникающие в результате манипуляций с учетными данными сотрудниками компании. Такой способ манипуляций называется фальсификацией «снизу-вверх» или неуправленческой фальсификацией.

Манипуляция с финансовой отчетностью существует на фоне того, что различными стандартами формирования финансовой отчетности четко прописываются различные подходы к оценке активов и обязательств, а также компании тяготеют к публичности с целью увеличивать величину собственной капитализации и облегчить себе доступ к рынкам капитала, путем указания дополнительной информации о компании.

Исходя из текущей ситуации можно сделать следующие выводы: Во-первых, фальсификация финансовой отчетности это один из главных способов для решения увеличивающихся в масштабах задач, стоящих перед менеджментом и собственниками. Во-вторых, пользователями финансовой отчетности становятся миллионы людей. В-третьих, сама фальсификация обретает более сложные формы. В-четвёртых, помимо увеличения управленческой фальсификации, также наблюдается рост и неуправленческой фальсификации, следовательно, сотрудники копируют модель поведения своего руководства.

К настоящему моменту большой опыт по моей проблематике был накоплен в США, в связи с высоким уровнем и развитостью фондового рынка обрело объективно высокое значение разработка системы предотвращения фальсификаций финансовой отчетности. М.Ю. Брюханов в своей работе отмечает, что в США имеется два противоположных подхода к дефиниции понятия фальсификации финансовой отчетности.

К представителям первого подхода можно отнести профессиональные общественные организации, которые воздействуют на процесс формирования финансовой отчетности и обеспечение её качества.

Другой подход к дефиниции мошенничества с финансовой отчетностью особое внимание уделяет не процессу, а непосредственно мошенничеству, как обмане, основанном на злоупотреблении доверием. Если определить суть обмана, то появится возможность вычисления суммы ущерба и привлечения к ответственности.

Этот подход к определению характерен для исследователей, которые стремятся понять цели фальсификации. Они стремятся найти проявления фальсификации в отчетности и их конечное влияние на показатели макроэкономики и микроэкономики.

Сравнивая с первым подходом ученые в своих исследованиях делают акцент на поиске проявлений фальсификации в отчетности и субъекта фальсификации.

Признаки классификации можно подразделять по 5 направлениям:

1) По субъекту исполнения.

Как уже говорилось ранее фальсификацию можно подразделить на два вида: управленческую фальсификацию, которую осуществляют собственники компании либо её руководство и неуправленческую фальсификацию, которую проделывают сотрудники организации исходя из собственных целей и инициатив.

При этом стоит отметить, что если фальсификация осуществляется руководством или рядовыми сотрудниками под влиянием собственников организации, то такая фальсификация признается управленческой.

Данный классификационный признак возник в связи с асимметричностью информации, имеющейся у сотрудников/ руководства/ собственников, она позволяет манипулировать различными данными (в первичной документации у сотрудников, договорах у менеджмента) и вследствие этого возникает почва для присвоения различных благ в свою пользу.

2) По объекту фальсификации.

Объектом может выступать как индивидуальная финансовая отчетность компании, так и консолидированная отчетность целой группы.

3) Одним из крупных направлений для классификации является определение целей мошенничества с финансовой отчетностью.

4) По методам мошенничества.

5) По виду искажений.

Благодаря данной классификации мы можем сформировать комплексный подход, систематизирующий методы фальсификаций.

2. Методы искажения финансовой отчетности

Можно выделить некоторые методы вуалирования:

1. Показывать активы в балансе на других статьях нежели на тех на которых они должны быть. Примером может послужить запись части дебиторской задолженности в статью прочие оборотные активы.

2. Сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности. Суммы дебиторы и кредиторы вычитаются и в балансе отражается их разниц, зачастую счет 76

3. Списание недосдач обнаруженными излишками этих ценностей.

4. Формирование резервов на суммы меньшие или большие необходимого уровня с целью манипуляции финансовым результатом.

5. Учет на балансе чужого имущества

6. Манипулирование суммой списания расходов, и в следствии этого и финансовым результатом за счет статьи незавершённое производство.

7. Манипуляции статьями и их описанием в формах бухгалтерской отчетности способом их объединения или декомпозиции.

В последние годы традиционная система учета критикуется различными специалистами, они считают отчетные данные, вычисляемые из бухгалтерских данных, недостаточно информативными. Такие данные утратили значимость для руководства и инвесторов. И очевидно, что в будущем система разработки и регулирования финансовой отчетности будет подвержена изменениям. Эта система должна будет разрешать новые вопросы и получить черты, отражающие развитие глобализации.

3. Методы выявления искажения финансовой отчетности

Одним из самых эффективных методов выявления искажений финансовой отчетности можно назвать изучение отчетности на предмет аномальных явлений: наличие противоречивых изменений показателей финансовой отчетности и резкие отличия относительно показателей предшествующего отчетного периода. Для раскрытия фальсификации финансовых результатов надлежит устремить свое внимание на показатели деятельности компаний, в них внимательный аналитик может усмотреть несостыковки. К таким индикаторам в случае завышения дохода можно отнести: резкие изменения связанные, либо с увеличением прибыли, либо с политикой признания доходов организации; рост выручки без соответствующего роста денежных средств; остатки на счетах дебиторской задолженности либо высоки, либо присутствует их резкий рост; наличие крупных и необычных сделок ближе к концу отчетного периода; по окончании отчетного периода наблюдается резкий рост возвратов продукции; рост запасов при одновременном снижении кредиторской задолженности и др. Всегда также стоит акцентировать внимание на специфике отрасли и специфике деятельности компании, от этого будут меняться показатели на которые стоит обращать повышенное внимание. Также стоит определить критерии, по которым отклонения будут считаться аномальными.

Для раскрытия подобного рода искажений стандартно используется набор аналитических процедур:

§ Горизонтальный анализ: позволяет анализировать тенденции и отклонения размера конкретных статей относительно предыдущих отчетных периодов.

§ Вертикальный анализ: позволяет провести анализ отношения конкретных статей к обобщающему показателю (то есть определить удельный вес) и сравнить структурные изменения во всех формах отчетности относительно предыдущего отчетного периода или в условиях объективных факторов (сезонность) с другим уместным периодом.

§ Финансовый анализ: исследование изменений коэффициентов или показателей.

Комбинация методов сравнительного анализа возможна и помогает лучше обосновать нестандартность событий и фактов. Помимо этих процедур можно привести и другие:

§ Проведение контроля за нестандартными и возможно преднамеренно усложнёнными операциями, которые совершаются преимущественно ближе к концу отчетного периода.

§ Осуществление проверок бухгалтерских записей по отношению, к которым проводились корректировки или вносились изменения особенно ближе к концу отчетного периода.

§ Определение хозяйственных операций, которые необычны для деятельности компании. Исследование вероятности участия в необычных крупных сделках аффилированных лиц и рассмотрение источников средств для финансирования таких сделок.

§ Необходимость удостовериться в наличии и правильности первичной документации для нестандартных бухгалтерских записей.

§ В целях проверки дебиторской задолженности необходимо тщательно изучить её состав и структуру.

Простейшими способами обнаружения искажений в балансе являются следующие: пересчитать и сравнить итог по балансу (актив и пассив на их равенство), так как в отчетности могут быть указаны просто одинаковые цифры; посмотреть остатки по счетам на конец одного и начало другого отчетного периода они разумеется должны совпадать; проанализировать конкретную статью («добавочный капитал»), его резкое изменение или просто появление (при отсутствии в прошедших отчетных периодах) без объективных на то причин, свидетельствует о возможной недостоверности отчетности. фальсификация финансовый отчетность актив

Существуют и другие способы выявления фальсификаций их нельзя назвать стандартными, но они также требуют удаления внимания, так как могут быть интересны для использования.

4. Способы предотвращения манипуляций с финансовой отчетностью

Чтобы эффективно бороться с фальсификацией нужен не только инструментарий для обнаружения фальсификаций, но и некая законодательная инициатива.

Уровень мер регулирования в нашей стране (ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008, ФЗ №208 «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010, ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и др.) относительно стран ЕС и США недостаточно высок и недавний экономический кризис снова продемонстрировал проблемы связанные с достоверностью информации, которая представляется в финансовой отчетности, а также показал необходимость в регулировании процесса подготовки финансовой отчетности. Используя опыт стран ЕС и США в данной сфере и в сфере борьбы с фальсификацией, который несомненно более богатый чем российский, можно усовершенствовать систему регулирования ответственности.

В США в 2002 году был принят закон Сарбейнса-Оксли, в следствии кризиса и коррупционных скандалов, связанных с нарушениями в составлении финансовой отчетности и в управлении компаниями. Данный закон явился одной из мер регулирования. Целью данного закона можно назвать защиту внешнего пользователя информации в основном для инвесторов, так как явился одним из самых масштабных законов о ценных бумагах после закона о фондовых биржах. Данный закон изменил порядок представления финансовой отчетности для организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, и ввел дополнительные требования, которые расширяют круг необходимой для раскрытия/ представления информации, то есть он был направлен на увеличение качества корпоративного управления и прозрачность финансовой отчетности. Данные направления действительно серьезно продвинули США в достижении поставленной цели. В качестве одного из последствий, как было отмечено специалистами, «именно благодаря этому закону были выявлены махинации, проводимые компанией Shell с запасами.» Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение / Сотникова Л.В. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. С. 173.

Исходя из анализа требований этого закона можно сделать вывод о направлениях, которые изменил данный закон, он коснулся, во-первых, деятельности аудиторских компаний, во-вторых, системы внутреннего контроля, в-третьих, ответственности за фальсификацию топ-менеджментом компании; в-четвертых, устранению агентской проблемы (конфликт интересов), в-пятых, защиты людей, раскрывших манипуляции со стороны руководства.

Как следствие данного закона в США был создан Надзорный совет по вопросам подготовки финансовой отчетности публичных компаний (PCAOB), это независимый надзорный орган контролирующий процесс подготовки финансовой отчетности, и дополнительно занимающийся аудитом.

Это независимая некоммерческая организация, контролируемая SEC. В данный совет входит пять граждан, которые обладают профессиональными знаниями в области процесса подготовки финансовой отчетности и ее аудите, а также имеют высокие моральные качества и безукоризненную репутацию, также имеют верность интересам общества. Данным гражданам воспрещено иметь иную работу и получать какие-либо вознаграждения от аудиторских фирм. К основным функциям данного совета относятся: ведение учета аудиторских компаний, которые готовят аудиторские заключения для публичных компаний; разработка стандартов этики, независимости, контроля качества, аудита и тд, которые имеют отношение к подготовке аудиторских заключений; осуществление проверок в отношении аудиторских компаний из первого пункта; проведение расследований, а при выявлении нарушений у зарегистрированных аудиторских компаний, определение и вынесение им наказаний, а также связанным с ними лицам; обеспечение соблюдения нормативно правовых актов, законов, правил, которые постановил сам Совет, со стороны аудиторских организаций, которые зарегистрировались в Совете, относительно требований к процессу подготовки и выпуска ими заключений и отчетов и относительно любых обязательств которые связаны с их деятельностью.

Подводя итог, можно сказать что Совет -- это независимый орган, который ведет контроль над аудиторскими организациями. Регистрация в Совете заключается в подаче заявки в состав которой входит согласие на предоставление любой информации либо по подготовке документов, либо в качестве дачи показаний по запросу со стороны Совета, а также соглашение о сотрудничестве. В данном случае ущемления независимости самой проверки, проводимой аудиторской организацией, и аудиторов не происходит, но при этом возможность сокрытия документации становится невозможной, что позволяет государству узнавать о всех советах аудиторских организаций в отношении оптимизации налогообложения, то есть все схемы становятся прозрачными для государства.

Совету разрешается, если существует необходимость или целесообразность защиты интересов инвесторов или других внешних пользователей, вносить коррективы и дополнения в стандарты аудита или этические нормы, или нормы контроля, которые обязаны исполнять аудиторские организации при подготовке и вынесении аудиторского заключения.

В США действует несколько видов аудиторских стандартов, во-первых, это стандарты Надзорного совета, во-вторых, национальные стандарты (стандарты Института сертифицированных профессиональных бухгалтеров), в-третьих, применяются МСА, но стоит отметить что они не являются основополагающими, то есть их используют в практике, хотя это не обязательно.

После принятия закона Сарбейнса-Оксли, США можно сказать, что аудиторские стандарты устанавливаются в меньшей мере профессиональным сообществом в лице AICPA. Одним из самых важных пунктов в аудиторском заключении должно быть отмечено, что аудит производился в соответствии со стандартами Надзорного совета. Но стоит отметить что стандарты Надзорного совета основываются на общепринятых стандартах (об этом гласит первый стандарт). Можно предположить, что со временем стандарты Совета заменят общепринятые стандарты. В состав документов, входящих в аудиторские стандарты США, входят и все правила, которые установил Совет.

В стандартах Совета есть пункты, направленные на борьбу с фальсификацией, например:

1) Для компаний в которых проводится аудит, существует обязанность готовить и хранить материалы аудитора, а также иную информацию, которая связана с аудиторским заключением в течении 7 лет. Причем данные материалы и документы должны быть подробными, для возможного повторного обоснования полученных выводов.

2) Также существует обязанность по которой обеспечить проверку и утверждение аудиторского заключения, а также иной информации которая связана с ним, должен как минимум один, а лучше несколько партнеров аудиторской компании, а также должно быть утверждение этого же заключения квалифицированным лицом, это может быть и связанное с аудиторской компанией лицо, но при этом оно не должно быть связано с проведением аудиторской проверки, либо это может быть независимый проверяющий.

3) Требование, по которому в аудиторском заключении также должен быть описан объем проведенного тестирования по отношению к процедурам и структуре внутреннего контроля организации.

Как следствие этих пунктов можно отметить, что повторение истории с Enron и Arthur Andersen не должно произойти, то есть усложняется возможность сговора аудитора со своим клиентом и при этом доказательная база аудиторских заключений сохраняется. Также пунктом, направленным на борьбу со сговором можно назвать возможность регулирования Советом количества и объем сопутствующих услуг, которые оказывает аудиторская компания клиенту (это может послужить причиной удержания клиента и возможным сокрытием его правонарушений) всё это зависит от объема вознаграждений, которые компания предоставляет за эти услуги аудиторской фирме. По мимо указанных пунктов проводятся регулярные проверки зарегистрированных аудиторских компаний, те что выпускают аудиторские заключения в среднем по более 100 компаниям проверяются раз в год, те что выпускают заключения по менее 100 компаниям подвергаются проверкам как минимум 1 раз в 3 года. Данные проверки направлены на выявления любых нарушений закона и правил, которые установлены Надзорным советом и SEC, собственной политики организации относительно профессиональных стандартов или контроля качества, или самих работников. В случае обнаружения нарушений или упущения Совет может донести об этом в SEC и другим надзорным/ регулирующим органам США, также он начинает проводить свое расследование и в результате накладывает определенные дисциплинарные или санкционные меры по каждому такому случаю (упущению, нарушению, противоправному действию). Все отчеты о проверках публикуются на официальном сайте Надзорного совета. (Ссылка на сайт присутствует в списке литературы)

В качестве мер наказания в случае нарушений, они определяются Советом по своему усмотрению, могут быть следующие: временная приостановка деятельности аудиторской компании или отмены регистрации в Совете; По отношению к нарушившим правила работникам возможно на постоянной основе или временной отстранение их от работы в этих зарегистрированных аудиторских компаниях, либо запрещение на ведение аудиторской деятельности; постоянный или временный лимит относительно выполняемых операций, функций или аудиторской деятельности для нарушившей организации либо физического лица; Наложение штрафа в размере до 100 тыс. дол. в отношении физического лица или 2 млн дол. в отношении юридического лица, для нарушения в котором доказан умысел или намеренность действий максимальная планка штрафа возрастает до 750 тыс. дол. и 15 млн дол. соответственно; возможно публичное осуждение, для известных аудиторских фирм может значительно сказаться на имидже; возможно наложение обязательства пройти обучение, например, курсы, по повышению квалификации.

Следствием принятия закона можно назвать увеличение прозрачности аудиторских компаний, улучшение качества аудита. В качестве примера можно привести мнение Джона Хагерти, на тот момент он занимал пост вице-президента в исследовательской компании AMR, «Раньше был только промышленный контроль, а теперь у аудиторов есть сторожевой пес… сейчас становится ясно, что цифры имеющиеся в финансовой отчётности публикуемые для общества находятся под контролем… Надзорный совет не создает бюрократию для проведения расследований и наложения штрафов… Аудиторы как и в прошлом остаются независимыми и беспристрастными»

5. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизированного учета

В части 7 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Наибольшее распространение в настоящее время имеют два основных способа механизированной обработки данных бухгалтерского учета:

1) машинный способ обработки на вычислительных центрах (ВЦ) предприятий и организаций;

2) компьютерная обработка учетных данных путем применения специальных программ.

Механизированный учет на ВЦ осуществляется преимущественно по двум видам операций:

1) начисление и учет заработной платы;

2) учет движения материальных ценностей.

В первом случае на выходе после механизированной обработки будут расчетные ведомости и другие документы по зарплате, во втором ? машинограммы аналитического учета, чаще всего в виде оборотных ведомостей, отражающих движение материальных ценностей за месяц.

Механизация учета затрудняет применение ряда способов хищений, характерных для ручной обработки учетных данных. В условиях механизации учета совершение преступлений имеет свои специфические особенности как по составу преступной группы, так и по способам искажения учетных данных.

В настоящее время наметилась тенденция, когда лица прибегают к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации.

Бездокументные записи достигаются с помощью передачи на ВЦ временных, впоследствии уничтожаемых документов.

Признаки, указывающие на возможные злоупотребления и хищения материалов, в условиях механизированного учета:

1) в первичных документах неверно указано кодовое обозначение номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей;

2) занижен приход или расход материальных ценностей по табуляграмме ведомости;

3) в пачки расходных документов повторно включаются документы, которые уже прошли машинную обработку.

После выявления признаков бездокументной записи или подмены кодовых обозначений необходимо выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для этого необходимо иметь представление об основных этапах технологического процесса на ВЦ.

Основные этапы ВЦ:

1) прием учетных документов;

2) контроль документов;

3) перенос данных на машинные носители;

4) ввод программы обработки;

5) ввод информации;

6) обработка информации;

7) контроль обработки;

8) выдача готовых сведений.

Помимо обработки документов на ВЦ, большое распространение получило применение различных компьютерных программ в области бухгалтерского учета («Галактика»).

Применение персонального компьютера (ПК) в бухгалтерском учете значительно ускоряет обработку учетных документов, но при этом коренным образом меняет документирование хозяйственных операций.

При обработке учетной информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов необходимо знать, что механизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. Усиливается автоматизированный контроль, но при этом возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.

Наиболее сложно выявляемыми преступлениями являются те, в которых участвуют не только материально ответственные лица, но и операторы и программисты.

Любая организация, предприятие, учреждение независимо от формы собственности могут самостоятельно выбирать формы ведения бухгалтерского учета.

Механизированный учет вносит свои особенности в работу сотрудников правоохранительных органов, которые заключаются в том, что:

1) в состав ревизоров, проводящих комплексную ревизию, включаются специалисты по механизированной обработке учетных данных;

2) при проведении проверок необходимо иметь пакет тестовых программ для проверки работы средств контроля информации на ЭВМ;

3) в процессе ревизионных проверок рекомендуется применять специальные поисковые и эталонные программы;

4) в работе с документами механизированного учета применяются такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление реквизитов, метод взаимного контроля.

финансовый отчетность фальсификация учет

Заключение

В работе были описаны наиболее популярные подходы к определению фальсификации финансовой отчетности. Двумя самыми распространёнными подходами являются: подход профессиональных общественных организаций, которые воздействуют на процесс формирования и обеспечения качества отчетности, поэтому все такие организации дают определения через сам процесс фальсификации; другой подход делает основной акцент непосредственно на мошенничестве, как обмане, основанном на злоупотреблении доверием, этот подход характерен для исследователей, стремящихся понять цели фальсификации и их влияние.

Также были разобраны основные классификации фальсификации финансовой отчетности. Можно привести наиболее важную из них это разделение - по цели мошенничества с финансовой отчетностью. Определение мотивации во многом позволяет лучше понимать сами методы фальсификации, которые используют различные компании. Среди основных целей можно выделить: желание привлечь инвестиции и взять кредит, то есть показать инвестиционную привлекательность; скрыть факты коррупции и хищения активов.

Для обнаружения и предупреждения мошенничества необходимо осознавать, какие мошеннические схемы существуют, кем они осуществляются и какие цели преследуют в ходе манипуляций с отчетностью.

Определение методов фальсификации позволяет определить те вещи, на которые стоит уделять особое внимание, в начале это изучение отчетности на наличие аномальных явлений и симптомов. Для выявления искажений в отчетности стандартно используется набор аналитических процедур (при этом объектом анализа выступает финансовая отчетность). Стоит уделить особое внимание нефинансовой информации и её анализу: во многих случаях она может сыграть значительную роль в выявлении искажений финансовой отчетности.

Большая роль в предупреждении фальсификаций в современном мире должна отводится внутреннему контролю и для этого в большинстве компаний должна присутствовать ревизионная комиссия, но при этом очень важно чтобы некоторые пункты законодательства США перекочевали к нам, такие как: комиссия по аудиту в США обладает правом и обязанностью выбирать аудитора фирмы (у нас эта функция находится у общего собрания акционеров), ревизионная комиссия должна делать особенный акцент именно на недостатках внутреннего контроля, к слову и аудиторское заключение желательно чтобы тоже делало на это акцент.

Что касается особенностей обнаружения подложных записей в условиях автоматизированного учета , можно сделать вывод:

В условиях обработки учетной информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов следует учитывать, что автоматизация учета двойственно влияет на сохранность материальных ценностей и возможность совершения различных правонарушений. С одной стороны усиливается автоматизированный контроль, с другой возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.

Переход организации к автоматизированной форме учета приводит к существенным изменениям содержания бухгалтерской работы, к увеличению доли аналитической и контрольной работы. В свою очередь механизированный учет вносит определенные коррективы в работу сотрудников правоохранительных органов.

Несмотря на отдельные недостатки, не следует принижать огромного значения возможности механизированной системы учета на предприятиях, где имеется всесторонний программный контроль различных взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета. При наличии такого контроля снижается вероятность различных нарушений, а совершаемые хищения могут своевременно выявляться.

Список используемых источников

1. Федеральная налоговая служба письмо от 9 августа 2005 года № ЧД-6-09/668 О реализации регистрирующими (налоговыми) органами положений Федерального закона от 2 июля 2005 года № 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации" С изменениями на 21 июня 2017 года.

2. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями. - М.: КноРус, 2010. С 304

3. Глотова Ю.А., Петров А.Н. Методы выявления и способы противодействия фальсификации финансовой отчетности // учетно-аналитическое обеспечение-информационная основа экономической безопасности хозяйствующих субъектов. - 2017. - С. 59-66.

4. Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 208 с.

5. Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. №4 (403). С.2-13

6. Левчакова А.А., Ямбашева А.В., Тухватуллин Р.Ш. Способы выявления искажений финансовой отчетности //Успехи современной науки. - 2016. - Т. 2. - №. 2. - С. 74-77.

7. Эйхерн Дж.Т., Куликова Л.И., Гафиева Г.М. Способы фальсификации финансовых результатов, применяемые современными компаниями США // Международный бухгалтерский учет. 2014. №16 (310). С.58-62

Размещено на Allbest.ru

...