Учет лизинговых операций на примере закрытого акционерного общества "Статус риэлт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доклад

Учет лизинговых операций на примере закрытого акционерного общества «Статус риэлт»

Введение

лизинговый операция бухгалтерский учет

Когда предприятию приходит время подумать о приобретении нового оборудования или транспортного средства, то перед принятием решения нужно оценить свои финансовые возможности, и выбрать наиболее выгодные виды приобретения.

И одним из наиболее эффективных способов финансирования приобретения дорогостоящего имущества является финансовая аренда, или лизинг.

Лизинг как разновидность аренды уже давно используется в практике хозяйственной жизни. На территории России лизинг использовался еще в советское время для приобретения морских и воздушных судов через внешнеэкономические организации. Но объемы этих операций были незначительны. Поэтому отправной точкой активного развития российского лизинга можно считать начало 1990-х годов, когда в России стали появляться первые коммерческие лизинговые компании. В своем большинстве первые коммерческие лизинговые компании были образованы коммерческими банками.

Актуальность темы данного доклада обусловлена тем, что несмотря на наличие фундаментальных исследований в области лизинговых отношений, отражение в учете лизинговых операций продолжает вызывать много вопросов у лизингополучателей. Тем более, что появился ФСБУ 25/2018 «Аренда», а с 1 января 2022 года утрачивает силу Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (см. Приказ Минфина России от 25.04.2019 N 199).

Целью доклада является рассмотрение теоретических основ отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете, а также ознакомление с учетом у лизингополучателя на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить понятие лизинга в соответствии с действующим законодательством РФ и его отличия от кредита, ознакомиться с видами лизинга и раскрыть его сущность;

- проанализировать стандарты бухгалтерского учета в части учета лизинговых операций;

- рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя;

- привести практический пример бухгалтерского учета лизингового имущества у лизингополучателя на примере закрытого акционерного общества «Статус риэлт».

Предметом исследования в докладе является лизинг, а также особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций у лизингополучателя. Объект исследования - ООО «Статус риэлт», на примере которого рассмотрены проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя.

При подготовке настоящего доклада изучена законодательно-нормативная база, регулирующая лизинговые операции и их учет в России на современном этапе, а также рассмотрены положения ФСБУ 25/2018 «Аренда», которые вступают в силу с 1 января 2022 года.

Учет лизинговых операций на примере закрытого акционерного общества «Статус риэлт»

Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга (ст. 2 Закона О финансовой аренде).

Лизинг - очень удобный финансовый инструмент. При покупке дорогостоящего оборудования (или автомобиля), которое нет возможности оплатить единоразово, он может быть значительно выгоднее кредита.

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и подзаконными актами. С 1 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны будут вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Согласно действующему законодательству (2), в настоящее время формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

Предыдущей редакцией Закона (2) предусматривалась более широкая классификация форм лизинга. Лизинговые операции подразделялись на:

- долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

- среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

- краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

Также в законе (2) было указано, что основным видам лизинга относятся финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг.

В настоящем докладе мы рассмотрим порядок учета финансового лизинга.

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора - здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

В договоре лизинга необходимо учитывать такие существенные условия:

- условие о предмете лизинга;

- условие о размере и периодичности лизинговых платежей;

- условие о сроке лизинга и возможности продления;

- условие об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя и лизингополучателя;

- условие о продавце имущества: кто выбирает его - лизингополучатель или лизингодатель.

Экономическая выгода лизинга состоит в том, что, когда предприятие берет имущество в аренду (финансовый лизинг), а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку - платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3).

Учет лизинговых операций

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем.

Применение к арендным отношениям ФСБУ 25/2018 обязательно с бухгалтерской отчетности за 2022 год, но можно начать применение этого стандарта досрочно. Это следует сделать, если договор лизинга окончится после 31.12.2022 года. Дело в том, что организация имеет право не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется правила ФСБУ 25/2018 (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Принятие ФСБУ 25/2018 призвано решить существующую проблему фундаментальной разницы в системах учета по МСФО и по российским стандартам учета, что позволит отражать лизинговые операции в соответствии с их экономической сущностью, как это делается в МСФО.

Основное отличие между указаниями №15 и ФСБУ 25/2018 состоит в том, что учет лизинговых операций по правилам ФСБУ 25/2018 усложнен необходимостью распределять сумму лизинговых платежей на первоначальное обязательство и проценты.

Рассмотрим налогообложение и бухгалтерский учет лизинговых операций без учета вступающего в силу с 1 января 2022 года ФСБУ 25/2018:

1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29 - при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 - по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 - по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу. В случае если график лизинговых платежей ежемесячный, то периоды начисления и уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают. В иных случаях начисление лизинговых платежей необходимо распределять помесячно.

Плательщиком налога на имущество является балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог не уплачивает.

При возврате лизингового имущества Лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Стоимость предмета лизинга списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (абзац. 2 п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, погашается им путем начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счета, субсчет , например, "Расчеты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, "Расчеты по лизинговым платежам".

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признается расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29 - по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 - по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 - по имуществу, которое используется в непроизводственных в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств, субсчет амортизации лизингового имущества.

Плательщиком налога на имущество является Лизингополучатель, расчет производится по данным бухгалтерского учета, т.е. базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя. Право на вычет указанного НДС у лизингополучателя возникает по мере начисления лизинговых платежей и получения счетов-фактур от лизингодателя ( пп. 1 п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5. Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

1) В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество для целей расчета налога на прибыль признаются прочими расходами при условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учетов в этом случае совпадают.

2) Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингополучателя (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). При начислении амортизации по основным средствам, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259, 259.1 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя на примере закрытого акционерного общества «Статус риэлт»

Предприятие приобрело автомобиль по договору № 25 от 01.01.2018 в лизинг стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года автомобиль выкупается ЗАО «Статус риэлт», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

Т.к. объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель ЗАО «Статус риэлт» использует счет учета 001:

Дебет 001 - 1 296 000 - автомобиль поставлен на забалансовый учет

Дебет 26 Кредит 76 - 30 000 - начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ЗАО «Статус риэлт» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 - 6 000 - отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ЗАО «Статус риэлт» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 - 6 000 - НДС принят к вычету (данную проводку ЗАО «Статус риэлт» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 - 36 000 - перечислен на счет лизингодателя лизинговый платеж (данную проводку ЗАО «Статус риэлт» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 - 1296000 - списан автомобиль с учета ЗАО «Статус риэлт», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 - 1080000 (1 296 000 - 216 000) - стоимость выкупленного автомобиля отражена в составе основных средств ЗАО «Статус риэлт».

Следует отметить, что проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга.

Заключение

Подводя итоги проведенного исследования, отметим, что лизинг является эффективным способом финансирования приобретения дорогостоящего имущества, который значительно выгоднее кредита, и который позволяет предприятию сохранить оборотные средства. По сути лизинг - это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа. Также лизинг снижает налоговую нагрузку - платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме этого, ускоренная амортизация (с коэффициентом 3) позволяет балансодержателю снижать базу для расчета налога на имущество и дополнительно снизить базу расчета налога на прибыль.

При написании данной работы были использованы актуальные законодательные акты, нормативные документы и материалы периодических изданий. Были изучены особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в современных условиях, а также нововведения, которые будут введены в действие с 1 января 2022 года в связи с принятием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». Мы выяснили, что основное отличие между указаниями № 15 и ФСБУ 25/2018 состоит в том, что учет лизинговых операций по правилам ФСБУ 25/2018 усложнен необходимостью распределять сумму лизинговых платежей на первоначальное обязательство и проценты.

На основании проведенного исследования можем отметить, что учет лизинговых операций в отечественной практике бухгалтерского учета постоянно совершенствуется и приближается к международным стандартам финансовой отчетности.

Также были изучены теоретические основы учета и налогообложения лизинговых операций без учета, вступающего в силу с 1 января 2022 года ФСБУ 25/2018, и рассмотрен конкретный пример учета у лизингополучателя по данным закрытого акционерного общества «Статус риэлт».

Резюмируя все вышеизложенное, отметим, что лизинг - это современный удобный тип финансовой политики компании, позволяющий более эффективно распоряжаться денежными средствами и имуществом компании, и предприятием следует активнее внедрять лизинговые операции в свою практику. И одновременно предприятиям следует переходить на использование ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга», который, хотя и является более сложным для применения в учете, но при этом позволяет решить существующую проблему фундаментальной разницы в системах учета по МСФО и по российским стандартам учета, что позволит отражать лизинговые операции в соответствии с их экономической сущностью, как это делается в МСФО.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

3. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

4. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга».

5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

8. Налоговый кодекс РФ.

Размещено на Allbest.ru