Порядок исправления выявленных ошибок в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

ФАКУЛЬТЕТ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра: «Экономика и бухгалтерский учет»

Курсовая работа

По дисциплине «Теория составления бухгалтерской отчетности»

На тему: Порядок исправления выявленных ошибок в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности.

Выполнила:

Студентка 2-го курса

Группы 01-ЭБО-4912

Погосян Анна Артуровна

Проверила:

доктор

экономических наук,

профессор

Мезенцева Татьяна

Мартемьяновна

Москва 2021



Содержание

Введение

Глава 1. Способы выявления ошибок, порядок их исправления

1.1 Виды искажений при составлении бухгалтерской отчетности

1.2 Способы выявления и исправление ошибок при формировании отчетности

Глава 2. Виды бухгалтерских ошибок

2.1 Понятие, классификация, виды бухгалтерских ошибок

2.2 Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

2.3 Схема проверки бухгалтерской отчетности

2.4 Ответственность организации за допущение искажений в отчетности

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования.

Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Актуальность темы заключается в том, что составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Поэтому, для того, чтобы предприятию не были предъявлены штрафы, необходимо знать основные нарушения в составлении бухгалтерской финансовой отчетности и применяемые штрафные санкции.

Целью данной курсовой работы является изучение основных нарушений в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение применяемых штрафных санкций.



Глава 1. Способы выявления ошибок, порядок их исправления

1.1 Виды искажений при составлении бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность ошибка искажение

Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность - это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена. Чтобы устранить риски не выявления ошибок, необходимо рассмотреть их классификацию и раскрыть механизм их совершения.

Известные отечественные ученые Я.В. Соколов, В.Д. Новодворская, С.М. Бычкова в своих трудах разработали и обосновали классификацию типов бухгалтерских ошибок. Систематизация этих подходов позволила в табл. 1.1 представить группировку бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам.



Таблица 1.1 - Классификация ошибок при формировании бухгалтерской отчетности

Классификационный признак	Виды ошибок	Характеристика ошибок
По степени влияния на достоверность	Существенные	Пользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения
	Несущественные	Не обнаружение ошибки не изменит показателей бухгалтерской отчетности так, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения поданной отчетности
По характеру возникновения	Преднамеренные	Являются частью деловой политики, направленной на искажение состояния и положения имущества организацииили финансовых результатов ее деятельности
	Непреднамеренные	Допущены по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства
По степени влияния на бухгалтерскую информацию	Локальные	Затрагивают один документ и не влекут за собой другие ошибки
	Транзитные	Проходят через несколько регистров и приводят к последующим ошибкам
По отношению к процедуре бухгалтерского учета	Технические (по форме)	Затрагивают только технику оформления хозяйственных операций
	Процедурные (по содержанию)	Связаны с неправильным отражением экономической информации в бухгалтерском учете и отчетности
По способу отражения в бухгалтерском учете	Неполнота учета фактов хозяйственной жизни	Полностью или частично отсутствует регистрация фактов хозяйственной жизни
	Необоснованность учетных записей	Факты хозяйственной жизни отражены без достаточных оснований или отражены не имевшие места в действительности факты на основании фальсифицированных документов
	Ошибки в периодизации	Вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни факт отражен в учете не в том отчетном периоде, к которому его следовало отнести
	Ошибки в корреспонденции	Факт хозяйственной жизни отражен не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены планом счетов
	Ошибки в оценке	Связаны с неверной оценкой в учете или отчетности элементов активов, капитала, обязательств, доходов или расходов
	Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности	Неправильное расположение или отсутствие информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушений требований нормативных актов по бухгалтерскому учету

Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного показателя отчетности. В практике составления и представления бухгалтерской отчетности российских предприятий используется показатель, который «считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %». Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике.

По характеру возникновения различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.

Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса - лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам т.д.

Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса. Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; вучетные регистрывносится ложная информация; занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационногохарактера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д.

Деление ошибок на локальные и транзитные связано со степенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информацияеще не отражена в учетных регистрах. Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.

По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические и процедурные. Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и оценке.

Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению.

Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.

Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдированное дебиторской и кредиторской задолженности). А также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т. е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

1.2 Способы выявления ошибок при формировании отчетности

Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

*инвентаризация;

*динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

*тестирование бухгалтерских записей;

*самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи. Динамический (горизонтальный)и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке, содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Для получения объективных выводов динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным)анализом. Вертикальный анализ-это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Внимательное «чтение» построенных аналитических таблиц, анализ динамики и структуры показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствует о возможном наличии ошибок.

Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Самоконтроль при составлении отчетов находит выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях - идентичных показателей

Способы исправления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо от того, какая ошибка была допущена.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена - налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных записей.

Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1.Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2.Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3.Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения

установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1.При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2.При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3.При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за к который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды. Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п. 8ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 80 Положения подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражать результаты произведенных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме отчета о финансовых результатах, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В налоговый орган представляется уточненная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.



Глава 2. Виды бухгалтерских ошибок

2.1 Понятие, классификация, виды бухгалтерских ошибок

Классификации ошибок

Прежде всего обратимся к понятию бухгалтерских ошибок. Бухгалтерские и налоговые ошибки - это внесение в документ неточных сведений о хозяйственных или экономических процессах компании. Простыми словами, это некорректное отражение совокупной деятельности компании.

Ошибки бухгалтерии классифицируют следующим образом:

1. Существуют преднамеренное, а также непреднамеренное допущение неточностей. Преднамеренный вид подразумевает собой умышленное предоставление неверной информации и фальсификация сведений. Преднамеренное допущение ошибок может повлечь за собой уголовную ответственность.

2. Также различают недочеты по содержанию. Они образуются при закреплении сведений об операциях или в процессе ведения отчетности. Встретить их можно в счетной корреспонденции, а также в отчетных сведениях.

3. Выделяют категорию специфических недочетов. Они стали появляться тогда, когда возникла потребность отправки отчетов в электронном формате. Программный вирус или экстренный сбой в электричестве может повлечь за собой путаницу в отчетах. Бухгалтерское программное обеспечение также может быть неверно настроено.

4. Мелкие недочеты являются несущественными помарками. Они не способствуют возникновению сложных последствий. Критерии масштаба ошибок регулируются непосредственно каждой компанией.

Виды бухгалтерских ошибок

Недостоверность расчетов может быть вызвана некорректным анализом аспектов, непониманием или неверным использованием актуальных требований российского законодательства. В некоторых ситуациях ошибки вызваны плохим умыслом.

Рассмотрим отдельно каждую категорию существенных бухгалтерских ошибок.

Ошибки в начислении заработной платы

Необходимо сразу пояснить, что в большинстве ситуаций начислением заработной платы сотрудникам занимается сотрудник кассового отдела компании. Однако ведением и заполнением расчетных документов занимается именно бухгалтер. В бухгалтерский отдел обращаются работники, обнаружившие некорректность начисления положенной суммы.

Для категории начисления заработной платы характерны следующие ошибки в бухгалтерских документах:

1. Несоблюдение требований трудового законодательства. Это неуплата сверхурочных начислений, премиальных выплат и других положенных прибавок.

2. Некорректное начисление командировочных выплат. В особенности, сотрудник бухгалтерского отдела можно спутать среднесуточный и среднемесячный доход.

3. Несоблюдение правил расчета работников, уволившихся с компании. Так, к примеру, некорректно может вычисляться расчетный период. Также могут удерживаться суммы, не закрепленные в трудовом кодексе РФ.

4. Нарушение периода зачисления заработной платы работникам. В соответствии с законом зарплата должна перечисляться кадрам два раза за календарный месяц.

5. Сверх начисление заработной платы. Работнику начисляется большая выплата, чем полагается.

6. Некорректное удержание. С положенных сотруднику выплат запрещено удерживать более 70 процентов.

В зависимости от степени ошибки, сотруднику бухгалтерского отдела может привлечься к дисциплинарной, административной и даже уголовной ответственности.

Ошибки в бухучете

Данная категория ошибок касается не интересов работника, а экономической и хозяйственной сфер всей компании. Данные ошибки можно разделить на две категории:

1. Технические ошибки. К ним можно отнести недочеты, возникшие при ведении отчетной документации. Это могут быть недочеты, меняющие реальное положение, некорректно выделенные отрицательные суммы, пропущенные и не до конца заполненные графы.

2. Методологические ошибки. К ним можно отнести недочеты, возникшие при ведении первичных документов или указании проведенных хозяйственных мероприятий. Это могут быть отсутствие требуемых реквизитов, некорректная запись суммы и периода проводки, некорректное использование методов имущественной оценки объектов, которые являются частью баланса компании.

Исправление основных ошибок в бухгалтерском учете происходит внесения корректировок с последующим настоятельным объяснением исправлений в годовом отчете. В объяснениях необходимо прописать тип допущенного недочета и разницу в сумме по каждой части отправляемого отчета.

Счетные и технические ошибки

Сразу отметим, что точного понятия счетных ошибок в современном законодательстве нет. Однако в бухгалтерской сфере счетными недочетами именуют ошибки, допущенные при проведении математических вычислений. Это существенная ошибка в бухгалтерской отчетности.

Также важно отметить, что счетные и технические недочеты - не одно и то же. Они отличаются по формату и структуре. В особенности, если сотрудник бухгалтерского отдела некорректно определил размер заработной платы работника, повысив ее в большую сторону - это счетный недочет. В таком случае законодательство разрешает взыскать с работника сумму из-за возникшей ошибки при его согласии, а также в судебном порядке.

Ошибки технической категории немного отличаются. Так, к примеру, технической ошибкой является технический сбой в программном обеспечении или некорректное предоставление исходных сведений. Ответственность за эти ошибки несет работодатель. Следовательно, такие переплаты не могут быть взысканы. Есть единственное исключение - если работник согласен вернуть переплату.

2.2 Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Рассмотрим более подробно бухгалтерский способ исправления подобных ошибок.

Перед тем, как исправлять эту ошибку, бухгалтер должен заполнить специальную справку. Бухгалтерская справка об ошибке - это документ, в котором закреплены сведения о проводках (дополнительных и исправительных), а также данные о причинах возникновения ошибки.

Бухгалтерская справка будет включать следующие сведения:

1) Дата исправления недочета.

2) Подпись работников, несущих ответственность за заполнение подобного документа.

Заполнение бухгалтерской справки.

В соответствии с актуальными требованиями оформления подобной документации, бухгалтерские проводки исправление ошибок заполняются следующим образом:

1) Выявлен не указанный доход за прошедший период. Регистрируется подобная прибыль в текущем отчете по статье «Прочих доводов» по кредиту девяносто первого счета.

2) Выявлен не указанный расход за прошедший период. Регистрируется подобный расход идентичным способом. Проводка вносится в перечень иных расходов по дебету девяносто первого счета.

Выделяют три основных способа исправления ошибок в бухгалтерских документах. Они подходят для большинства компаний. Рассмотрим их подробнее:

1. Корректирующие исправления. Они используются для исправления бумажных документов и справок. Если произошла ошибка при заполнении документа, она перечеркивается так, чтобы некорректные сведения остались видимыми.

2. Дополнительная проводка. Она используется тогда, когда переплата или образованные ранее недочеты были выявлены слишком поздно. В данном случае происходит исправление бухгалтерских ошибок прошлых лет. Для этого составляется обновленная проводка на сумму, которой не хватило, или на сумму, которая была переплачена.

3. Красное сторнирование. Оно используется для корректировки ошибок, возникших в счетах. В этой ситуации недочеты фиксируются красным цветом. При этом выявленные показатели вычитаются с проводки.

Отметим, что исправить можно далеко не всю бухгалтерскую документацию. Так, например, невозможно исправить недочеты в расчётных, кассовых, налоговых или банковских документах.

Рассмотрим также способы устранения ошибок на основе времени их обнаружения.

1) Недочеты, выявленные до окончания отчетного периода. Ее можно очень просто и быстро откорректировать. Однако сделать это надо до момента подписания отчета. Даже если этот момент будет после нового года.

2) Недочеты, которые были обнаружены после закрытия отчетного периода. Они исправляются в зависимости от времени обнаружения. Для этого необходимо добавить корректирующую проводку в документацию за последний календарный месяц (декабрь) прошлого года. Потребуется направить в налоговую службу и иные подразделения откорректированную версию финансовой отчетности с полными и подробными объяснениями.

3) После того, как годовую отчетность утвердят, процесс корректировки недочета возлагается на сотрудника бухгалтерского отдела. Однако в этой ситуации каждая ошибка рассматривается в индивидуальном порядке.

Можно разработать бухгалтерскую справку. Это позволит сформировать легальные основания для проведения исправлений. Форму бухгалтерской справки каждая компания составляет самостоятельно. Она должна закрепляться в учетном разделе.

Опытные специалисты помогут разработать документацию. Это, в свою очередь, позволит в будущем избежать возможных недочетов. А если избежать их не удалось, то это позволит оперативно их исправить.

Если при исправлении ошибок возникли сложности, лучше привлечь стороннего специалиста из бухгалтерской сферы. Он позволит грамотно и главное легально оформить корректирующую документацию и правильно отправить отчет в надзорные органы.

2.3 Схема проверки бухгалтерской отчетности

Уровень существенности. Одним из важных требований при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности, и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Например, в действующем порядке составления бухгалтерской отчетности организации было закреплено в учетной политике правило, что считать существенным: сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, составляет не менее пяти процентов.

К примеру, для доходов (расходов) организации уровень существенности определен п.21.1 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)). Так, в случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. А вот уровень существенности для НМА в ПБУ 14/2007 (утвержден приказом Минфиная определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет в учетной политике.

Обратимся к нормам, регулирующим аудиторскую деятельность. В них достаточно точно выражена суть принципа существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор самостоятельно выбирает методику расчета данного показателя. При этом необходимо принимать во внимание величину аудиторского риска. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе общие требования к ней.

В соответствии с Международными стандартами и приказом Минфина России от 02.07.2010 (ред. от 19.04.2019г) №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств. При определении такой детализации следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Указанное следует иметь в виду, например, при раскрытии в бухгалтерском балансе данных о незавершенном строительстве, незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, иных вложениях во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и пр.).

Сопоставимость сравнительных данных в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2019 г., представленные в бухгалтерской отчетности за 2020 г., могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за 2019 г.

Общая сумма корректировки показателей капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок раскрывается в разделе 2 отчета об изменениях капитала, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 (ред. от 19.04.209г) №66н. и Международным стандартам. Информация о корректировках других показателей приводится в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Раскрытие данных о переоценке объектов основных средств в бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Исходя из положений по бухгалтерскому учету, в бухгалтерской отчетности данные на начало отчетного года должны соответствовать данным на конец предыдущего отчетного года.

Учитывая изложенное, в случае если организацией в соответствии с действующим ранее порядком была проведена переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2020 г., в бухгалтерском балансе за 2020 г., форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 (ред. от 19.04.2019г) №66н, переоцененная стоимость основных средств подлежит отражению в соответствующей графе на 31 декабря 2019 г.

Раскрытие информации о налоге на добавленную стоимость в отчете о движении денежных средств. В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета (ПБУ 23/2011) «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Обращается внимание, что при свернутом отражении поступлений и платежей налога на добавленную стоимость (поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее) соответствующие данные отражаются, как правило, в виде денежных потоков от текущих операций. При этом соответствующая сумма отражается по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления», за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду ее существенности.

2.4 Ответственность организации за допущение искажений в отчетности

На должностных лиц организации возлагается административная ответственность, установленная ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001 N 195-ФЗ(ред. от 30.04.2021).Согласно данной статье на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Данные санкции могут быть наложены при следующих составах правонарушения:

*грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;

*грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

*искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

*искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 % и в других случаях.

Согласно ст. 120 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021)установлены санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, подкоторым понимается:

отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета;

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность по этой статье может быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Грубым нарушением считается только систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение одновременно и на счетах бухгалтерского учета, и в отчетности.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в сумме 10 000руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в сумме 30 000руб.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000руб.



Заключение

В данной курсовой работе решила показать возможные ошибки, допускаемые бухгалтерами и способы их исправления, основываясь на Положении по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы.

В наш век компьютеризованного ведения бухгалтерии ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок. Ведь чаще всего ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное здесь -- внимательность и самоконтроль.

Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а также знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок. И прежде чем принимать окончательное решение в принятии решения лучше еще раз подумать и проанализировать, следуя русской - народной пословице: «Семь раз отмерь - один раз отрежь!».

Наличие ошибок при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.

В заключение отметим, что Минфин России опубликовал проект приказа о новом Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Устанавливается требования:

к документам бухгалтерского учета (первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета);

к исправлению документов бухгалтерского учета;

хранению подлинников документов бухучета;

документообороту в бухгалтерском учет.

Новый стандарт распространяются на все компании, за исключением организаций бюджетной сферы. Согласно проекту, стандарт будет применяться с 1 января 2022 года.



Список используемой литературы

1. «Консультант Плюс»

2. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - 2020г.

3. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет и отчетность. Учебник. --2021 г.

4. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. - 2020г.

5. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет. Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.А. Мельникова. - 2019г.

6. Богаченко, В. М. Шпаргалки. Основы бухгалтерского учета (миниатюрное издание) / В.М. Богаченко. - 2019г.

7. Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах / А. Гартвич. Питер, 2019г.

8. Гомола, А. И. Составление и использование бухгалтерской отчетности: учебник для СПО / А. И. Гомола, С. В. Кириллов. --2020г.

9. Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. 2018г.

10. Гришкина С.Н. Бухгалтерский учет. адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова, Ю.В. Щербинина. 2019г.

11. Дмитриева О.В. Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами: Учебное пособие / О.В. Дмитриева. 2018г.

12. Качкова О. Е., Баранова Е. Н., Алейникова М. Ю. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. --2020 г.

13. Красова, О. С. Сводная бухгалтерская отчетность / О. С. Красова. 2009.

14. Сайт Минфин РФ.

15. Таюрская, Е. И. Бухгалтерская отчетность. Порядок формирования отчета об изменениях капитала: учебное пособие / Е. И. Таюрская. -- Москва: 2017г.

16. Уткина, С. А. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учетах. Способы их обнаружения и исправления / С. А. Уткина, Е. В. Шестакова, А. Г. Голубева. -2012г.

17. Уткина, С. А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление: практическое пособие / С. А. Уткина. - 2008г.

18. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.

19. Чернов, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. А. Чернов; под редакцией М. И. Баканова. -- Москва:2017г.

Размещено на Allbest.ru

...