Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночной экономики цель любого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, тем самым минимизация затрат. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материальные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта. Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства (оказания услуг). Именно материалы являются материальной основой производимого в организации продукта и их экономия и улучшение качественных показателей их использования способствуют снижению удельных затрат материалов в себестоимости продукции.

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что ускоренное экономическое развитие современных стран подразумевает политику ресурсосбережения. Фактически данная политика является источником удовлетворения постоянно растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить эти условия в реальные, следует знать учетный процесс коммерческого предприятия и в частности, учет материальных ценностей, так как данный объект учета является одно из основных статей затрат экономического субъекта.

Отсюда вытекает цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета материалов.

Достичь поставленной цели позволит решение ряда задач:

1. Рассмотреть понятие, классификацию и оценку материалов.

2. Изучить нормативно-законодательное регулирование учета материалов.

3. Провести анализ учета движения материалов в СХПК «Россия».

4. Разработать мероприятия по автоматизации учета и нормирования запасов в СХПК «Россия».

Объектом исследования - СХПК «Россия».

Предмет исследования - система бухгалтерского учета материалов в СХПК «Россия».

Теоретической основой работы выступили нормативно-правовые документы и законодательные акты, регулирующие учетный процесс коммерческого предприятия, периодические издания в области бухгалтерского учета, учебная литература таких авторов как В.П. Астахова, Н.П. Кондракова, В.В. Семенихина, А.В. Зоновой, И.Н. Бачуринской и многих других.

В качестве информационной базы для написания использовалась годовая бухгалтерская отчетность предприятия за период 2018-2020 гг., первичные документы и учетные регистры по учету материально-производственных запасов в СХПК «Россия».

Для выполнения работы использовались такие методы исследования, как графический и монографический методы, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ, метод сравнений, счета и двойная запись, инвентаризация, оценка, системный подход и другие методы.

1. Теоретические и правовые основы организации учета движения материалов

1.1 Понятие материалов, их классификация и оценка

Ускоренное экономическое развитие современных стран подразумевает политику ресурсосбережения. Фактически данная политика является источником удовлетворения постоянно растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить эти условия в реальные, необходимо знать все особенности бухгалтерского и налогового учёта наличия и движения материальных ресурсов, и прежде всего, производственных запасов (МПЗ), которые составляют основу деятельности экономического субъекта. В современной литературе представлено множество определений дефиниций «материально-производственные запасы», «запасы», производственные запасы» [12, 17, 21, 25, 30].

В Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» дана следующая характеристика активов, принимаемых в качестве материально-производственных запасов. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются:

а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;

в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации. [16, с. 41].

В международном стандарте финансовой отчетности МСФО (IAS) 2 «Запасы» п. 6 можно найти следующее определение дефиниции «запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг» [19, с. 11]. До 2019 года основным отличием в данных определениях являлось то, что по ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам не относилось незавершенное производство, а по МСФО относилось. С 1 января 2019 года введенный в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» уточнил, что к запасам также относится незавершенное производство (п. 3 ФСБУ 5/2019)

Из названия международного стандарта 6 «Запасы» можно констатировать, что данный стандарт применяется в отношении всех запасов предприятия [21, 24].

Изучим различные формулировки определения материально-производственных запасов российских экономистов.

Голанцева Ю. И. считает, что к «производственным запасам относятся сырье и материалы, комплектующие изделия, детали и конструкции, топливо, тара и тарные материалы, покупные полуфабрикаты и запасные части, строительные материалы» [23, с.78].

По мнению Леевика Ю. С. «запасы -- это активы организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства» [13, с. 29].

В своей статье «Материалы: складской учет» Семенихин В.В. отмечает, что «производственными запасами признается доля собственности компании, которая потребляется при производстве продукции, оказании услуг и выполнении работ, в том числе строительных, либо для управленческих нужд» [12, с 63].

Брег О. в своей научной статье «Учет материалов» утверждает, что МПЗ - это часть имущества, которая используется для производства собственных полуфабрикатов и готовой продукции, оказании услуг, проведении договорных работ, предназначена реализации либо используется для решения управленческих задач экономического субъекта [23, с.74].

Кулякина Е. Л., Москалюк Д. С., Власов С. В. к материально-производственным запасам относят готовую продукцию и товары, материалы, животные на выращивании и откорме [31, с. 66].

Астахов В. П. придерживается представления, что «материальные оборотные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую, они состоят из материалов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров»[22, с. 41].

Кондраков Н. П. под производственными запасами понимает «различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции» [29, с. 44].

Бухгалтерский учёт материалов является жизненно необходимым для функционирующих экономических субъектов. На рисунке 1 представлены задачи учета материально-производственных запасов, которые ставят перед собой работники при отражении учетных процессов.

Обобщая вышеизложенное, мы считаем, что материалы - один из важнейших аспектов производственного цикла любой организации, относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации.

К производственным запасам относят существенную часть активов экономического субъекта, состоящих из главных предметов труда, орудий труда, направленных для использования в производственной, строительной и других видах деятельности организации в течение 12 месяцев или не более чем одного операционного цикла, в случае, если он превышает 12 месяцев. Для корректной и достоверной организации учета запасов, построения синтетического и аналитического учета, а также получения информации об имеющихся запасах предприятия в производственно- эксплуатационной деятельности, производственные запасы следует группировать по определенным признакам.

Классификации материалов должны способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе предприятия и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета. По своему составу материально-производственные запасы разнообразны, и для надлежащей организации системы учета необходима их классификация с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной деятельности организации

Совокупные запасы производства подразделяются на два вида: производственные (формируются в организациях - потребителях) и товарные запасы (находятся у организаций - изготовителей на складах готовой продукции).

Производственные запасы предназначены для использования в процессе производства и должны обеспечивать его бесперебойность, они учитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. К ним относятся предметы труда, поступившие к потребителю различного уровня, но еще не использованные и не подвергнутые переработке.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей материальными ресурсами.

В бухгалтерском учете отсутствует единая классификация и группировка материальных запасов. Изучение экономической сущности материально-производственных запасов будет более полным, если рассмотреть их разностороннюю классификацию. Существуют различные виды классификаций:

1) по характеру владения товарно-материальными ценностями; по порядку использования товарно-материальных ценностей; в зависимости от выбора финансово-хозяйственной деятельности организации (Алборов Р.А.) [20];

2) по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая); по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая) (Горовая И.В., Макаренко Н.О.) [34];

3) по номенклатуре, по центрам ответственности, по центрам затрат (Зонова А.В., Бачуринская И.Н.) [37].

Рассмотрим некоторые классификации:

1. По характеру владения (или принадлежности): МПЗ, принадлежащие предприятию на правах собственности (запасы на складе или в производстве, находящиеся в пути, отданные в переработку, учитываемые в залоге); материально-производственные запасы, не принадлежащие фирме на праве собственности, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом (принятые на ответственное хранение, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии).

2. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; запасные части; тара и тарные материалы; покупные полуфабрикаты; инвентарь и хозяйственные принадлежности; материалы, переданные на переработку на сторону.

3. По порядку использования: ценности, используемые в производстве; ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары); ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности) [36, 51]. Мирошниченко Т. А., Бортникова И. М, Зубарева О. А. предлагают классифицировать МПЗ по экономическому содержанию (функциональной роли и назначению в процессе производства), физико-химическому содержанию (составу) и техническому содержанию (свойствам) [44].

Экономическая классификация положена в основу открытия субсчетов к счету 10 «Материалы» [19]. В классификации по техническим свойствам чаще всего выделяют группы черных и цветных металлов, прокат, трубы, моторов, подшипников, электроаппаратуры, радиоаппаратуры, лакокрасочных, резиновых, асбестовых, прокладочных материалов, химикаты и т.д. [32].

Обобщая вышеописанные классификации, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция, товары. Для сельскохозяйственных организаций выделяется такая группа как животные на выращивании и откорме.

В МСФО 2 запасы подразделяются на следующие виды: товары, земля и другое имущество; готовая продукция; незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле [37].

Классификация материально-производственных запасов, представленная в ФСБУ 5/2019 предполагает их группировку на сырье, материалы, готовая продукция, товары [40].

При этом сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и образующие его материально-вещественную основу.

Сырье - это сельскохозяйственная продукция и продукты добывающей отрасли.

Материалы - продукция, прошедшая предварительную обработку, они делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции и вспомогательные, которые придают продукции особые качества, потребляются средствами труда, используются для содержания помещения в чистоте, а также на канцелярские цели.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит весьма условный характер. Одни и те же материалы в разных производствах могут принадлежать к первой или второй группе.

Отдельно можно выделить такие материалы как:

1) топливо - углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию и для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ);

2) тара и тарные материалы - предметы, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (мешки, ящики, бочки, коробки);

3) запасные части - такие детали, которые изготавливаются или приобретаются предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств;

4) покупные полуфабрикаты -- это такие сырье и материалы, которые уже прошли определенные этапы обработки, но не являются еще готовой продукцией, чаще приобретаются у других предприятий и организаций;

5) комплектующие изделия -- это изделия от организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией- производителем.

Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для построения систематического и аналитического учета материальных ценностей в производственной деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день существует множество различных определений МПЗ.

Общеэкономический термин «материально-производственные запасы» объединяет в своем названии активы организации, преобразующиеся в конечный продукт в ходе обработки при участии человеческого труда и с содействием средств труда.

Основная часть МПЗ применяется в качестве предметов труда в процессе изготовления продукции. МПЗ целиком потребляются в каждом цикле производства и полностью перекладывают свою стоимость на цену произведенной продукции. В рыночной экономике цель каждого предприятия это получение прибыли, которая во многом зависит от организации бухгалтерского учета МПЗ на всех этапах его движения (приобретение, поступления, хранения, отпуск в производство и т.д.), поэтому правильно организованный учет на предприятии позволит не только эффективно работать, но и успешно конкурировать на рынке товаров, работ и услуг.

Поэтому, далее мы рассмотрим законодательную базу, регулирующую систему учета материалов.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование учета материалов

Учетные принципы, на основе которых ведется бухгалтерский учет, зависят от различных факторов: политический режим в стране, экономические и правовые отношения, культурные традиции. В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности. Регулирование бухгалтерской отчетности в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу [1]. В настоящее время экономические субъекты имеют возможность выбирать способы и приемы бухгалтерского учета посредством закрепления их в учетной политике, однако, границы такой вариативности определяются нормативными актами. Данный факт обуславливает необходимость однозначного понимания структуры действующей системы нормативного регулирования. К сожалению, часть действующих нормативных документов вступает в противоречие друг с другом. Именно поэтому в современных условиях недостаточно просто знать регламентированные нормы, необходимо понимать схему их действия и порядок применения на практике.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - сложная и многокомпонентная, состоящая из нескольких иерархических уровней, используя которую учетные работники способны решать проблемы, связанные с наличием взаимных противоречий, и отражать факты хозяйственной жизни в соответствии с нормами, имеющими большую юридическую силу. В настоящее время органы государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета уделяют значительное внимание развитию системы нормативного регулирования. Это обусловлено необходимостью формирования объективной информации о состоянии экономического субъекта в соответствии с постоянно меняющимися запросами бизнеса на отечественном и международном уровнях. В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного регулирования бухгалтерского учета». По нашему мнению, под системой нормативного регулирования бухгалтерского учета следует понимать совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных актов и отдельных правовых норм, прямо или косвенно регламентирующих единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из этого, главной целью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является создание правового механизма и установление единых требований к бухгалтерскому учету и отчетности для всех экономических субъектов.

На протяжении многих лет в учебной литературе по бухгалтерскому учету описывалась четырехуровневая система нормативного регулирования, включающая в себя законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. Такой подход можно встретить и в современных источниках. Считаем его устаревшим, так как он не соответствует Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 [4].

Исследуем действующую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет находится в ведении РФ. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ, которое, в свою очередь, предоставляет право Министерству финансов РФ и Центральному банку РФ разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми экономическими субъектами. Таким образом, формируется система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в РФ.

Согласно статье 4 Закона [4], законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:

- Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011;

- других федеральных законов;

- принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью 1 статьи 21 Закона [4] относятся:

- федеральные стандарты бухгалтерского учета;

- отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

- нормативные акты ЦБ РФ;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Нормативные правовые акты, относящиеся к 1-4 уровням, утверждаются органами государственного регулирования бухгалтерского учета. Документы 5-го уровня (рекомендации в области бухгалтерского учета) разрабатываются и принимаются субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Стандарты экономического субъекта разрабатываются и утверждаются этим экономическим субъектом самостоятельно.

Таким образом, действующим Законом [4] установлена шестиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Необходимо отметить, что 4-й уровень, можно без ущерба для информационного обеспечения объединить с 3-м уровнем, поскольку нормативные акты, относящиеся к нему, имеют ориентацию на конкретные виды экономической деятельности, а, следовательно, могут классифицироваться как отраслевые стандарты.

Ко второму уровню относят:

1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н устанавливает основные правила ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности, также представляет требования к оценке отдельных статей бухгалтерской отчетности, в том числе и запасов.

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Это документ, регламентирующий правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии. В ФСБУ 5/2019 раскрыты общие положения и основные понятия по учету запасов, прописана оценка материально-производственных запасов и определены способы определения стоимости материально-производственных запасов при отпуске в производство.

Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а также раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Новый порядок учета по ФСБУ 5/2019 сильно отличается от ранее действующего ПБУ 5/01. В состав запасов добавились незавершенное производство и объекты недвижимости для продажи. Изменен перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов (управленческие расходы не будут учитываться и потребуется смена калькулирования).

В себестоимость нужно включать величину возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов. В состав запасов добавляется незавершенное производство и объекты недвижимости для продажи. Запасы теперь нужно будет оценивать при признании и после него. Изменен перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов.

Инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии относятся к третьему уровню нормативного регулирования. К таким документам относят:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [9];

- Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты [10];

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12].

Согласно плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, для учета материалов в плане счетов предусмотрены следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [9].

Для ведения бухгалтерского учета материалов разрабатываются методические указания и инструкции, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов [27].

Так, действующими нормативными актами выведены требования к ведению учета, правила оценки и порядок инвентаризации материально-производственных запасов. Также раскрывается понятие «материально-производственные запасы» и определены задачи их учета, прописан порядок и сроки проведения инвентаризаций [12, 55].

К четвертому уровню нормативного регулирования МПЗ относятся внутренние документы предприятий, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика, и определяются подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям [31, 45].

Четвертый уровень нормативного регулирования -- это документы, разрабатываемые предприятием и утверждаемые руководителем организации. К таким документам относятся учетная политика предприятия, рабочий план счетов, система документооборота и должностные инструкции учетных работников, а также документы, являющиеся внутрифирменными стандартами.

Таким образом, нормативно - законодательное регулирование порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета материальных ценностей.

2. Организация учета движения материалов в СХПК «Россия»

2.1 Организационно-экономическая характеристика СХПК «Россия»

складской учет материал

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Россия» - пригородное хозяйство, расположено в Кудымкарском районе. Юридический адрес: 619001, Пермский край, Кудымкарский район, деревня Степанова, улица Центральная, 4а.

Кооператив создан сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении их имущественных и земельных паевых взносов.

Предметом деятельности кооператива является производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, а также выполнение иной, не запрещенной законами деятельности.

Кооператив может осуществлять следующие виды деятельности:

- производство, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- производство и реализация племенного скота;

- производство и реализация семян зерновых, кормовых, технических культур, картофеля и семян многолетних трав;

- заготовка древесины и производство материалов и изделий из древесины;

- торгово-закупочная и сбытовая деятельность;

- ремонт, покупка, продажа сельскохозяйственной и автомобильной техники;

- производство пищевой продукции;

- ремонт и обслуживание машин;

- известкование и фосфоритование почвы;

- обработка посевов химическими препаратами;

- содержание и эксплуатация автозаправочных станций;

- прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Хозяйство находится в западной агроклиматической зоне Пермского края, характеризуется умеренно-континентальным климатом с теплым коротким летом и холодной, в отдельные годы суровой зимой. Среднегодовая температура воздуха +0,8С. Самый холодный месяц - январь со среднемесячной температурой воздуха -16,7С, самый теплый месяц - июль со среднемесячной температурой воздуха +17,6С. Продолжительность вегетационного периода составляет 113 дней, без морозного - 102 дня. Количество осадков за год за период с температурой выше +10С составляет 518 мм.

Средняя высота снежного покрова составляет 48 сантиметров, средняя глубина промерзания почвы - 109 сантиметров. Заморозки весной возможны в начале мая до середины июня. Первые ранние заморозки осенью начинаются в конце сентября. Засухи бывают крайне редко, но в отдельные годы они вероятны. В зимний период господствует южное и юго-западное направление ветров, в летнее время - северное и западное направление. Средняя скорость ветра составляет 3,9 м/сек. Природные условия благоприятны для возделывания ранних и среднеспелых сортов зерновых и зерно-бобовых культур, многолетних и однолетних трав, подсолнечника и кукурузы на силос.

Умеренно-континентальный климат позволяет успешно развивать различные отрасли сельского хозяйства, а также лесное хозяйство. Наиболее благоприятен он для произрастания таких культур, как озимая рожь, овес, которые вполне обеспечены необходимым количеством тепла и влаги.

Вегетационный период длится здесь около четырех месяцев. Это позволяет возделывать более прихотливые и теплолюбивые культуры, например, яровую пшеницу, хотя её созревание несколько затруднено из-за обилия осадков во второй половине лета.

В географическом отношении земли хозяйства расположены на склонах Оханской возвышенности и являются продолжением Верхнекамской возвышенности с относительной высотой 120-130 метров над уровнем моря.

Общий характер рельефа местности широко-волнистый складчатый: овраги и ложбины с пологим растительным склоном. Водораздельные пространства разделены лугами. Ширина водоразделов клолеблется от 50 до 2300 метров. На всей территории хозяйства развита овражно-балочная сеть. Луга имеют направление в основном к рекам Иньва и Серва, а их ширина колеблется от 50 до 700 метров. Долины от 50 до 1500 метров. В целом рельеф хозяйства холмисто-увалистый и пересеченный, поэтому почвенный покров отличается довольно большим разнообразием.

На территории СХПК «Россия» преобладают дерново-подзолистые почвы - они занимают 60% площади хозяйства. Дерново-глиняные почвы занимают 3,5% площади, дерново-карбонатные - 2,6%, дерново-бурые почвы занимают 1,8% площади. Подзолистые почвы вполне пригодны для земледелия при правильной агротехнической обработке. Бедные гумусом малоплодородные подзолистые почвы нуждаются в известковании, чтобы понизить кислотность, а также требуют внесения органических и минеральных удобрений, чтобы повысить естественное плодородие. На подзолистых почвах можно успешно возделывать озимую рожь, ячмень, овес.

Для планирования деятельности предприятия необходимо рассмотреть и проанализировать основные показатели его деятельности.

Организационная структура управления - территориальная. Специализация хозяйства - мясомолочное производство.

В СХПК «Россия» входят следующие бригады: Лопатинская, Плотвинская, Ивуковская, Б-Сервинская, Степановская, Таровская, Пешнигортская, Выровская.

Руководящий орган данной организации представлен Директором. Директор действует на основании Устава организации, учредительного договора. Должность директора является выборной и переизбрание его на должность происходит каждые три года согласно учредительным документам организации. Переизбрание директора происходит на общем собрании учредителей, на котором заслушиваются итоги о работе организации за отчетный период и принимается решение о продлении полномочий. В случае продлении полномочий или переизбрания директора составляется протокол общего собрания, который подписывают все участники общего собрания. Данный протокол хранится вместе со всеми учредительными документами организации.

За отражение фактов хозяйственной жизни организации несет ответственность Главный бухгалтер.

За ведение документации по кадровому составу несет ответственность кадровая служба предприятия.

По состоянию на 01.02.2021 года штатная численность организации составляет 274 человека.

Для осуществления текущей деятельности организационная структура организации является оптимальной и не перегруженной.

Рассмотрим основные показатель деятельности организации. Анализ деятельности проведем за два года, информационной базой является Бухгалтерский баланс организации и Отчет о финансовых результатах.

Анализ начнем с оценки финансового положения организации. В таблице 1 приведены основные показатели имущество и источников их формирования.

Активы по состоянию на 31.12.2020 характеризуются значительной долей (90,3%) внеоборотных средств и незначительным процентом текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода (с 31.12.2018 по 31.12.2020) увеличились на 57 070 тыс. руб. (на 12,7%). Хотя имел место рост активов, собственный капитал уменьшился на 0,4%, что свидетельствует об отрицательной динамике имущественного положения организации.

Рост активов организации связан, в первую очередь, с ростом показателя по строке «основные средства» на 104 016 тыс. руб. (или 99,9% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 42 403 тыс. руб. (55%)

- прочие долгосрочные обязательства - 29 865 тыс. руб. (38,7%)

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 4 836 тыс. руб. (6,3%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «запасы» в активе и «долгосрочные заемные средства» в пассиве (-26 477 тыс. руб. и -11 883 тыс. руб. соответственно).

На 31 декабря 2020 г. собственный капитал организации составил 278 966,0 тыс. руб. Собственный капитал организации за рассматриваемый период (31.12.18-31.12.20) снизился всего на 1 176,0 тыс. руб., или на 0,4%.

Основные финансовые результаты деятельности СХПК «Россия» за два последних года приведены ниже в таблице 2.

За последний год годовая выручка равнялась 230 659 тыс. руб. За рассматриваемый период (с 31 декабря 2018 г. по 31 декабря 2020 г.) имел место несущественный рост выручки (+2 140 тыс. руб.).

Прибыль от продаж за 2020 год равнялась 3 308 тыс. руб. Отмечено очень сильное снижение финансового результата от продаж за весь анализируемый период - на 11 309 тыс. руб., или на 77,4%.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Бухгалтерский учет в СХПК «Россия» ведется главным бухгалтером в автоматизированной форме с помощью программы 1C: Бухгалтерия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдая законодательства при выполнении хозяйственных операций, контроль за использованием приказа об Учетной политике возложена на главного бухгалтера.

Учетная политика включает в себя варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее результативны и выгодны в деятельности СХПК «Россия». Учетной политикой предприятия утвержден рабочий план счетов - внутренний документ, который определяет номенклатуру синтетических счетов, применяемых в процессе бухгалтерского учета хозяйственных операций в организации, а кроме того, принципы формирования, структуру и порядок открытия счетов аналитического учета.

Для целей налогообложения предприятие СХПК «Россия» применяет налоговую политику. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в ее подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных методов бухгалтерского учета и контроля; руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины; принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Бухгалтер ведет учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций в соответствии с должностной инструкцией.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 94н, который содержит типовой перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [7].

Система управления документооборотом в организации налажена следующим образом:

разрабатывается положение о бухгалтерской службе предприятия, составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных служб предприятия, которые имеют отношение к учету;

формируются технологии обработки учетной информации;

разрабатывается перечень дел и порядок текущего хранения документов; проводится экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к их длительному хранению.

Все хозяйственные операции проводятся на основании первичных документов. К первичным документам бухгалтерского учёта СХПК «Россия» относятся:

1) договор;

2) товарная накладная;

3) требование-накладная;

4) счёт-фактура;

5) доверенность.

На данном предприятии для учёта используется автоматизированная форма - «1С: Бухгалтерия». Данная форма является достаточно удобной для работы бухгалтера, так как позволяет оперативно получать необходимую информацию, затрачивать минимальное количество времени на формирование отчёта, предоставляет возможность выполнять отчёты с широкой аналитикой.

2.2 Учет движения материалов

Каждый факт производственно-хозяйственной жизни любого юридического лица подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 2 «Учетной политики» СХПК «Россия» предусмотрено оформление первичных документов одним из двух вариантов:

1) на бумажном носителе;

2) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

В СХПК «Россия» формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой. Движение первичных учетных документов по учету материалов и ведется на основании законодательства РФ о бухгалтерском и налоговом учете, учетной политикой предприятия и графиком документооборота, утвержденным распорядительным документом директором предприятия.

Процесс движения материалов в СХПК «Россия» строится из последовательных этапов:

поступление материалов. На данном этапе МПЗ принимаются к бухгалтерскому и налоговому учёту на основе первичных учетных документов по фактической себестоимости;

расходование материалов. Заключается в отпуске материалов в производство, а также использовании для управленческих целей;

перемещение материалов от одного материально-ответственного лица к другому или из склада в склад;

выбытие материалов. Этап характерен следующими действиями - в бухгалтерском учете отражаются материалы, выбывшие из СХПК «Россия» вследствие их реализации, списания или обмена.

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов в СХПК «Россия» из других источников производятся записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

- 20 - на стоимость возвратных отходов;

- 20, 23 - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91.

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 91. 27

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

- договорной стоимости;

- транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость -- это цена материалов, по которой они приобретены. Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров.

В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между предприятием и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение 28 данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Расчеты с поставщиками производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60. На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67).

Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов. Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.). Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости представлены в таблице 3:

Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно и для этих целей предназначены специализированные документы. С целью оприходования зерна с полей применяется талонный способ. Бухгалтерия выписывает талон комбайнеру, который далее отдается водителю для оприходования зерна с поля. Кладовщик, получив и взвесив доставленное шофером зерно, записывает в сводный реестр приема зерна. Затем все реестры вместе с сводной ведомостью движения зерна передаются в бухгалтерию, где отражаются в главной книге.

Поступающие удобрения оформляют в следующем порядке. Вместе с отгрузкой получает документы: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Документы регистрируют в журнале учета поступающих грузов.

После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенным к ним документами передают на склад для оприходования поступивших материалов в складском учете.

Все первичные документы по движению материалов со складов предприятия поступают в бухгалтерию. На этой стадии работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления первичных документов.

В целях контролирования наличия и движения МПЗ СХПК «Россия» использует как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике.

Среди унифицированных форм, применяемых в СХПК «Россия»:

требование-накладная;

накладная на отпуск материалов на сторону;

приходный ордер;

лимитно-заборная карта.

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении.

СХПК «Россия» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по фактической себестоимости. Поступила партия сырья (удобрения) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 400000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции Ї 450 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:

СХПК «Россия» канцелярские товары приходует по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:

После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:

По средней себестоимости -- при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.

По себестоимости каждой единицы -- подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.

Методом ФИФО -- данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 36 ФСБУ 5/2019).

Существует несколько путей поступления МПЗ в СХПК «Россия»: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.

В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.

Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.

СХПК «Россия» закупило партию бумаги (100 пачек) для нужд бухгалтерии по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:

Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС, то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.

Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:

Как и все материально-производственные запасы, учет ГСМ в бухгалтерии СХПК «Россия» ведется по фактической стоимости. Расходы, которые входят в фактическую стоимость, указаны в разделе II ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Принятие к учету ГСМ может осуществляется на основании приложенных к авансовому отчету чеков АЗС (если ГСМ приобретал водитель за наличный расчет) или на основании корешков талонов (если бензин приобретался по талонам). Если же водитель приобретает бензин по топливной карте, то учет ГСМ по топливным картам ведется на основании отчета компании -- эмитента карты. Списание ГСМ может производиться следующими методами (раздел III):

по средней себестоимости;

по себестоимости 1-х по времени приобретения запасов (ФИФО).

Есть еще один способ списания -- по себестоимости каждой единицы. Но на практике для списания ГСМ он неприменим.

Самый распространенный способ списания ГСМ -- по средней себестоимости, когда стоимость остатка материала складывается со стоимостью его поступления и делится на суммарное количество остатка и поступления в натуральном выражении.

...