Особенности отражения наличия и движения денежных средств в организациях, осуществляющих оптовую торговлю продовольственными товарами

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Особенности отражения наличия и движения денежных средств в организациях, осуществляющих оптовую торговлю продовольственными товарами»

Введение

Оптовая торговля продовольственными товарами является посредническим звеном в системе распределения потребительских товаров. Здесь сосредоточена значительная часть материальных и финансовых ресурсов. Она обеспечивает формирование системы хозяйственных взаимоотношений между экономическими субъектами, к числу которых относятся производственные предприятия и предприятия розничной торговли. Организации, осуществляющие оптовую торговлю, являются важными элементами рыночной инфраструктуры.

Актуальность темы обусловлена тем, что от работы оптовой торговли во многом зависит эффективность функционирования всего народнохозяйственного комплекса, сбалансированность внутреннего рынка, удовлетворение растущих потребностей людей.

Так как основу любой торговой деятельности составляют операции с денежными средствам, основной целью работы является выявление особенностей отражения наличия и движения денежных средств для организаций, осуществляющих оптовую торговлю продовольственными товарами

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

Рассмотрение теоретических аспектов отражения движения денежных средств организаций согласно МСФО;

Разобрать аспекты формирования отчета о движении денежных средств по МСФО;

Изучить практическое применение отчетов по нормам МСФО в России.

Теоретические аспекты и особенности отражения наличия и движения денежных средств в организациях по нормам МСФО

Информация о наличии и движении денежных средств предприятия позволяет дать пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств.

Основными документами, регламентирующими правила составления финансовой отчетности являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS). [1, 2]

Составление отчетности по нормам МСФО может проводиться при помощи параллельного учета или метолом трансформации данных, созданных по российским стандартам бухгалтерского учета. Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать четыре основных отчета:

Отчет о финансовом положении (баланс);

Отчет о совокупном доходе (отчет о финансовых результатах);

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств.

Для предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия используется стандарт IAS 7 “Отчет о движении денежных средств". В данном отчете производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период. [2]

Денежные средства от операционной (основной) деятельности - это средства, которые получены от реализации производственных товаров, за счет которых формируется выручка организации. Инвестиционная деятельность - это операции с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут коммерческую выгоду в будущем. Финансовая деятельность - это денежные операции по изменению капитала, образованию заемных средств.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности организации.

Стандарт МСФО допускает два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока денежных средств от операционной деятельности.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей. Для составления отчетности необходимо проанализировать учетные регистры по движению денежных средств и классифицировать денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между филиалами организации, а это требует много времени. [4]

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании.

Согласно нормам МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов, или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, которому необходимо ориентироваться на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты, в зависимости от целей пользователя. Отчет о движении денежных средств косвенным методом тоже достаточно информативен, однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. [5]

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Эффективная отчетность о движении денежных средств должна быть составлена таким образом, чтобы максимально полно отразить взаимосвязи финансовых потоков и отдельных специфических вопросов в области денежных средств и их эквивалентов. Отражение такой информации помогает пользователям финансовой отчетности лучше представить бизнес-процессы организации и понять внутренние взаимосвязи между денежными средствами и финансовым положением компании в целом.

1. Ключевые аспекты формирования отчета о движении денежных средств по нормам МСФО

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. В случае оптовой компании, реализующей продовольственные товары денежными средствами от операционной деятельности являются:

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

денежные поступления в виде комиссионных и прочая выручка;

денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

денежные выплаты работникам и от имени работников;

денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Такие операции как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Однако, денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов являются движением денежных средств от операционной деятельности.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности для компаний, реализующих продовольственные товары являются:

денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с приобретением транспортных средств;

денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов).

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны инвесторов. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

денежные выплаты по заемным средствам;

денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. [6]

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу, так как МСФО (IAS) 21 не разрешает применение обменного курса валют по состоянию на конец отчетного периода при конвертации потоков денежных средств.[3]

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменных курсов валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода.

Поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности. Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.

Уплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Однако когда существует практическая возможность отнести потоки денежных средств по налогам к конкретной операции, вызывающей движение денежных средств, классифицируемое как инвестиционная или финансовая деятельность, такие потоки денежных средств соответственно классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность. Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, должны исключаться из отчета о движении денежных средств.

Также можно дополнительно предоставлять дополнительную информацию, которая может оказаться уместной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия. Такая информация может включать:

суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

общие суммы потоков денежных средств, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации; денежный финансовый отчетность норма

денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому или географическому сегменту.

Отчет о движении денежных средств - крайне удобный финансовый инструмент, используемый для управления компанией. Правильно заполненный отчет позволяет менеджменту компания оценить операционную ликвидность и платежеспособность, а также адаптируемость в различных неблагоприятных с точки зрения финансов.

2. Практическое применение стандартов МСФО в Российских организациях

Для оптовых компаний, осуществляющих реализацию продовольственных товаров в России является актуальным вопрос прихода на Международные стандарты финансовой отчётности. Если, организация не использует отчетность по нормам МСФО она лишает себя возможность расширения и модернизации путем привлечения инвестиций. Так как для принятия решения о выделении денежных средств инвесторы анализируют отчетность по МСФО. Для руководства компании оптовой торговли отчетность будет отображать финансовое состояние для принятия грамотных управленческих решений.

Постановка учета по международным стандартам начинается с выбора способа подготовки данных. Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:

Трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО;

Параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета. В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО. Трансформация - это наименее затратный способ, не требующий внедрения каких-либо компьютерных программ.

Отчетность методом трансформации обычно подготавливается полностью в электронных таблицах. Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

К достоинствам метода трансформации относят:

невысокие финансовые и временные затраты;

быстрота внедрения;

экономическая выгода при редком использовании;

простота обучения.

Если компании необходимы регулярное составление отчетности, высокая степень детализации показателей, возможность формировать на ее основе различные управленческие отчеты и принимать решения, то следует применять метод параллельного учета.

Данный метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Такой результат достигается с использованием специального программного обеспечения следующим образом: при вводе бухгалтерской записи один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему.

Российские оптовые компании, осуществляющие операции в валюте при составлении отчетности должны отражать денежные средства в валюте отчетности компании, путем конвертации курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока.

Также нужно отметить, что при первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем.

Заключение

В деятельности организации, занимающейся оптовой торговлей продовольственными товарами, всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с различными контрагентами и юридическими лицами.

Отчет о движении денежных средств составленный по нормам МСФО необходим как руководителям организации для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам, и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять финансовую структуру организации (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.

Отчет о движении денежных средств организации оптовой торговли продовольственных товаров позволяет показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы.

Список использованной литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют

4. Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО// Международный бухгалтерский учет - ООО "Издательский дом "Финансы и кредит" (Москва) - №31 (229) - 2012 - С.45-55

5. Бабалыкова И.А., Григорьева Н.Н. Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО// В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. -С. 74-80.

6. Коваленко А.О. Отчет о движении денежных средств: получение информации в соответствии с МСФО// В сборнике: Экономика. Менеджмент. Финансы. Сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 55-59.

Размещено на Allbest.ru