Анализ формирования и распределения прибыли экономического субъекта
Ознакомление с теоретическими проблемами повышения прибыли в рыночной экономике. Анализ состава, динамики балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности. Рассмотрение результатов анализа финансового положения предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.04.2022 |
| Размер файла | 460,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
«РОСТОВСКИЙ-НА-ДОНУ КОЛЛЕДЖ СВЯЗИ И ИНФОРМАТИКИ»
Курсовая работа по МДК.04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности»
Тема: «Анализ формирования и распределения прибыли экономического субъекта»
Специальность 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Руководитель Е.Н. Шумина
Студент Гусаков Сергей Александрович гр. 3-БУ-до
Ростов-на-Дону 2022
Отзыв
на курсовую работу студента группы 3-БУ-до
на тему «__________________________________________ __________________________________________________»
1 Заключение о соответствии курсовой работы заданной темы _______________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2 Качество оформления курсовой работы________________ _____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
3 Качество работы студента над курсовой работой
3.1 Соблюдение графика выполнения курсовой работы_____________________________________________________________
_____________________________________________________________________
3.2 Теоретическая подготовка__________________________
_____________________________________________________________________
3.3 Практическая подготовка____________________________________
_____________________________________________________________________
Знание современных тенденций развития исследуемой области знаний ______________________________________ _____________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
Умение пользоваться специальной, справочной и нормативной литературой _____________________________ _____________________________________________________________________
Качество выполнения экономических расчетов ___________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________
Степень самостоятельности____________________________
_____________________________________________________________________
4 Допуск к защите____________________________________
_____________________________________________________________________
«___» ______________ 202_ г. ______________
(подпись)
5 Качество защиты курсовой работы____________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
С замечаниями ознакомлен _____________ С.А. Гусаков (Ф.И.О. студента)
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
«РОСТОВСКИЙ-НА-ДОНУ КОЛЛЕДЖ СВЯЗИ И ИНФОРМАТИКИ»
Задание
на курсовую работу по дисциплине МДК.04.02 «Основы анализа бухгалтерской отчетности»
студенту Гусакову Сергею Александровичу, группа 3-БУ-до
Тема: «Анализ формирования и распределения прибыли экономического субъекта»
1 Исходные данные:
1. Нормативно-правовые документы
2. Справочно-аналитические материалы
3. Электронные ресурсы
2 Содержание пояснительной записки:
|
Наименование разделов курсовой работы |
Объем в % |
Срок выполнения |
|
|
Введение |
4 |
12.11.2021 |
|
|
1 Теоретические проблемы повышения прибыли в рыночной экономике. Факторный анализ прибыли |
35 |
01.12.2021 |
|
|
1.1 Необходимость увеличения прибыли в современных условиях |
8 |
18.11.2021 |
|
|
1.2 Методика анализа состава, динамики балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности |
16 |
25.11.2021 |
|
|
1.3 Методика анализа распределения и использования прибыли |
11 |
01.12.2021 |
|
|
2 Финансовый анализ бухгалтерской отчётности на примере АО «Биотех» |
56 |
||
|
2.1 Анализ финансового положения АО «Биотех» |
33 |
01.02.2022 |
|
|
2.2 Анализ эффективности деятельности АО «Биотех» |
16 |
22.12.2021 |
|
|
2.3 Выводы по результатам анализа |
7 |
18.01.2022 |
|
|
Заключение |
3 |
29.01.2022 |
|
|
Список используемой литературы |
2 |
01.02.2022 |
Дата выдачи задания «08» ноября 2021 г. Дата сдачи «21» февраля 2022 г.
Задание рассмотрено на заседании
кафедры ЦК Руководитель работы
Протокол № ___ от «___» октября 2021 г. __________ Е.Н. Шумина
подпись Ф.И.О
Председатель ______________ О.О. Шумина «___» ноября 2021 г.
подпись Ф.И.О.
Задание принял к исполнению «08» ноября 2021 г. Студент ________ С.А. Гусаков
(подпись) шифр 20/37
Содержание
- Отзыв
- Задание
- Введение
- 1. Теоретические проблемы повышения прибыли в рыночной экономике. Факторный анализ прибыли
- 1.1 Необходимость увеличения прибыли в современных условиях
- 1.2 Методика анализа состава, динамики балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- 1.3 Методика анализа распределения и использования прибыли
- 2. Финансовый анализ бухгалтерской отчетности на примере АО
- «Биотех»
- 2.1 Анализ финансового положения АО «Биотех»
- 2.2 Анализ эффективности деятельности АО «Биотех»
- 2.3 Выводы по результатам анализа
- Заключение
- Список литературы
Введение
Прибыль - это многозначный термин. Примерно пятьдесят лет назад американский экономист Фрэнк Найт, выдающийся исследователь данной проблемы, в своей энциклопедической статье сделал следующее высказывание: «Возможно, не один экономический термин или понятие не используется в таком невообразимом количестве общеупотребительных значений, как прибыль». Это высказывание не потеряло своей актуальности и сегодня. До сих пор люди, включая и экономистов, используют слово «прибыль» в самых различных значениях.
Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория меркантилистов XVI-XVII веков, которые утверждали, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили.
А. Смит и Д. Рикардо увидели источник прибыли в производстве. А. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя»; таким образом, прибыль рассматривалась как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих. Д. Риккардо сформулировал закон, согласно которому величины заработной платы и прибыли находятся в обратном отношении друг к другу. Он писал: «…Прибыль будет высока или низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата».
Ряд авторов рассматривают прибыль как вознаграждение предпринимателя за преодоление неопределенности, т.е. за обладание способностью ориентироваться в экономической обстановке. Многие люди хотели бы получить прибыль, но не знают, как это сделать. Кроме того, некоторые даже не подозревают о существовании прибыли в тех или иных сферах. Однако прибыли существуют, несмотря на конкуренцию. Причина - неопределенность, при отсутствии которой все относящееся к получению прибыли, было бы широко известно, возможности ее получения были бы полностью исчерпаны, прибыли везде бы равнялись нулю.
Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, т.к. функционирование всей организации в целом зависит от того, насколько правильно на предприятии формируется и используется прибыль. Правильное распределение и использование прибыли отчасти влияет на экономическую ситуацию в стране.
Целью этой курсовой работы является изучение факторов, от которых зависит прибыль организации, а также анализ влияния этих факторов на формирование и распределение прибыли.
Тем не менее, задачами данной курсовой работы являются:
- изучить факторы первого уровня соподчинённости, от которых зависит прибыль от продаж продукции экономического субъекта;
- исследовать, как изменяется прибыль от продаж продукции за счёт изменения каждого фактора первого уровня соподчинённости отдельно по каждому фактору;
- изучить факторы, которые влияют на величину налогооблагаемой прибыли предприятия;
- описать уровни влияния факторов первого, второго и последующих порядков на изменение суммы налога на прибыль;
- изучить факторы, от которых зависит чистая прибыль экономического субъекта;
- описать уровни влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли предприятия.
В качестве базы исследования в этой курсовой работе были применены бухгалтерский баланс АО «Биотех» на 31 декабря 2018, 2019 и 2020 г., Отчёт о финансовых результатах АО «Биотех» за 2019 и 2020 г., расположенные в приложениях в конце всего этого документа.
1. Теоретические проблемы повышения прибыли в рыночной экономике. Факторный анализ прибыли
1.1 Необходимость увеличения прибыли в современных условиях
Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, среди которых главную роль играет прибыль. Базой порядка формирования прибыли служит модель, представленная на рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта
Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий. прибыль рыночный экономика балансовый
В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:
- уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
- производятся отчисления в резервный фонд;
- образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).
Поскольку при формировании финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы, существенное влияние, несомненно, может оказать определение себестоимости, и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию этой продукции (включая расходы, связанные с ее сбытом, за исключением внереализационных расходов).
Затраты, которые включают в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с НК РФ часть 2 - это затраты непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).
Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию группируют по следующим элементам:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды (отчисления во внебюджетные фонды);
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также определения финансовых результатов от этой операции предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка), а по дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления.
Путем сопоставления оборотов кредита и дебета счета 90 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».
Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток.
Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.
Руководители предприятий, как правило, уделяют большое внимание первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность. Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются доходы (от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и др.) или расходы (не компенсируемые потери от стихийных бедствий, судебные издержки, сборы и др.), не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы.
При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.
Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о финансовых результатах за соответствующий период, форму № 2.
Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия представлена на рисунке 2.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 2 - Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли (указаны строки формы № 2)
1.2 Методика анализа состава, динамики балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности
Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:
- анализ состава и динамики балансовой прибыли;
- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
- анализ уровня среднереализационных цен;
- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
- анализ рентабельности деятельности предприятия;
- анализ распределения и использования прибыли.
Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах», данные финансового плана.
В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
В процессе анализа состава и динамики балансовой прибыли необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).
Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации увеличится, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли непременно можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной.
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж:
изменение суммы прибыли за счет объема реализации продукции:
ДПрп = Пусл1 - Ппл (1)
изменение суммы прибыли за счет структуры товарной продукции:
ДПУДС = Пусл2 - Пусл1 (2)
изменение суммы прибыли за счет цен реализации:
ДПц = Пусл3 - Пусл2 (3)
изменение суммы прибыли за счет себестоимости реализуемой продукции:
ДПз = Пф - Пусл3 (4)
Сначала необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого необходимо рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.
Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.
Затем необходимо определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:
- (5)
Несомненно нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки вычитают условную сумму затрат:
- (6)
Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель
ДПудi = Ч VРПобщ.ф (7)
где Riпл - плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).
Необходимо проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРПi Ч (Цi - Зедi) (8)
К примеру, некоторое предприятие ООО «ЮгРыба» производит консервную продукцию. Причём оно производит 4 вида продукции - A, B, C, D. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции, которые производит ООО «ЮгРыба» представлен в таблице 1:
Таблица 1 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
|
Вид продукции |
Количество реализованной продукции, туб1 |
Средняя цена реализации, руб. |
Себестоимость 1 туб, руб. |
Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб. |
Изменение прибыли, тыс. руб. |
||||||||
|
общее |
в том числе за счёт |
||||||||||||
|
t02 |
t13 |
t0 |
t1 |
t0 |
t1 |
t0 |
t1 |
объёма реализации |
цены |
себестоимости |
|||
|
A |
5700 |
4850 |
5000 |
5200 |
4000 |
4500 |
5700 |
3395 |
-2305 |
-850 |
970 |
-2425 |
|
|
B |
5600 |
5300 |
6000 |
6100 |
5000 |
5120 |
5600 |
5194 |
-406 |
-300 |
530 |
-636 |
|
|
C |
2700 |
3050 |
7000 |
7350 |
5700 |
5560 |
3510 |
5459 |
1949 |
455 |
1067 |
427 |
|
|
D |
1900 |
2560 |
7500 |
7800 |
5874 |
5750 |
3090 |
5248 |
2158 |
1073 |
768 |
317 |
|
|
Итого |
15900 |
15760 |
- |
- |
- |
- |
17900 |
19296 |
1396 |
378 |
3335 |
-2317 |
Примечания: 1 - туб - «Тысяча условных банок». Ёмкость условной консервной банки равна 353,4 кубических сантиметров. 2 - t0 - плановый период. 3 - t1 - фактический период.
Причём изменение прибыли за счёт изменения каких либо отдельных факторов несомненно можно изобразить графически. В частности изменение прибыли за счёт изменения объёма реализации изображено на рисунке 3, где на верхнем графике столбики, закрашенные в сплошной цвет, показывают количество реализованной продукции (VРП) в плановом периоде, а заштрихованные косым штрихом - VРП в фактическом периоде. На нижнем же графике столбики показывают изменение прибыли (ДП) для соответствующего вида продукции.
Рисунок 3 - Изменение прибыли за счёт изменения объёма реализации
Изменение же прибыли за счёт изменения цены изображено на рисунке 4, где на верхнем графике столбики, закрашенные в сплошной цвет, показывают цену соответствующего вида продукции (Ц) в плановом периоде, а заштрихованные косым штрихом - Ц в фактическом периоде.
Рисунок 4 - Изменение прибыли за счёт изменения средней цены реализации
Изменение же прибыли за счёт изменения себестоимости изображено на рисунке 5, где на верхнем графике столбики, закрашенные в сплошной цвет, показывают себестоимость продукции (З) в плановом периоде, а заштрихованные косым штрихом - З в фактическом периоде.
Рисунок 5 - Изменение прибыли за счёт изменения себестоимости единицы продукции
Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.
Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (ДЦкач) определяется следующим образом:
ДЦкач = (9)
где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРПн - объем реализации продукции нового качества; VРПобщ - общий объем продаж i-го вида за отчетный период.
Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены, тем не менее, можно выполнить способом абсолютных разниц. Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножают на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируют и делят на 100:
Д = (10)
По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.
Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.
1.3 Методика анализа распределения и использования прибыли
Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящи-ми и другими организациями, обеспечение финансирования затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, рекон-струкцию и расширение действующих производств, социальное раз-витие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.
Достижение правильных соотношений между основными на-правлениями при распределении прибыли определяется эффектив-ностью и реальностью основной пропорции -- потребление и нако-пление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства.
Основной задачей анализа распределения прибыли является изыскание резервов роста чистой прибыли. В про-цессе анализа изучается следующее: формирование налогооблагаемой прибыли; пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли; влияние факторов формирования, распределения и использова-ния чистой прибыли.
Информационная база анализа: форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.; данные текущего бухгалтерского учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На величину налогооблагаемой прибыли предприятия влияют факторы, представленные на рисунке 6.
Рисунок 6 - Схема формирования налогооблагаемой прибыли
Например, некоторое предприятие ОАО «ПромСервис» имеет следующие показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Расчёт налогооблагаемой прибыли ОАО «ПромСервис»
|
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
|||
|
t01 |
t12 |
Д(t1-t0) |
||
|
1. Прибыль от реализации продукции и услуг |
17900 |
19296 |
+1396 |
|
|
2. Процентные доходы от инвестиционной деятельности |
780 |
970 |
+190 |
|
|
3. Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
-180 |
-266 |
-86 |
|
|
4. Общая сумма брутто-прибыли до уплаты процентов и налогов (п.3 4 = п. 1 + п. 2 + п. 3) |
18500 |
20000 |
+1500 |
|
|
5. Проценты к уплате |
-2748 |
-2950 |
-202 |
|
|
6. Прибыль до налогообложения (п. 6 = п. 4 + п. 5) |
15752 |
17050 |
+1298 |
|
|
7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком |
+120 |
+150 |
+30 |
|
|
8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника его выплаты |
780 |
970 |
+190 |
|
|
9. Льготы по налогу на прибыль |
292 |
210 |
-82 |
|
|
10. Налогооблагаемая прибыль (п. 10 = п. 6 ± п. 7 - п. 8 - п. 9) |
14800 |
16020 |
+1220 |
Примечания: 1 - t0 - Сумма показателя в прошлом году; 2 - t1 - Сумма показателя в текущем году; 3 - п. - показатель.
Данные таблицы 2 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 1220 тыс. руб. На изменение её суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли (это прибыль от реализации продукции и услуг (показатель 1), процентные доходы от инвестиционной деятельности (показатель 2) и сальдо прочих операционных доходов и расходов (показатель 3)), а также проценты к уплате (показатель 5), увеличение (+) или уменьшение (-) суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком (показатель 7), прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника его выплаты (показатель 8) и льготы по налогу на прибыль (показатель 9). Влияние этих факторов, тем не менее, более подробно можно рассмотреть на таблице 3.
Таблица 3 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли ОАО «ПромСервис»
|
Фактор |
Изменение налогооблагаемой прибыли |
||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
||
|
1. Изменение суммы прибыли до налогообложения |
+1298 |
106,4 |
|
|
1.1. Прибыль от реализации продукции |
+1396 |
114,4 |
|
|
1.1.1. Объём реализации продукции |
-158 |
-13,0 |
|
|
1.1.2. Структура реализованной продукции |
+536 |
44,0 |
|
|
1.1.3. Средние цены реализации |
+3335 |
273,4 |
|
|
1.1.4. Себестоимость продукции |
-2317 |
-190,0 |
|
|
В том числе за счёт роста: цен на ресурсы ресурсоёмкости |
-2118 -199 |
-173,7 -16,3 |
|
|
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
-86 |
-7,1 |
|
|
1.2.1. Штрафы и пени полученные |
+80 |
6,5 |
|
|
1.2.2. Штрафы и пени выплаченные |
-106 |
-8,7 |
|
|
1.2.3. Убытки от списания дебиторской задолженности |
-20 |
-1,6 |
|
|
1.2.4. Потери от уценки и недостачи материальных ценностей |
-40 |
-3,3 |
|
|
1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности |
+190 |
+15,6 |
|
|
1.4. Проценты к уплате |
-202 |
-16,6 |
|
|
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения |
+30 |
+2,5 |
|
|
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам |
+190 |
+15,6 |
|
|
4. Изменение суммы прочих льгот на прибыль |
-82 |
-6,7 |
|
|
Итого |
+1220 |
100,0 |
Из таблицы 3 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счёт повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объёме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объёма продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы выплаченных процентов способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отра-женные на рисунке 7. Не менее важным на это изменение является изменение ставки налога на прибыль. В некоторых промышленно развитых странах ставка налога на прибыль является довольно высокой. Отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий. В то же время решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому какой бы чрезвычайный характер не носила сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль следует уменьшать.
Рисунок 7 - Структурно-логическая модель факторной системы налога на прибыль
Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле:
ДНн.п. = , (11)
где ДНн.п. - приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли;
?Пн -- приращение налогооблагаемой прибыли;
Сн -- действующая ставка налога;
ДНс.н. = , (12)
где ?Нс.н -- изменение налога за счет изменения его ставки;
Иc.н -- изменение ставки налога;
Пн1 -- налогооблагаемая прибыль факти-ческая.
Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле:
ДНпi = , (13)
где ?Нпi -- приращение налога за счет i-го фактора;
Пнi -- прира-щение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.
Используя данные таблицы 3, я рассчитаю влияние факторов на изменение суммы налога на прибыль по формуле (13), а сами расчёты я наглядно представлю в таблице 5.
Таблица 5 - Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль ОАО «ПромСервис»
|
Фактор |
Расчёт влияния факторов |
Изменение суммы налога, тыс. руб. |
|
|
1. Изменение суммы прибыли до налогообложения |
+1298 Ч 0,24 |
+311,5 |
|
|
1.1. Прибыль от реализации продукции |
+1396 Ч 0,24 |
+335,0 |
|
|
1.1.1. Объём реализации продукции |
-158 Ч 0,24 |
-37,9 |
|
|
1.1.2. Структура реализованной продукции |
+536 Ч 0,24 |
+128,6 |
|
|
1.1.3. Средние цены реализации |
+3335 Ч 0,24 |
+800,4 |
|
|
1.1.4. Себестоимость продукции |
-2317 Ч 0,24 |
-556,1 |
|
|
В том числе за счёт роста: цен на ресурсы ресурсоёмкости |
-2118 Ч 0,24 -199 Ч 0,24 |
-508,3 -47,8 |
|
|
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов |
-86 Ч 0,24 |
-20,6 |
|
|
1.2.1. Штрафы и пени полученные |
+80 Ч 0,24 |
+19,2 |
|
|
1.2.2. Штрафы и пени выплаченные |
-106 Ч 0,24 |
-25,4 |
|
|
1.2.3. Убытки от списания дебиторской задолженности |
-20 Ч 0,24 |
-4,8 |
|
|
1.2.4. Потери от уценки и недостачи материальных ценностей |
-40 Ч 0,24 |
-9,6 |
|
|
1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности |
+190 Ч 0,24 |
+45,6 |
|
|
1.4. Проценты к уплате |
-202 Ч 0,24 |
-48,5 |
|
|
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения |
+30 Ч 0,24 |
+7,2 |
|
|
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам |
+190 Ч 0,24 |
-45,6 |
|
|
4. Изменение суммы прочих льгот на прибыль |
-82 Ч 0,24 |
+19,7 |
|
|
Итого |
+1220 Ч 0,24 |
+292,8 |
При расчётах ставку налога я принимал равной Сн = 24 %. Так как согласно формуле (13) приращение налога за счет i-го фактора прямо пропорционально изменению налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора при неизменной Сн, то наибольшее влияние на изменение суммы налога на прибыль, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, оказали те же факторы, что и на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Наглядное представление о факторах формирования чистой при-были дает структурно-логическая модель ее факторной системы, представленная на рисунке 8.
Рисунок 8 - Модель факторной системы чистой прибыли
Уровень влияния факторов 1.1.1-1.3.5 на чистую прибыль рас-считывается по формуле:
?Пчi = ?Фi Ч Уч0 , (14)
где ?Пчi -- приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора;
Уч0 - удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой в базисном периоде;
факторов 2.1--2.4 по формуле:
?Пчi = Пб1 Ч ДУнi , (15)
где ?Унi -- приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчис-лений) в балансовой прибыли.
2. Финансовый анализ бухгалтерской отчётности на примере АО «Биотех»
2.1 Анализ финансового положения АО «Биотех»
Представленный в данном отчете анализ финансового положения и эффективности деятельности АО «Биотех» выполнен за период 01.01.2019 -31.12.2020 г. (2 года). Качественная оценка финансовых показателей АО «Биотех» выполнена с учетом принадлежности к отрасли «Производство прочей неметаллической минеральной продукции» (класс по ОКВЭД 2 - 23).
Таблица 6 - Структура имущества и источники его формирования
|
Показатель |
Значение показателя |
Изменение за анализируемый период |
||||||
|
в тыс. руб. |
в % |
тыс. руб. |
±% |
|||||
|
2018 |
2019 |
2020 |
2018 |
2020 |
||||
|
Актив |
||||||||
|
Внеоборотные активы |
87 337 |
108 356 |
143 327 |
23,6 |
50,2 |
+55 990 |
64,1 |
|
|
в том числе: |
||||||||
|
основные средства |
85 148 |
76 282 |
89 531 |
23 |
31,3 |
+4 383 |
5,1 |
|
|
2. Оборотные, всего |
283 140 |
540 528 |
142 436 |
76,4 |
49,8 |
-140 704 |
-49,7 |
|
|
в том числе: |
||||||||
|
запасы |
53 255 |
84 500 |
102 518 |
14,4 |
35,9 |
+49 263 |
92,5 |
|
|
дебиторская задолженность |
225 904 |
448 553 |
32 031 |
61 |
11,2 |
-193 873 |
-85,8 |
|
|
денежные средства и КФВ |
38 |
1 065 |
1 384 |
<0,1 |
0,5 |
+1 346 |
+36,4 раза |
|
|
Пассив |
||||||||
|
1. Собственный капитал |
38 139 |
38 182 |
40 436 |
10,3 |
14,2 |
+2 297 |
6 |
|
|
2. Долгосрочные обязательства, |
816 |
816 |
816 |
0,2 |
0,3 |
- |
- |
|
|
3. Краткосрочные обязательства*, всего |
331 522 |
609 886 |
244 511 |
89,5 |
85,6 |
-87 011 |
-26,2 |
|
|
в том числе: |
||||||||
|
заемные средства |
86 617 |
- |
- |
23,4 |
- |
-86 617 |
-100 |
|
|
Валюта баланса |
370 477 |
648 884 |
285 763 |
100 |
100 |
-84 714 |
-22,9 |
Структура активов организации по состоянию на 31.12.2020 характеризуется примерно равным соотношением внеоборотных средств и текущих активов (50,2 процентов и 49,8 процентов соответственно). Активы организации за весь период уменьшились на 84 714 тыс. руб. (на 22,9 процентов). Несмотря на снижение активов, собственный капитал увеличился на шесть процентов, что, в целом, положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.
Снижение активов организации связано со снижением показателя по строке «дебиторская задолженность» на 193 873 тыс. руб. (или сто процентов вклада в снижение активов).
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение произошло по строке «краткосрочные заемные средства» (-86 617 тыс. руб., или 97,3 процентов вклада в снижение пассивов организации в течение анализируемого периода).
Среди положительно изменившихся статей баланса, тем не менее, можно выделить «прочие внеоборотные активы» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (+51 607 тыс. руб. и +2 297 тыс. руб. соответственно).
На последний день анализируемого периода (31.12.2020) собственный капитал организации равнялся 40 436,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период наблюдалось ощутимое повышение собственного капитала на 2 297,0 тыс. руб., или на шесть процентов.
Анализ финансовой устойчивости организации.
Таблица - 7 Основные показатели финансовой устойчивости организации
|
Показатель |
Значение показателя |
Изменение показателя |
|||
|
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2020 |
|||
|
1. Коэффициент автономии |
0,1 |
0,06 |
0,14 |
+0,04 |
|
|
2. Коэффициент финансового левериджа |
8,71 |
15,99 |
6,07 |
-2,64 |
|
|
3. Коэффициент маневренности собственного капитала |
-7,42 |
-14,16 |
-3,52 |
3,9 |
|
|
7. Коэффициент мобильности имущества |
0,76 |
0,83 |
0,5 |
-0,26 |
|
|
8. Коэффициент мобильности оборотных средств |
<0,01 |
<0,01 |
0,01 |
+0,01 |
|
|
9. Коэффициент обеспеченности запасов |
-5,32 |
-6,4 |
-1,39 |
3,93 |
|
|
10. Коэффициент краткосрочной задолженности |
0,74 |
1 |
0,99 |
0,25 |
Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2020) составил 0,14. Полученное значение говорит о недостаточной доле собственного капитала (четырнадцать процентов) в общем капитале организации. За весь рассматриваемый период коэффициент автономии вырос на 0,04.
Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов на последний день анализируемого периода составило -1,39; это на 3,93 ниже значения на первый день анализируемого периода. Коэффициент сохранял значение, не соответствующие нормативу, в течение всего рассматриваемого периода. По состоянию на 31.12.2020 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов, тем не менее, можно считать критическим.
Таблица 8 - Расчёт коэффициентов ликвидности
|
Показатель ликвидности |
Значение показателя |
Изменение показателя (гр.4 - гр.2) |
Расчёт, рекомендованное значение |
|||
|
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2020 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности |
0,85 |
0,89 |
0,58 |
-0,27 |
1200/1500 Нормальное значение для данной отрасли: 1,8 и более. |
|
|
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности |
0,68 |
0,74 |
0,14 |
-0,54 |
1240+1250+ +1230/1500 Нормальное значение для данной отрасли: 0,8 и более. |
|
|
3. Коэффициент абсолютной ликвидности |
<0,01 |
<0,01 |
0,01 |
+0,01 |
1240+ +1250/1520 Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более. |
На 31.12.2020 при норме 1,8 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,58. При этом необходимо обратить внимание на имевшее место за весь рассматриваемый период негативное изменение - коэффициент снизился на -0,27.
Коэффициент быстрой ликвидности на 31.12.2020 тоже оказался ниже нормы (0,14). Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего рассматриваемого периода.
Ниже нормы, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,01 при норме 0,15). При этом c начала периода коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.
Таблица 9 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
|
Активы по степени ликвидности |
На конец отчетного периода, тыс. руб. |
Прирост за анализ. период, % |
Пассивы по сроку погашения |
На конец отчетного периода, тыс. руб. |
Прирост за анал. период, % |
Излишек/ недостаток платеж. Средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6) |
|
|
1 |
2 |
3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
А1. Высоколиквидные активы |
1 384 |
+36,4 раза |
П1. Наиболее срочные обязательства |
242 511 |
-1 |
-241 127 |
|
|
А2. Быстрореализуемые активы |
32 031 |
-85,8 |
П2. Среднесрочные обязательства |
2 000 |
-97,7 |
+30 031 |
|
|
А3. Медленно реализуемые активы |
109 021 |
+90,6 |
П3. Долгосрочные обязательства |
816 |
- |
+108 205 |
|
|
А4. Труднореализуемые активы |
143 327 |
+64,1 |
П4. Постоянные пассивы |
40 436 |
+6 |
+102 891 |
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации только лишь на один процент. Тем не менее, в соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 16 раз).
2.2 Анализ эффективности деятельности АО «Биотех»
Таблица 10 - Основные финансовые результаты деятельности АО «Биотех» за весь анализируемый период
|
Показатель |
Значение показателя, тыс. руб. |
Изменение показателя |
Среднегодовая величина, тыс. руб. |
|||
|
2019 г. |
2020 г. |
тыс. руб. (гр.3 - гр.2) |
± % ((3 - 2): 2) |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1. Выручка |
412 554 |
434 948 |
+22 394 |
+5,4 |
423 751 |
|
|
2. Расходы по обычным видам деятельности |
408 225 |
431 321 |
+23 096 |
+5,7 |
419 773 |
|
|
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) |
4 329 |
3 627 |
-702 |
-16,2 |
3 978 |
|
