Учет движения запасов предприятий дорожной строительной отрасли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт непрерывного профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет движения запасов предприятий дорожной строительной отрасли

Руководитель док. эконом. наук,

профессор кафедры З.С. Туякова

Студент группы -

З-20Эк(ба)БУА(у)(фппдс) Г.А. Адыев



Институт непрерывного профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Задание на курсовую работу

Учет движения запасов предприятий дорожной строительной отрасли

Исходные данные: Учебники, учебные пособия, статьи, нормативные правовые акты, отчетные данные и первичные документы ООО «Монолит»

Перечень подлежащих разработке вопросов:

- понятие и классификация запасов в дорожной строительной отрасли;

- нормативное регулирование учета запасов

- методы оценки запасов в бухгалтерском учете

- учет поступления и выбытия запасов на ООО «Монолит»

- оценка состояния учета запасов на ООО «Монолит» и предложения по его совершенствованию.

Перечень графического материала: таблицы, приложения.

Дата выдачи задания 29” ноября 2021 г.

Руководитель работы

доктор. эконом. наук, профессор З.С. Туякова

Исполнитель

Студент 2 курса группы З-20Эк(ба)БУА(у)(фппдс) Г.А.Адыев

Срок защиты работы “____”_____________20___г.

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность запасов в рыночной экономике как объектов бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация запасов в дорожной строительной отрасли

1.2 Нормативное регулирование учета запасов

1.3 Методы оценки запасов в бухгалтерском учете

2 Организация учета запасов на ООО «Монолит»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Монолит»

2.2 Учет поступления и выбытия запасов на ООО «Монолит»

2.3 Оценка состояния учета запасов на ООО «Монолит» и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

учет бухгалтерский запас предприятие

В последние десятилетия экономика России переживает период глубоких преобразований, которые осуществляются на всех уровнях производства. Основой процесса преобразования является адаптация всех экономических субъектов к рыночным условиям хозяйствования. В этой ситуации современные предприятия должны прорабатывать и внедрять новые принципы управления, учета запасов, формировать свои способы анализа наличия и использования запасов на предприятии и повышать эффективность производства.

Актуальность данной работы заключается в том, что запасы непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и, полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование.

Для обеспечения бесперебойной работы и более полного удовлетворения спроса клиентов предприятий дорожно-строительной отрасли, на складах предприятий обязаны иметься определенные товарные запасы. Для успешного функционирования предприятий любого типа требуется правильно организованный бухгалтерский учет и контроль, обеспечивающий получение точных данных выпуска продукции и товарооборота по видам реализации. Снабжение предприятий дорожно-строительной отрасли, ресурсами - важный фактор бесперебойного процесса, абсолютного осуществление плана продаж. Работа предприятий дорожно-строительной отрасли зависит в том числе от качества и количества его снабжения ресурсами, целесообразность их использования, абсолютность использования ресурсов, а также условия для хранения запасов и качества товаров. Предприятия дорожно-строительной отрасли не могут осуществлять свою деятельность без товарных запасов. Результаты деятельности зависят от объема и уровня запасов.

Тема работы актуальна и современна, так как, особенности учета запасов играют главную роль в формировании финансовых результатов деятельности предприятий, а также влияют на эффективность и сохранность хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Целью написания работы является исследование вопросов учета запасов на предприятии дорожно-строительной отрасли на примере ООО «Монолит».

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- определить роль запасов в обеспечении деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли;

- рассмотреть вопросы обеспечения сохранности и эффективности использования запасов на предприятиях дорожно-строительной отрасли;

- дать характеристику деятельности ООО «Монолит»;

- исследовать вопросы организации учет запасов в ООО «Монолит;

- дать предложения по совершенствованию учета запасов в ООО «Монолит».

Объектом работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Монолит. Предметом работы являются теория и методика бухгалтерского учета запасов на предприятии дорожно-строительной отрасли.

При написании работы использовались федеральные законы, приказы, инструкции по изучаемой теме, а также методы исследования: вертикальный и горизонтальный анализ, обобщение, сравнение.

1. Экономическая сущность запасов в рыночной экономике как объектов бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация запасов в дорожной строительной отрасли

Для функционирования любого предприятия необходимо наличие оптимального количества основных фондов и оборотных средств. Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции с помощью амортизации.

Оборотные средства постоянно совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и сбыт. На первой стадии предприятие на денежные средства приобретает необходимые запасы. На второй стадии запасы вступают в производство и, пройдя форму незавершенного производства и полуфабрикатов, превращаются в готовую продукцию. На третьей стадии происходит реализация готовой продукции и оборотные средства принимают денежную форму.

Профессор Петров А.М. отмечает, что понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количества материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение [1].

Никандрова Л.К. к материально-производственным запасам относит предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, которые подразделяются, в первую очередь, на основные и вспомогательные, и являются материальной основой производимого в организации продукта. Кроме основных в любом производстве потребляется значительное количество вспомогательных материалов. В первую очередь это относится, конечно, к производственным отраслям, так как именно в этих отраслях осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт [2].

Более полное понятие запасов дано В. Ф. Палием: «Материальные оборотные активы представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности, их динамичную материальную составляющую. Они состоят из материально-производственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, готовой продукции и покупных товаров. К ним также можно отнести материалы и товары в пути, а также товары отгруженные» [3].

Запасы - это масса товаров, находящихся в сфере обращения с момента поступления их из производства до момента реализации. Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных товарных предприятий. Потребность образования запасов обусловлена факторами:

время, необходимое для транспортировки товаров от места производства до места продажи, включая время на погрузку - разгрузку;

сезонные колебания в производстве и потреблении товаров;

несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров, что вызывает необходимость подсортировки, упаковки и подработки;

особенности в территориальном размещении производства;

условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и предприятием;

возможности хранения товара и др.

Следовательно, наличие запасов как категории товарного обращения обусловлено потребностью обеспечения нормального движения товаров.

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" [4] для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Для правильной организации бухгалтерского учета запасов большое значение имеет экономически обоснованная их классификация.

Укрупненно в запасах (на складах, в кладовых и пр.) производственной организации находятся [5]:

1) предметы труда;

2) часть средств труда (малоценные и быстроизнашивающиеся средства);

3) предметы обращения;

4) специфические объекты.

1. Предметы труда -- часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда, -- сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, незавершенное производство.

Сырье -- - продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда, инертные материалы и т.п.).

Материалы -- продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и проч.).

По роли в процессе изготовления продукции выделяют материалы:

основные, которые, как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мясо, крахмал, вода в колбасном производстве);

вспомогательные -- участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания оборудования в рабочем состоянии), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства).

Деление материалов на основные и вспомогательные в основном связано с технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер. В составе вспомогательных материалов учитывают топливо, запасные части, тару и отходы производства.

Отходы (возвратные) -- остатки материалов и сырья, образовавшиеся в результате технологии производства продукции (например, при сквашивании творога образуется сыворотка, при сепарировании сливок для изготовления масла -- обрат, при раскрое материалов -- лоскут, обрезки кожи) и вновь используемые в производстве. Учтенные и поступившие на склад отходы могут использоваться в самой организации и за ее пределами (продажа).

Полуфабрикаты -- предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее.

Полуфабрикаты подразделяют на покупные и собственного производства.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с его большим удельным весом в себестоимости продукции.

В зависимости от назначения топливо бывает:

двигательное, т.е. горючее топливо -- нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.;

технологическое (для технологических целей);

хозяйственное, используемое на отопление, -- уголь, торф, дрова, газообразное топливо и т.д.

Тара и тарные материалы -- предметы труда, выделенные из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования и предназначенные для упаковки, транспортирования, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и проч.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и т.п.).

Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности, в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Предметы труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в качестве материалов и списываются на затраты производства (счета 20, 23 и др.) или расходы на продажу (счет 44) после их передачи в соответствующее подразделение организации.

Часть средств труда (малоценные и быстроизнашивающиеся средства). В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями, а также специальной оснасткой. Обычно срок их использования невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству и продаже продукции (на ее себестоимость) имеет свои особенности.

2. Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, спецоснастка -- часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда (конечный результат производственного цикла, т.е. активы, законченные обработкой и комплектацией), а именно:

- готовую продукцию -- часть запасов, предназначенных для продажи в виде изделий или полуфабрикатов, полностью законченных обработкой в данной организации, соответствующих действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятых на склад;

- товары -- часть запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, предназначенных для продажи.

4. Специфические объекты. В особую группу запасов в связи со спецификой их участия в производственном процессе можно выделить незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Незавершенное производство -- продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Например, остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности -- не завершенные производством туфли, сапоги и проч., находящиеся на рабочих местах основного производства.

Расходы будущих периодов (РБП) -- затраты, произведенные организацией в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [6] расходы, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, учитываются как расходы будущих периодов, например:*

- стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора;

- арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

Объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Последние два вида вещей стали относиться к запасам в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" [4]

Запасы можно классифицировать с точки зрения факторов, определяющих размер запаса, на текущую, подготовительную, страховую и сезонную части.

1. Текущая часть необходима предприятию для обеспечения бесперебойной работы в интервалах между очередными поставками.

2. Подготовительная часть создается для работы предприятия в период подготовки материалов к использованию и для доставки к рабочим местам.

3. Гарантийная или страховая часть нужна предприятию для обеспечения нормальной работы предприятия на случай возможных перебоев в процессе снабжения или колебаний в объеме производства.

4. Сезонная часть обусловлена сезонными колебаниями в поставке средств производства или в их потреблении.

Вопросы классификации запасов в научной литературе затронуты многими учеными. Так, Кругляк З. И. и Калинская М.В. [13] предлагают классифицировать материалы по 10 признакам:

- по роли и назначению в производстве (по функциональной роли);

- по техническим свойствам;

- по местам хранения;

- по видам материальных расходов;

- по принадлежности;

- по срокам хранения;

- по применению норм естественной убыли;

- по обременению;

- по каналам поступления.

В то же время Туякова З.С. и Егорова Л.Г. [14] предложили наиболее полную классификацию запасов в зависимости от 13 признаков и в дополнение к вышеуказанной группировке выделяют следующие признаки:

- в зависимости от способа оценки используемых ценностей на те или иные цели;

- по отношению к требованиям к качеству поставок;

- по направлениям использования;

- по срокам оплаты поставок.

В научной литературе имеются различные подходы к определению понятия запасы и их классификации, автор настоящей работы склоняется с мнением Палия В.Ф, Туяковой З.С. и Егоровой Л.Г. по данным вопросам.

1.2 Нормативное регулирование запасов

Совокупность нормативно-правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, составляет систему их нормативного регулирования. В России нормативное регулирование системы учета включает в себя четыре основных уровня.

К первому уровню относятся законодательные акты, которые закрепляют обязанность ведения учета, также основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс [7], Налоговый кодекс части 1 и 2 [8, 9], указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Федеральные законы.

Основным нормативным документом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [10]. В законе прописаны цели, предмет, основные понятия, правила и принципы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Раскрываются требования к учетной политике организации, требования к первичным документам и регистрам, определяется порядок инвентаризации и хранения документов бухгалтерского учета.

К законодательному уровню можно отнести и Гражданский кодекс РФ [7]. Он предусматривает порядок оформления договоров купли-продажи (в том числе материально-производственных запасов) (ст. 454 ГК РФ). В нем также закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - обязанность каждого юридического лица формировать самостоятельный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, порядок регистрации, реорганизации организаций. Статьей 254 Налогового кодекса РФ регулируется учет материальных расходов для целей налогообложения в состав которых входят материалы израсходованные на производство продукции (проведение работ, оказание услуг).

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета второго уровня включаются Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они детализируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в них определен свод правил, устанавливающих порядок и оценку определенных объектов учета, и даны рекомендации по ведению учета на отдельных его участках.

Ко второму уровню относят:

1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н [11] устанавливает основные правила ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности, также представляет требования к оценке отдельных статей бухгалтерской отчетности, в том числе и запасов.

2. ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации» (ред. от 28 апреля 2017 г. № 69н) устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Федеральный стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (утвержден приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н). Это документ, регламентирующий правила бухгалтерского учета запасов на предприятии. В нем раскрыты общие положения и основные понятия по учету запасов, прописана оценка запасов и определены способы определения стоимости запасов при отпуске в производство. Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 6 апреля 2015 г. № 57н) [12] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации/

Инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии относятся к третьему уровню нормативного регулирования. К таким документам относят:

План счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [15];

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты [16];

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [17].

Согласно плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, для учета материалов в плане счетов предусмотрены следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей; 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [15].

Для ведения бухгалтерского учета материалов разрабатываются методические указания и инструкции, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием запасов.

К четвертому уровню нормативного регулирования запасов относятся внутренние документы предприятий, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика, и определяются подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Четвертый уровень нормативного регулирования это документы разрабатываемые предприятием и утверждаемые руководителем организации. К таким документам относятся учетная политика предприятия, рабочий план счетов, система документооборота и должностные инструкции учетных работников, а также документы, являющиеся внутрифирменными стандартами. Таким образом, нормативно - законодательное регулирование порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета материальных ценностей.

Таким образом, нормативно - правовое регулирование порядка ведения бухгалтерского учета запасов представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета материальных ценностей.

1.3 Методы оценки запасов в бухгалтерском учете

Как в отечественной, так и в зарубежной практике запасы являются одним из основных видов активов организации, а применяемые методы их оценки в наибольшей степени оказывают влияние на валюту баланса и отчетность организации. Правильно организованный учет товарно-материальных активов способствует снижению затрат в экономическом субъекте, а, следовательно, росту эффективности производственного процесса и увеличению финансовых результатов, тем самым обеспечивая слаженность в работе. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов, а это в свою очередь очень дорого обходится предприятию, так как возникают дополнительные затраты на хранение, складирование, транспортировку и уплату налогов. Занижение материалов может повлечь за собой другие последствия, такие как: неустойчивое финансовое состояние и нерациональное использование ресурсов, которое ведет к потере выгод.

В научной литературе существует различные подходы к классификации методик оценки запасов. Так, Дружиловская Э.С. [18] предлагает классифицировать методики оценки запасов по следующим признакам:

1) стадии учета запасов, подлежащих оценке:

методики оценки при принятии к учету запасов;

методики оценки в последующем учете запасов;

методики оценки при списании запасов;

2) основные виды запасов, подлежащих оценке:

методики оценки материалов;

методики оценки незавершенного производства;

методики оценки готовой продукции;

методики оценки товаров

3) виды организаций, запасы которых оцениваются:

методики оценки запасов коммерческих организаций негосударственного сектора;

методики оценки запасов некоммерческих организаций негосударственного сектора.

Правила оценки запасов регламентированы ФСБУ 5/2019 [4]. ФСБУ 5/2019 выделяет:

оценку запасов при их признании (принятии к бухгалтерскому учету);

последующую оценку запасов.

Основные отличия ФСБУ 5/2019 от Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [19] в части оценки запасов заключаются в следующем:

1) установление целостной системы правил оценки при признании незавершенного производства;

2) введение оценки по справедливой стоимости запасов, поступивших в определенных случаях (полученных безвозмездно и в обмен на неденежные активы), а также некоторых категорий запасов (товаров, торгуемых на организованных торгах, и продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства);

3) включение регламентаций по оценке при признании запасов, приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа;

4) установление правил оценки при признании запасов, остающихся от частичного выбытия внеоборотных активов и извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов;

5) введение регламентаций по оценке некоторых запасов (готовой продукции и незавершенного производства) по сумме прямых затрат или сумме плановых (нормативных) затрат;

6) официальное разделение затрат, признаваемых в оценке отдельных запасов (готовой продукции и незавершенного производства), на прямые и косвенные;

7) значительное расширение состава расходов, не подлежащих включению в оценку при признании запасов.

По мнению Дружиловской Э.С. [18] и с ней следует согласиться указанные нововведения ФСБУ 5/2019 в целом способствуют развитию методик оценки при признании запасов в учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора. Вместе с тем она обозначает некоторые проблемные вопросы в данной области:

Так, в ФСБУ 5/2019 не указывается напрямую, включаются ли в оценку при признании запасов, полученных безвозмездно и в обмен на неденежные активы, затраты, непосредственно связанные с поступлением таких запасов (затраты на их доставку, доведение до состояния, необходимого для их использования и т.д.). В результате на практике могут возникать разночтения при решении данного вопроса, что может привести к несопоставимости информации в финансовой отчетности организаций.

Следующим проблемным вопросом является определение оценки при признании запасов, поступивших в счет вклада в уставный капитал.

Еще одним проблемным вопросом является оценка при признании запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов и извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов.

Также следует отметить, что в ФСБУ 5/2019 не приводятся правила оценки при признании запасов, выявленных в результате инвентаризации.

При признании запасов в бухгалтерском учете по нормам п. 9 ФСБУ 5/2019 "Запасы" рассчитывается их фактическая себестоимость. В рассматриваемом нормативном правовом документе определен состав затрат при исчислении фактической себестоимости всех активов, относящихся к запасам, за исключением незавершенного производства и готовой продукции (п. 10 ФСБУ 5/2029 "Запасы"), и отдельно - состав затрат при расчете фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции (п. п. 23 - 27 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Особенностью правил оценки при признании запасов по фактической себестоимости в ФСБУ 5/2019 "Запасы" стало использование термина "затраты", наряду с понятием "расходы".

В состав затрат, составляющих фактическую себестоимость запасов, не относящихся к незавершенному производству и готовой продукции, согласно п. 11 ФСБУ "Запасы" включаются:

суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении запасов;

затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (по доработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);

сумма оценочного обязательства, возникшего при приобретении, создании запасов (по демонтажу, утилизации запасов, восстановлению окружающей среды);

проценты по приобретению, созданию запасов, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива;

другие затраты, связанные с приобретением, созданием запасов.

При расчете фактической себестоимости запасов особый порядок ее формирования предусмотрен для тех из них, которые приобретаются на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев, или меньший срок.

Наряду с методом оценки запасов по фактической себестоимости при их признании в бухгалтерском учете, в ФСБУ 5/2019 "Запасы" используется также оценка по справедливой стоимости. Она может быть применена для следующих видов запасов:

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами;

полученных безвозмездно;

по продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, товаров, торгуемых на организованных рынках.

Причем, если первые два вида запасов оценивать по справедливой стоимости обязательно, то при первоначальном признании в бухгалтерском учете продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства и товаров, торгуемых на организованных рынках, такая оценка возможна лишь при условии, если организация предусмотрела ее в учетной политике. Выбор при признании справедливой стоимости для оценки таких запасов влечет использование этой же стоимости при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что повышает сложность и трудоемкость ее формирования.

Оценка запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, по справедливой стоимости предполагает расчет такой стоимости по передаваемому имуществу, имущественным правам, работам, услугам. Если ее определить не представляется возможным, затратами, формирующими фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость поступивших запасов. При отсутствии возможности ее исчисления в качестве фактической себестоимости поступивших запасов выступает балансовая стоимость активов, переданных организацией в качестве оплаты. Когда организация имеет право на упрощенные способы бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, она рассчитывает фактическую себестоимость запасов при оплате их неденежными средствами только как балансовую стоимость передаваемых активов.

Справедливая стоимость и ее формирование обусловлены МСФО (IAS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н [21]. Использование справедливой стоимости в национальной учетной системе большинством российских исследователей воспринимается как положительный процесс [22], [23].

Справедливая стоимость понимается в МСФО (IAS) 13 "Оценка справедливой стоимости" как цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Финансовая отчетность организаций, обязанных применять МСФО по законодательству Российской Федерации и, следовательно, оценивать объекты учета и отчетности, в том числе по справедливой стоимости, подлежит аудиторской проверке, подтверждающей достоверность ее показателей.

Наиболее важными нововведениями ФСБУ 5/2019 в методики оценки запасов после признания запасов:

1) внедрение целостной системы правил оценки после признания незавершенного производства;

2) включение требования обязательного учета обесценения незавершенного производства;

3) сокращение количества организаций, которые должны отражать снижение стоимости МПЗ, путем установления требования оценки запасов некоммерческих организаций, используемых в целях, ради которых созданы данные организации, по фактической себестоимости на отчетную дату;

4) замена текущей рыночной стоимости на чистую стоимость продажи в целях отражения обесценения запасов. При этом следует отметить, что основным отличием чистой стоимости продажи от текущей рыночной стоимости является вычитание из стоимости продажи запасов предполагаемых затрат, необходимых для их производства и продажи;

5) изменение основного термина, использующегося для указанных целей, - "снижение стоимости" на "обесценение";

6) введение более подробных правил формирования чистой стоимости продажи в ФСБУ 5/2019 по сравнению с подходами к определению текущей рыночной стоимости в ПБУ 5/01.

Таким образом, в целом большая часть нововведений ФСБУ 5/2019 способствует развитию методик оценки после признания запасов в учете коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора.

2. Организация учета запасов в ООО «Монолит»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Монолит

Общество с ограниченной ответственностью «Монолит», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом Российской Федерации» Об обществах с ограниченной ответственностью».

Решением единственного участника №5 от 28.01.2020г. ООО «АЗС-Регион» переименовано в ООО «Монолит», ООО «АЗС-Регион» зарегистрировано 11.01.2016.

Руководитель организации: директор Краснов Константин Васильевич.

Юридический адрес ООО «МОНОЛИТ»: 461447, Оренбургская область, Сакмарский район, с. Нижние Чебеньки, ул. 50 лет Октября, 4.

Реквизиты предприятия ООО «МОНОЛИТ» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Реквизиты ООО «МОНОЛИТ»

Реквизиты	Кодовые значения
ИНН	5602024054
КПП	564201001
ОГРН	1165658050348
ОКПО	23955003
ОКАТО	53240810003
ОКТМО	53640410111
ПФР	066 240 013188
ОКОПФ	12300
ФСС	5600544209 56001
ОКОГУ	4210014
ОКФС	16

Согласно уставу основной целью деятельности ООО «МОНОЛИТ» является извлечение прибыли.

Уставный капитал предприятия был сформирован одним учредителем в размере 11000 рублей.

Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Основным видом деятельности является 23.99.2 «Производство изделий из асфальта или аналогичных материалов», дополнительные виды деятельности, представлены в таблице 2.

Бухгалтерский баланс ООО «Монолит» на 32.12.2020 представлен в приложении А.

Приказом ООО «МОНОЛИТ» от 01.01.2021 утверждены:

Учетная политика для целей бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение Б).

Формы первичных документов.

Формы регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогового учета.

Формы регистров налогового учета.

По состоянию на 31.12.2020 выручка предприятия составила 27 280 тыс. рублей, себестоимость продаж 18 001 тыс. рублей, валовая прибыль 9 279 тыс. руб. При этом в 2020 году коммерческие расходы составили 5 585 тыс. рублей, а управленческие - 3 586 тыс. рублей. У предприятия имеются обязательства по уплате процентов по выданным займам. Таким образом, по итогам 2020 года был получен убыток в размере 783 тыс. рублей.

Предприятие имеет кредиторскую задолженность в размере 4597 тыс. рублей, при этом дебиторская задолженность составляет 5 095 тыс. рублей.

На балансе организации отсутствуют основные средства. Оборудование, здания, используемые предприятием, находятся на праве аренды.

Таким образом, наличие убытка свидетельствует о неэффективности деятельности предприятия. Одним из элементов, необходимых для эффективной деятельности организации, является правильная организация учета запасов. Так как, запасы участвуют в производстве и составляют основную часть в себестоимости продукции.

При этом также отмечается увеличение оборота запасов в ООО «Монолит». Если в 2020 году поступило запасов на сумму около 27 млн рублей, на 17,5 млн. рублей запасы были отпущены в производство и реализованы третьим лицам, то в 2021 году указанные цифры увеличились почти в два раза и составили 42,6 млн. рублей и 32,5 млн. рублей (Приложение В).

2.2 Учет поступления и выбытия запасов в ООО «Монолит»

Каждый факт производственно-хозяйственной жизни любого юридического лица подлежит оформлению первичным учетным документом.

В ООО «МОНОЛИТ» формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой (Приложение В). Движение первичных учетных документов по учету материалов в ООО «Монолит» ведется на основании законодательства РФ о бухгалтерском и налоговом учете, учетной политикой предприятия и графиком документооборота, утвержденным приказом от 01.01.2021.

Процесс движения запасов в ООО «Монолит» строится из последовательных этапов:

1) поступление материалов. На данном этапе запасы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учёту на основе первичных учетных документов по фактической себестоимости; расходование материалов. Заключается в отпуске материалов на строительство объектов, в случае необходимости, исправлении брака, а также использовании для управленческих целей;

2) перемещение материалов от одного материально-ответственного лица к другому или из склада в склад;

3) выбытие материалов. Этап характерен следующими действиями - в бухгалтерском учете отражаются материалы, выбывшие из ООО «Монолит» вследствие их реализации, списания или обмена.

Бухгалтерский учет запасов в ООО «Монолит» осуществляется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» и учетной политикой по бухгалтерскому учету ООО «МОНОЛИТ» (Приложение С) с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы "1С:Бухгалтерия 8", редакция 3.0.

Согласно учетной политике организация не учитывает в составе запасов ценности, предназначенные для управленческих нужд, используемые (передаваемые в эксплуатацию) непосредственно по мере приобретения, такие как: оргтехнику, расходные материалы к ней; офисную мебель; канцелярские товары.

Организация применяет упрощенные способы ведения учета запасов, предусмотренные п. 17 ФСБУ 5/2019 "Запасы".

Единицей учета запасов установлен номенклатурный номер.

Готовая продукция и незавершенное производство учитываются по фактической себестоимости.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются обособленно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг пропорционально величине прямых затрат.

Организация оценивает запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, без создания резерва под обесценение запасов.

Оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов (способ ФИФО).

ФСБУ 5/2019 "Запасы" применяется с отчетности за 2021 год.
Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5 отражаются в отчетности за 2021 год перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место с января 2021 года, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

Для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запчастей и прочих запасов рабочим планом счетов (Приложение Б) ООО «МОНОЛИТ» предусмотрен счет 10 «Материалы».

По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступление на баланс предприятия приобретенных, безвозмездно полученных материалов. По кредиту - выбытие материалов вследствие передачи их в производство, продажи, безвозмездной передачи материалов.

Сальдо счета 10 «Материалы» может быть только дебетовым.

Учет ведется в ООО «Монолит» по группам материалов на субсчетах к счету 10 «Материалы».

На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» отражает наличие и движение сырья и основных материалов, являющихся необходимыми компонентами при производстве асфальтобетонных смесей (щебень, битум, песок, присадки).

На субсчете 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение различных деталей. В ООО «Монолит» это: жесткий диск, комплектующие к компьютеру, монитор.

На субсчете 10.03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, АБЗ, технологических нужд, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10.05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. Стоимость запасных частей списывается на счета затрат в момент их установки на автомобиль.

На субсчете 10.06 «Прочие материалы» учитывается материалы, не вошедшие в выделенные группы (порошок).

На субсчете 10.07 отражает движение материалов переданных на сторону в переработку (асфальтобетонная смесь).

На субсчете 10.08 «Строительные материалы» отражается движение различных мелких материалов, используемых в ремонтных работах на АБЗ (цемент, болты и т.п.).

На субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте (антисептик, бумага, ведро, батарейка).

Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения (ботинки, костюм, куртка, форма).

Субсчет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета переданного специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды работникам для производственно-хозяйственной деятельности (ботинки, костюм, куртка, форма).

Применение программы автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров в том числе оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (Приложение С).

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей. Порядок проведения инвентаризаций в Обществе установлен Учетной политикой ООО «Монолит» для целей бухгалтерского учета. Указанный порядок соответствует требованиям, установленным ст.11 Закона РФ от 06.12.2011г.г. № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете», и пунктам 1.3, 1.5, 2.1. Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 с последующими изменениями и дополнениями [24].

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. По дебету счета 10 «Материалы» в течение месяца отражаются операции по поступлению материальных ценностей на склады предприятия. По кредиту счета отражаются операции по расходу, отпуску материалов со складов. Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, от подотчетных лиц.

Таблица 2

Проводки, применяемые в ООО «Монолит», при поступлении запасов

№	Дебет	Кредит	№ и дата, наименование документа	Наименование запаса	Поставщик
1	10.01	60.01	УПД 0120П048 от 20.01.2022	Щебень для строительных работ фракции 5-20 мм (кубовидный)	Акционерное общество "Национальная нерудная компания"
3	10.05	71.01	Авансовый отчет № 2 от 30.04 2021, акт приема передача к договору	Втулка

В ООО «Монолит» отпуск материалов в производство оформляется документом (требование-накладная (М-11), форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (приложение Г).

ООО «Монолит» заключает договоры подряда, где выступает заказчиком. При этом осуществление работ подрядчиком осуществляется из материалов Заказчика. В такой ситуации отпуск материалов осуществляется на основании накладной на отпуск материалов (накладная № 14 от 27.10.2021, приложение Г). В накладной указывается только объем отпущенного материала, без указания её стоимости.

Кроме того, выбытие материалов в исследуемой организации осуществляется путем его продажи на основании договоров поставки (например, договор от 07.09.2021 № 406, приложение Г).

Таблица 3

Проводки, применяемые в ООО «Монолит», при выбытии запасов

№	Дебет	Кредит	Содержание операции, № и дата, наименование документа	Наименование запаса	Получатель
1	20.01	10.01	Отпуск материалов в производство, требование - накладная от 20.11.2021 № 298	Песок из отсевов дробления 0/5 ГОСТ 31424-2010 Битум нефтяной дорожный вязкий БНД 70/100 Щебень для строительных работ фракции 5-20 мм (кубовидный)	Основное производство г. Оренбург, ул. Широтная, дом 1а
2	43	10.07	Передача материалов подрядчику на осуществление подрядных работ из материалов заказчика, Накладная № 14 от 27.10.2021 на отпуск материалов на сторону	Асфальтобетонная смесь горячая крупнозернистая пористая марка II по ГОСТ 9128-2013 на органическом вяжущем марки БНД 60/90 по ГОСТ 22245-90	ООО «Регионтрансстрой»
3	91.02	10.01	Продажа щебня, УПД № 406 от 07.09.2021, договор поставки 16-Д-2021 от 01.07.2021	Щебень фракции 20-40 мм 4 группа	ООО «Винтаж»



2.3 Оценка состояния учета запасов на ООО «Монолит» и предложения по его совершенствованию

Анализ первичных документов и данных бухгалтерского учета ООО «Монолит» показал, что на предприятии ведутся и заполняются бухгалтерские документы на достаточном уровне.

Вместе этим необходимо отметить, что ряд вопросов, выявленных в ходе исследования, требуют проработки.

1. На предприятии отсутствует график документооборота, который должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии. Разработка графика документооборота является необходимым условием эффективного учета и контроля хозяйственных операций на предприятии. Предлагается разработать график, в котором отразить основные операции, которые характерны для запасов, указаны основные операции, которые происходят с первичными документами по учету материалов на конкретном предприятии. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных рекомендуем переложить на лиц, создавших и подписавших эти документы. Необходимо, чтобы контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, осуществлял главный бухгалтер. После составления графика его необходимо утвердить приказом руководителя и приложить к учетной политике организации. Далее - в обязательном порядке довести до каждого лица, участвующего в документообороте и вручить соответствующую выписку, в которой определяется ответственность за неосуществление требований документооборота. График документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за работой организации, повысит эффективность учетной работы. В частности, обеспечит своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете и, кроме того, достоверность содержащихся в них данных.

2. В ООО «Монолит» процедура списания материалов осуществляется требованиями-накладными. При этом не все графы указанной формы заполняются в процессе деятельности ООО «Монолит», так как в них нет необходимости. В связи с этим предлагается рассмотреть использование качестве оснований для списания - отчет об использовании расходных материалов (приложение Е).

3. В накладной № 14 от 27.10.2021 на отпуск материалов на сторону не указана стоимость, отпущенного материала. Между тем, формой указанного документа такая графа предусмотрена. В целях полного отражения информации о совершаемых операциях необходимо указывать стоимость отпущенного материала.

4. Для правильного учета материалов в производстве продукции необходимо регулярно проводить инвентаризацию на складах. Инвентаризацию необходимо проводить чтобы определить фактическую себестоимость готовой продукции. Хоть это и трудозатратная процедура, но, ее необходимо проводить не реже одного раза в квартал. Во-первых, это дисциплинирует материально ответственных лиц, а во-вторых, это предотвращает халатное отношение к складским активам.

Заключение

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Для этого на предприятии должен быть правильно организован учет запасов.

Необходимость правильного учета запасов обусловлена тем, что на его основе формируются наиболее обоснованные и эффективные управленческие решения, что повышает общую результативность работы предприятия и позволяет предупреждать реализацию значительного числа рисков в его деятельности.

Запасы считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Классификация запасов в науке проводится по следующим признакам:

- по роли и назначению в производстве (по функциональной роли);

- по техническим свойствам;

- по местам хранения;

- по видам материальных расходов;

- по принадлежности;

- по срокам хранения;

- по применению норм естественной убыли;

- по обременению;

- по каналам поступления.

- в зависимости от способа оценки используемых ценностей на те или иные цели;

- по отношению к требованиям к качеству поставок;

- по направлениям использования;

- по срокам оплаты поставок.

Нормативное правовое регулирование порядка ведения бухгалтерского учета запасов представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета материальных ценностей.

Наиболее важными нововведениями ФСБУ 5/2019 в методики оценки запасов после признания запасов являются

...