Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Таврійський національний університет

імені В.І. Вернадського

Інститут управління, економіки та природокористування

Спеціальність 071 «Облік і оподаткування»

Спеціалізація 07 Управління та адміністрування

Кафедра Фінансів та обліку

ЗВІТ

з виробничої практики

Виконала студентка:

групи ОО-31

Ліщенко Анна

Перевірив:

керівник практики

старший викладач

Жук Інна

Київ 2020



ЗМІСТ

Вступ

1. Організація облікової політики на підприємстві

2. Облік необоротних активів

3. Облік матеріальних запасів

4. Облік виробництва

5. Облік готової продукції, товарів і їх реалізації

6. Облік касових операцій

7. Облік операцій на рахунках в банках

8. Облік розрахунків

9. Облік капіталу і забезпечення зобов'язань

10. Облік зобов'язань

11. Облік праці та її оплати

12. Облік витрат

13. Облік доходів і результатів діяльності

14. Звітність

15. Фінансово-аналітична робота

16. Організаційна та економіко-правова база діяльності підприємства і ведення бухгалтерського обліку

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ



Вступ

Метою виробничої практики є поглиблення і закріплення одержаних знань, формування професійних умінь і навичок для прийняття самостійних рішень, набуття досвіду ділового спілкування. Тривалість практики згідно з навчальним планом - чотирі тижні.

Базою виробничої практики є Товариство з обмеженою відповідальність «Кондитерська фабрика «Десна», яке розташоване за адресою: Чернігівська область, м. Носівка, вул. Садова, будинок 39.

Предметом діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика «Десна» є виробництво та збут традиційних кондитерських виробів.

Виробничу діяльність на підприємстві розпочато в 2005 році, після проведення реконструкції приміщень колишнього хлібозаводу в м. Носівка, Чернігівської області та запуску в експлуатацію першої лінії з виробництва вівсяного печива.

Кожного року підприємство збільшує виробничі потужності та освоює виробництво нових видів продукції. Основними принципами виготовлення кондитерських виробів є використання тільки натуральної високоякісної сертифікованої сировини та матеріалів, суворе дотримання технології виробництва, а також дбайливе збереження старовинних рецептів та традицій поєднане із застосуванням сучасних технологій.

Продукція підприємства відповідає високим стандартам якості та схвально оцінена кінцевими споживачами, підтверджена багатьма національними та міжнародними відзнаками. Згідно отриманих висновків, вироби підприємства дозволені до вживання дітям від 3-ьох років.

Власною торговельною маркою ТОВ «КФ «Десна» є «Десняночка». Підприємство здійснює випуск продукції як під своєю торговою маркою, так і під торговельними марками партнерів за схемою PrivateLabel. Для деяких національних торговельних мереж було розроблено та запроваджено у виробництво окремі рецептури продукції. Вироби підприємства представлені на ринку України також під такими торговельними марками: «ПовнаЧаша» - Сільпо, «Кожен День» - Ашан, «По-нашему» - Караван, «Extra» - Фоззі, «Toto»- Фудмаркет, «Billa»- Білла.

Мета практики - дослідити діяльність підприємства, закріпити і поглибити теоретичні знання, які були отримані.

Крім вивчення програмних питань виробничої практики були вивчані питання, які пов'язані з обслуговуванням підприємства, постачанням, або придбанням необхідних виробничих засобів, організацією реалізації виробленої готової продукції, товарів, робіт і послуг, а разом і порядок оформлення таких операцій постачальником і покупцем.

Виробнича практика поєднує порядок ведення обліку з управлінням підприємством та організацією виробництва.

В першу чергу, була вивчена організаційна структура підприємства, було ознайомлення із виробничими підрозділами, із спеціалізацією підприємства, його фінансовим станом, організацією економічно-облікової служби.

облік виробництво необоротні активи матеріальний запас



1. Організація облікової політики на підприємстві

Організація і ведення бухгалтерського обліку на ТОВ КФ «Десна» здійснюється у відповідності до вимог Закону України від 16.07.1999 року №996 ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Встановлено такі принципи методи і процедури , що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати промислову політику підприємства.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві і на виконання пункту 4 статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» , встановлено з 2 січня 2015 року у ТОВ Кондитерській фабриці «Десна» такі засади організації бухгалтерського обліку:

1.1. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства , яку очолює головний бухгалтер .

2. Права і обовязки головного бухгалтера визначається Законом про бухгалтерський облік.

2.1. Відповідну до пункту 7 статті 8 Закону про бухгалтерський облік головний бухгалтер підприємства:

2.1.1.має забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

2.1.2. організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій ;

2.1.3. головний бухгалтер наділяється правом другого підпису , який він ставить на первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку.

3. Обовязок щодо складання фінансової звітності та іншої звітності та іншої звітності на вимогу власників, органів статистики покладається на головного бухгалтера.

Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ «КФ «Десна» здійснюється із застосуванням компютерної бухгалтерської програми 1С: Бухгалтерія.

Відповідальність за відповідність реєстрів обліку , порядку й способу реєстрації та узагальнення інформації, передбачених цією компютерною програмою , вимогам законодавства , покладається на головного бухгалтера підприємства.

1. Затвердити перелік первинних документів , які застосовуються підприємством у практичній діяльності й офіційно затверджені відповідними державними органами.

2. Згідно з пунктом 1.3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р № 88, всі первинні документи, облікові реєстри, фінансова статистична та інша звітність складаються українською мовою.

3. Затвердити на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку активів ,капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємства (див.Наказ МФ України від 21.12.99р. № 291) робочий план рахунків із використанням рахунків першого, другого та третього порядків.

4. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку й звітності проводити інвентаризації активів та зобовязань відповідно до статті 10 Закону про бухгалтерський облік та інших нормативних документів.

2. Облік необоротних активів

Операція надходження основних засобів оформляється типовою формою № ОЗ-1 «Акт прийому-передачі основних засобів», оскільки ця форма є актом, то оформлятися вона повинна комісією. Комісія повинна перевірити стан об'єкта основних засобів, його справність і відповідність технічної документації, яка після прийняття об'єкта разом з одним екземпляром акта передається до бухгалтерії. На кожний окремий об'єкт основних засобів складається окремий акт у двох екземплярах, один із яких передається до бухгалтерії установи, що приймає об'єкт, а другий - представнику установи, що передає об'єкт.

На зворотній стороні акту форми № ОЗ-1, на закінчення всіх облікових операцій з прийому об'єкта основних засобів головним бухгалтером повинна бути зроблена позначка про відкриття Інвентарної картки на прийнятий об'єкт. Справа в тому, що акт відображає усього лише факт приймання об'єкта, а всі облікові операції, що здійснюються протягом його експлуатації, повинні відображатися в інвентарній картці. Якщо в картці вже не залишиться місця для внесення в неї якісних і кількісних змін характеристик об'єкта, то відкривається нова. При цьому в старій картці в розділі, де вказуються дані про переміщення об'єкта, робиться запис про відкриття нової картки. Інвентарну картку типової форми №ОЗ-6 відкривають на кожен окремий об'єкт основних засобів на підставі акта № ОЗ-1.

Інвентарні картки відкриваються і зберігаються в бухгалтерії установи. У місця їхньої експлуатації, матеріально відповідальним особам, що відповідають за їхнє збереження. А для обліку самих інвентарних карток ведеться їхній опис у типовій формі , що так і називається «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів».

Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів підписується відповідним працівником відділу та представником організації, що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, що пов'язані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією. Документ складається в двох примірників,один з них передається організації, що здійснює ремонт, а інший - в бухгалтерію.

В бухгалтерії підприємства на кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна карта обліку засобів на підставі акту прийому-передачі основних засобів, технічної та іншої документації. В інвентарній картці записується тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назву підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску, суму зносу, дату введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов'язково реєструються в інвентарній картці.

Для реєстрації інвентарних карток використовують опис інвентарних карток обліку основних засобів, записи в якому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів.

Для пооб'єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження матеріально-відповідальна особа веде інвентарний список основних засобів. Дані цього інвентарного списку повинні відповідати даним інвентарних карток, які ведуться в бухгалтерії.

Синтетичний облік основних засобів та інших необоротних нематеріальних активів ведеться на рахунках 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Обороти за дебетом - це надходження на баланс підприємства. Обороти по кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі, або невідповідності критеріям визнання активу , а також часткова ліквідація і сума уцінки.

3. Облік матеріальних запасів

Склад запасів, їх оцінка та порядок відображення у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО) 9 "Запаси".

Положенням визначено, що запаси - це активи, які:

· утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

· перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

· утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послугу обслуговування виробництва й адміністративних потреб; незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів; готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом; товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу; малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року.

На підприємстві ТОВ «КФ «Десна» використовується велика кількість різних товарно-виробничих запасів.

Матеріальні, сировинні та паливні ресурси є одними з найважливіших на підприємстві, тому й документальне оформлення надходження, наявності і витрачання зазначених ресурсів є досить відповідальним процесом. Цей процес повинен забезпечити необхідну інформацію як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом матеріальних цінностей.

Запаси відображаються за чистою вартістю, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або іншим чином втратили первинно очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації визначається за кожною номенклатурною одиницею запасів.

Деталізація аналітичного обліку виробничих запасів обумовлена, по-перше, наявністю складів для їх зберігання; по-друге, значною їх номенклатурою.

Основними типовими документами з оприбуткування та видачі матеріалів є:

· Накладні;

· Товарно-транспортні накладні ;

· Прибуткові ордери;

· Акти про приймання матеріалів.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписування прибуткового ордера. Прибуткові ордери використовуються для кількісно-сумового обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки.

Синтетичний облік здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси», де за дебетом відображається надходження запасів, а за кредитом - витрачання на виробництво, переробку, відпуск.

Таблиця 3.1

Облік господарських операцій з обліку виробничих запасів

№	Зміст господарської операції	Д	К
1	Надходження запасів від постачальників	20	63
2	Придбання виробничих запасів підзвітними особами за готівку	20	37
3	Використання та відпуск запасів у виробництво	23	20
4	На капітальне будівництво	15	20
5	Реалізація виробничих запасів	943	20

Джерела: узагальнено та систематизовано автором на основі: [3;9]



4. Облік виробництва

Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ «КФ «Десна») -- виробник кондитерських виробів. Спеціалізується на виробництві здобного та вівсяного печива, пряників, гріссіні, сушки та іншого.

В 2018 -- випустили продукції на 31,2 млн.грн., що становить 142,5% до попереднього періоду минулого року.

Залежно від характеру виробів і послуг, особливостей організації й технології їх виробництва розрізняють два основних методи калькулювання собівартості продукції:

- метод послідовного підсумовування прямих витрат і витрат, що розподіляються, по видах продукції (позамовна калькуляція);

- метод розподілу (поділу) сукупних витрат по калькульованих об'єктах, заснований на групуванні витрат по процесах (періодах, стадіях, фазах) виробництва (попроцесна калькуляція).

Залежно від прийнятого методу розподілу витрат у теорії й практиці застосовують наступні методи:

- метод загальної калькуляції (розподіл на калькульований об'єкт всіх витрат як змінних, так і постійних);

- метод «величини покриття» (розподіл тільки змінних витрат).

Метод позамовної калькуляції застосовується тоді, коли продукція виробляється окремими партіями чи серіями, або коли вона виготовляється відповідно до технічних умов замовника. У цьому випадку собівартість виробництва одиниці продукції для різних замовлень може бути різною.

На підприємстві запроваджено сучасні системи контролю якості і здійснюється постійна робота щодо їх вдосконалення. Щороку виробництво проходить незалежний аудит.

По рахунку 23 «Виробництво» за дебетом визначають витрати виробництва, а за кредитом відображають списання завершеної виробництвом продукції (робіт, послуг) за фактичною виробничою собівартістю.

За дебетом рахунку 25 "Напівфабрикати" відображається надходження (створених) напівфабрикатів, за кредитом - вибуття напівфабрикатів унаслідок продажу, передачі в подальшу переробку, безоплатної передачі. Аналітичний облік ведеться за видами напівфабрикатів, визначеними, виходячи з потреб підприємства. Синтетичний облік напівфабрикатів ведеться в журналі-ордері №10.

5. Облік готової продукції, товарів і їх реалізації

На підприємстві ТОВ «КФ «Десна» створюють відособлені цехи по виробництву різних кондитерських виробів. У цих цехах продукти обліковуються за найменуваннями, сортами, кількістю, ціною і сумою встановленому порядку, за фактичною собівартістю їх придбання.

Первинні документи повинні забезпечити контроль за виходом напівфабрикатів за видами, кількістю відповідно до встановлених норм.

На підприємстві випуск продукції з виробництва та передача її на склад оформлюється накладними, відомостями, приймально-здавальними документами, актами приймання, в яких вказується: дата, шифр цеху і складу, найменування продукції, номенклатурний номер, одиниці виміру, кількість, ціна за одиницю.

При надходженні виготовленої продукції із підрозділів основного і допоміжного виробництв на склад підприємства оформляється «Прибутковий ордер» (типова форма № М-4). Цей документ складається у двох екземплярах. Перший екземпляр із підписом представника цеху, що здає на склад продукцію, залишається у комірника, а другий із підписом комірника - у представника цеху. За допомогою цього досягається контроль і взаємоперевірка звітних даних як по складу, так і по виробничому підрозділу.

Продукцію, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками, і відповідає технічним умовам і стандартам, відносять до готової продукції. За нормами п. 6 П(С)БО 9 готова продукція -- це різновид запасів.

Оцінка готової продукції може здійснюватися по фактичній виробничій собівартості продукції, яка дорівнює сумі всіх витрат на її виготовлення; -оцінка може бути плановою виробничої собівартості; - за обліковими цінами; -продажними цінами і тарифами (без ПДВ); -прямими статтями витрат або скороченою собівартості.

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства передбачено рахунок 26 «Готова продукція».

За дебетом цього рахунка відображають:

-- надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною вартістю; повернення покупцями; оприбуткування надлишків, виявлених у результаті інвентаризації; дооцінку.

На відміну від інших видів запасів, готову продукцію не можна придбати за грошові кошти або в обмін на інші активи, отримати як вклад до статутного капіталу або безоплатно. Готова продукція може бути тільки виготовлена підприємством

За кредитом рахунка - показують списання фактичної виробничої собівартості готової продукції при:

-- продажу готової продукції за грошові кошти; обміні в межах бартерних; безоплатній передачі; списанні внаслідок нестач, розкрадань, надзвичайних подій тощо; переведенні до складу запасів іншого виду;

Синтетичний облік готової продукції здійснюють на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Цей рахунок для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції.

На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 "Товари" застосовується для обліку вироблених матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торгові підприємства та організації на рахунку 28 "Товари" ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари.

6. Облік касових операцій

На підприємстві ТОВ «КФ «Десна» рух коштів у касі оформлюють такими первинними документами:

· прибутковий касовий ордер;

· видатковий касовий ордер ;

· платіжні, розрахунково-платіжні відомості.

Приймання готівки в касу підприємства оформлюють прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером. При прийманні готівки видається квитанція з підписами головного бухгалтера і касира та печаткою. На гроші, отримані в банку за грошовим чеком, теж оформлюють прибутковий касовий ордер.

Видачу грошей із каси оформлюють видатковими касовими ордерами або платіжними відомостями, підписаними головним бухгалтером і керівником.

Приймання і видачу готівки за касовими ордерами здійснюють тільки в день їх виписки. Касові та інші видаткові документи відразу після одержання або видачі грошей за ними підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис «Оплачено» із зазначенням дати. Касові ордери до передання в касу реєструють у журналі реєстрації касових ордерів.

Регістром аналітичного обліку з обліку касових операцій є касова книга.

Кожна операція за кожним прибутковим і видатковим касовим ордером записується в касову книгу в день її здійснення.

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках через копіювальний папір. Другий примірник -- відривний, це звіт касира, який щоденно передається до бухгалтерії з прикладеними касовими ордерами під розпис у касовій книзі.

Аркуші касової книги повинні бути пронумеровані, прошнуровані, скріплені печаткою підприємства та кількість їх засвідчена підписами керівника і головного бухгалтера.

Виправлення в касовій книзі не допускаються; зроблені виправлення (поточного дня) засвідчуються підписами касира та головного бухгалтера.

Для обліку розрахунків в касі призначений рахунок 30 «Каса».

Таблиця 1.2

Облік касових операцій

№	Зміст господарської операції	Д	К	Сума
1	Одержано кошти з поточного рахунку	30	31	20330
2	Одержано готівку від підзвітної особи	30	372	5870
3	Отримано від засновників внески до статутного капіталу	30	46	4200
4	Отримано готівку від реалізації	30	70	56000
5	Видано зарплату	661	30	9670

Джерела: узагальнено та систематизовано автором на основі: [3;9]

Рахунок 30 «Готівка» призначeний для узагальнення інформації про нaявність та рух грошових коштiв y касі підприємства. За дебетoм рахунку 30 «Готівка» відображається нaдходження грошових коштів у касу пiдприємства, за кредитом -- виплата грошових кoштів із каси підприємства.

7. Облік операцій на рахунках в банках

Підприємства зобов'язані зберігати всі вільні готівкові кошти на поточному рахунку. Отримана готівка з поточного рахунку повинна використовуватися виключно на цілі, визначені в чеку, які зазначаються на зворотному боці чеку. Готівкові розрахунки між собою, а також з громадянами можуть проводитись, за рахунок коштів одержаних з кас банків, так і за рахунок виручки, отриманої від реалізації товарів та інших касових надходжень.

Для здійснення операцій на поточному рахунку до банку подаються документи, форми яких затверджені Національним банком України.

Документування операцій із зарахування або списання коштів із рахунків у обслуговуючому банку здійснюється за типовими формами розрахунків та документів.

При готівкових розрахунках банківськими документами є грошові чеки та об'яви на внесок готівкою; у випадку безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі, банківські платіжні картки.

Платіжне доручення є розпорядженням обслуговуючому банку про перерахування визначеної суми на рахунок іншого підприємства, оформлене на спеціальному бланку.

Будь-яке перерахування повинно мати підставу, підтверджену документально. Документами, що підтверджують правомірність платежу, можуть бути: договір, акт (виконаних робіт, наданих послуг, результатів перевірки фондами, податковими органами, звіряння тощо), накладна, рахунок-фактура, товаро-транспортна накладна, лист, наказ, інше. Банк реєструє всі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточного рахунку в спеціальній виписці з особового рахунку з доданням виправдовуючих документів.

Виписка банку - це документ, який видається банком підприємству та відображає рух грошових коштів на поточному рахунку. Вона замінює собою регістр аналітичного обліку за операціями на поточному рахунку та одночасно є підставою для бухгалтерських записів. Таким чином, виписка банку - це фактично другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого банком.

При внесені грошових коштів з каси на рахунок в банку подається об€ява на внесення готівки. На підприємстві для обліку безготівкових операцій призначено рахунок 31 «Рахунки в банку».

Для відкриття поточного рахунку підприємства подають такі документи:

- заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;

- копія свідоцтва „Про державну реєстрацію” органів державної влади;

- копію статуту;

- копію документа, що підтверджує взяття підприємства на податковий облік;

- картку із зразками підписів, керівника і головного бухгалтера і осіб ними уповноваженими розпоряджатися коштами на поточному рахунку. У картку включають також зразок відбитка печатки підприємства;

- довідку про реєстрацію в органах пенсійного фонду України.

Для забезпечення контролю за рухом коштів на рахунках у відділенні банку і відображення цих операцій в обліку, періодично одержують виписки з поточних рахунків. До виписки банку додають документи, які стали підставою для запису операцій на поточному рахунку.

Аналітичний облік на рахунку 31 «Рахунки в банках» здійснюється за виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних.

Синтетичний облік операцій на поточному рахунку в національній валюті ведеться на рахунку 31 „Рахунки в банках”, на першому субрахунку, який називається „ Поточні рахунки в національній валюті

Для банку рахунок 31 вважається пасивним. Тому на дебеті у виписці банку буде показана сума коштів, що списана з рахунка підприємства, а на кредиті-зарахована на нього сума, відповідно сальдо у виписці буде на кредиті рахунка.

8. Облік розрахунків

Залежно від контрагента розрізняють розрахунки з юридичними особами (постачальниками, покупцями, бюджетом тощо -- рахунки 36, 60, 63, 65 тощо) та з фізичними особами (працівниками підприємства з оплати праці, з нарахованих дивідендів, з відшкодування матеріальних збитків тощо -- рахунки 66, 67, субрахунки 375, 372 та ін.).

Під формою розрахунків слід розуміти зумовлені характером економічних зв'язків способи здійснення платежів, порядок документообігу і обігу коштів як між учасниками розрахунків, так і між ними і банком.

Основні форми безготівкових розрахунків:

— платіжними дорученнями ;

— платіжними вимогами-дорученнями;

— чеками;

— акредитивами;

— векселями;

— платіжними вимогами;

— банківськими платіжними картками.

Найбільшу питому вагу в розрахунках має платіжне доручення.

Платіжне доручення - це письмове розпорядження платника банкові, що його обслуговує, про списання з його рахунку зазначеної суми на рахунок одержувача коштів.

Платіжна вимога-доручення - це комбінований документ, який складається з двох частин: верхня - вимога постачальника (одержувача коштів) до покупця (платника) сплатити вартість поставленої продукції, наданих послуг; нижня частина - доручення платника своєму банку про перерахунок зі свого рахунку суми одержувачеві. Платіжні вимоги-доручення можуть застосовуватися в розрахунках усіма учасниками безготівкових розрахунків.

Розрахунковий чек - це документ, що містить письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку (банку-емітенту), який веде його рахунок, сплатити чекодержателеві зазначену в чеку суму коштів.

Акредитив - це форма розрахунків, за якої банк-емітент за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) зобов'язаний: 1) виконати платіж третій особі за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги; 2) надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Умови та порядок проведення акредитивної форми розрахунків передбачаються в договорі між юридичною особою, на користь якої виставлено акредитив, і платником, який звернувся в банк, що його обслуговує, для відкриття акредитива (заявником акредитива).

Облік розрахунків з підзвітними особами

Підзвітна особа - довірена особа підприємства, яка має сукупність прав і обов'язків щодо підприємства. В бухгалтерському обліку має фіксуватися інформація про стан заборгованості підзвітної особи, а також зобов'язання підприємства перед нею.

Готівка видається працівникам підприємства підзвіт на відрядження та на господарські потреби за розпорядженням керівника підприємства за умови, що у працівника немає заборгованості по раніше виданих авансах.

На підприємстві повинна бути призначена наказом особа, відповідальна за реєстрацію осіб, які прибули (вибули) з (у) відрядження. Для цього на підприємстві ведеться журнал реєстрації посвідчень про відрядження.

Первинні документи:

— касові ордери;

— звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт з доданими виправдувальними документами (квитки, рахунки, чеки, квитанції);

— посвідчення про відрядження з відмітками про вибуття (прибуття), наказ про відрядження.

Видачу грошей під звіт можна проводити безпосередньо із каси підприємства, за грошовим чеком з поточного або валютного рахунку підприємства, грошовим переказом через органи зв'язку у місце знаходження підзвітної особи, за допомогою гарантованого платіжного доручення через банк, а також за рахунок виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг).

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасного повернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт(Додаток).

Підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт про витрачання одержаних у касі сум.

На підприємстві ведуть журнал реєстрації посвідчень про відрядження за встановленою формою.

Розрахунки з покупцями і замовниками

ТОВ «КФ «Десна» займається виробництвом кондитерських виробів, а саме вівсяного печива. Тому очевидно, що підприємство має розрахунки з покупцями та замовниками.

Підставою для здійснення розрахунків з замовниками є договір, в якому визначаються обов'язки сторін по виконанню умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань. Крім договорів обов'язковою умовою відображення операцій в бухгалтерському обліку є наявність первинних документів. На суму оплати за відвантажені товари підприємство-замовник повинно отримати від постачальника товарів розрахункові документи: при виникненні заборгованості - накладні, рахунки-фактури, податкові накладні товарно-транспортні накладні; при погашенні заборгованості - виписки банку, платіжні доручення, ВКО, ПКО.

Облік розрахунків з покупцями та замовника ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за виконані роботи (надані послуги). Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій, ще не настав, а також про заборгованість, не сплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з замовниками ведеться за кожним замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком. Обліковими регістрами по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» є Журнал-ордер в якому підприємство веде облік розрахунків з покупцями та замовниками. Записи в Журналі-ордері роблять підсумком за місяць на підставі Відомості аналітичного обліку по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Журналу-ордеру по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Для накопичення інформації про дебіторську заборгованість передбачені такі рахунки:

ѕ 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи»,

ѕ 34 «Короткострокові векселі одержані»,

ѕ 35 «Поточні фінансові інвестиції»,

ѕ 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

ѕ 37 «Розрахунки з різними дебіторами»,

ѕ 38 «Резерв сумнівних боргів»

За Дебетом 36 рахунку відображається договірна вартість реалізованої продукції, товарів. За Кредитом - відображається погашення дебіторської заборгованості.

На рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги.

За кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо. Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. За кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за відрахуванням на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві. Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо).

За кредитом рахунку 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом - її зменшення (погашення), в тому числі реінвестування доходів тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

На рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями" ведеться облік розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-67.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

9. Облік капіталу і забезпечення зобов'язань

До власного капіталу підприємства ТОВ «КФ «Десна» належить:

· статутний капітал;

· пайовий капітал;

· додатковий капітал.

На підприємстві є в наявності нерозподілений прибуток.

Синтетичний облік власного капіталу і забезпечення зобов'язань ведеться в Журналі-ордері. В цьому журналі-ордері передбачено окремі розділи для кожного синтетичного рахунку, де відображаються кредитові обороти в кореспонденції з дебетом відповідних кореспондуючих рахунків.

Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» власний капітал визначається як частина в активах підприємства ТОВ «КФ «Десна», що залишається після вирахування його зобов'язань.

Власний капітал поділяється на: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.

На формування активів на підприємстві ТОВ «КФ «Десна» впливає наявність джерел забезпечення наступних витрат і платежів, які за своєю функцією тотожні функціям власного капіталу.

Для обліку власного капіталу передбачені рахунки 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал». Для обліку забезпечення зобов'язань призначені рахунки: 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Також для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду (за винятком суми забезпечення, що включається до первісної вартості основних засобів) призначено рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів». За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом - їх використання.

10. Облік зобов'язань

Одним із джерел залучення додаткового капіталу виступає банківський кредит. За останні роки своєї діяльності підприємство ТОВ «КФ «Десна» не брало в банку довгострокової позики. Проте короткостроковими позиками підприємство користувалося.

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Погашення зобов'язання може здійснюватися шляхом:

· сплати кредиторові грошових коштів;

· відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок одержаного авансу від покупця або у порядку заліку заборгованості;

· переведення зобов'язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо.

Є дві необхідні умови відображення заборгованості як зобов'язань певної балансової категорії: можливість достовірної оцінки і вірогідність зменшення економічних вигод, витрачання активів підприємства у майбутньому.

Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

За кредитом рахунку 50 «Довгострокові позики» відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених). За дебетом - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями. За дебетом рахунку 60 «Короткострокові позики» відображається сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов`язань у разі відстрочення кредитів. За кредитом - суми одержаних кредитів. За кредитом рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання. За кредитом рахунку 62 відображaється видача векселів в зaбезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників тa інших кредиторів та в зaбезпечення інших операцій, за дебетом -- пoгашення заборгованості за видaними векселями, її списання тoщо.

11. Облік праці та її оплати

Основним законодавчим документом, що визначає економічні, правові і організаційні основи оплати праці працівників, що знаходяться в трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, є Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі - Закон про оплату праці), із змінами і доповненнями.

Крім того, розробленим у виконання вищезгаданого Закону нормативним документом, який визначає склад витрат з оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5).

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому виразі, що за трудовою угодою власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану роботу.

Розмір заробітної плати залежить від складності і умов виконаної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці і господарської діяльності підприємства ТОВ «КФ «Десна».

Типові форми первинних документів з обліку праці та її оплати можна згрупувати таким чином. Облік особового складу. Його ведуть у відділі кадрів, де заповнюють такі первинні документи:

-- Особову картку спеціаліста з вищою освітою, який виконує науково-дослідні роботи, проектно-конструкторські й технологічні роботи;

-- Особову картку;

-- Алфавітний листок.

Оформлюють працівника на роботу на основі Наказу (розпорядження) про прийняття на роботу. Кожному робітнику присвоюють табельний номер, відкривають особовий листок.

Облік використання робочого часу ведуть у Табелі обліку використання робочого часу або Табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати. Цей облік ведуть за підрозділами. У них для кожного робітника вказують кількість відпрацьованого часу, щоденно й за місяць.

Документи для розрахунку зарплати. Перш за все, це Розрахунково-платіжна відомість. Її складає бухгалтер підприємства на підставі даних особових рахунків кожного працівника, зазвичай в одному примірнику. Також для нарахування зарплати використовують розрахункову відомість. У ній проводять лише розрахунок зарплати, а вже для її виплати використовують платіжну відомість або видатковий касовий ордер.

Первинними документами доплат робітнику вважають лист на доплату у випадках простою не з вини працівника, лист простою, табель для відмітки фактичних годин роботи в межах норм, понаднормової роботи, роботи в нічний час.

Основним документом з обліку відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу. Він складається в одному примірнику протягом місяця окремо за виробничими підрозділами і категоріями працюючих. Табельний облік у відділках, на фермах, у бригадах, ремонтних майстернях та інших виробничих підрозділах ведуть спеціально призначені працівники або керівники підрозділів. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, у якому записують кількість відпрацьованих годин.

Нарахування заробітної плати за чергову або навчальну відпустку, а також звільнення з роботи до закінчення місяця оформляється Розрахунок заробітної плати, де обчислюється середній заробіток за місяць і день, показуються усі види оплати та утримань, а також визначається сума, що належить до виплати.

По кредиту рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» відображається заборгованість робітників по виданих позиках, а по дебету - погашення цієї заборгованості.

12. Облік витрат

Витрати - це зменшення економічних вигід у вигляді зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками). Таке визначення наведено в тп. 3 розд. І НП(С)БО 1.

Витрати визнають, якщо вони можуть бути достовірно оцінені (п. 6 П(С)БО 16). Їх відображають у бухобліку одночасно зі зменшенням активів (наприклад, реалізація товарів) або збільшенням зобов'язань (наприклад, нарахування заробітної плати працівникам).

Витрати майбутніх періодів обліковуютбься на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». За дебетом відображається їх накопичення, за кредитом -- списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду. Аналітику витрат майбутніх періодів здійснюють за їх видами. Загалом майбутні витрати обліковуються у складі оборотних активів.

Підприємство ТОВ «КФ «Десна» використовує рахунки 9-го класу "Витрати діяльності для узагальнення інформації про витрати операційної діяльності.

За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».

Виробничі витрати відображають на таких рахунках

· 90 «Собівартість реалізації»

· 91 «Загальновиробничі витрати»

Собівартість реалізації відображається на рахунку 90 «Собівартість реалізації». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгівельних націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових обігів на рахунку №79 "Фінансові результати.

Адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат не включають до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунка 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться облік витрат, повязаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності». Даний рахунок є активний, витратний, призначений для обліку господарських процесів. На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації» (собівартість реалізованих товарів, собівартість реалізованих робіт та послуг), 92 «Адміністративні витрати».

За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом списання - рахунок 79 «Фінансові результати».

13. Облік доходів і результатів діяльності

На даному підприємстві до складу доходів входить:

· доходи від реалізації;

· інші операційні доходи.

На підприємстві ТОВ «КФ «Десна» інформація про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, доходи від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу відображається на рахунку 70 «Доходи від реалізації».

Облік операцій пов'язаних з отриманням доходів від реалізації продукції, відображені у журналі-ордері по рахунку 70 Доходи від реалізації».

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, акти виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки (довідки) бухгалтерії.

Розрахункові документи вважаються пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків), або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Бухгалтерський облік доходів від реалізації на підприємстві ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами проведених робіт. Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки бухгалтерії. Дані по рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються в Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

Підприємство крім доходів від операційної діяльності може мати дохід від іншої операційної діяльності.

У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), використовується рахунок 71 «Інший операційний дохід».

За кредитом рахунку 71»Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Первинними документами для накопичення даних про інші операційні доходи є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладі, платіжні вимоги, акти інвентаризації, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.

Облік операцій пов'язаних з отриманням інших доходів від операційної діяльності, відображені у журналі-ордері по рахунку 71 «Інший операційний дохід».

На підприємстві до доходів від іншої звичайної діяльності відносять ті доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але на пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю. Облік таких доходів ведуть на рахунку 74 «Інші доходи».

14. Звітність

Підприємство ТОВ «КФ «Десна» здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності,також, складає і подає фінансову звітність відповідно до законодавства, веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку й обсязі органам державної статистики.

...