Особенности учета объектов нефинансовых активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРОФСОЮЗОВ

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина Бухгалтерский учет

Тема: Особенности учета объектов нефинансовых активов

Студентка Карабута Юлия Павловна

Санкт-Петербург

2016 год



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

2. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

3. ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В бюджетной сфере бухгалтерский учет является составной частью единой системы учета России.

За счет хорошо поставленного бухгалтерского учета возможно как выявление скрытых резервов, обнаружение нарушений в режиме экономии, плановой и финансово-бюджетной дисциплине, так и предупреждение возможных потерь и необоснованных затрат.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учету объектов нефинансовых активов в бюджетных учреждениях принадлежит важная роль для их ведения финансово-хозяйственной деятельности. Точность определения первоначальной стоимости, постановка на учет, начисление амортизации, ремонт, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и переоценка нефинансовых активов оказывают прямое влияние на финансовый результат учреждения и на коммерческую привлекательность учреждения для потенциальных инвесторов.

Это и объясняет насколько большое значение имеет правильный учет объектов нефинансовых активов в бюджетных и некоммерческих организациях.

Цель работы: проанализировать специфику учета нефинансовых активов в некоммерческих организациях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- дать понятие нефинансовым активам организации;

- рассмотреть специфику учета нефинансовых активов в бюджетных организациях;

- решить индивидуальное практическое задание.



1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Нефинансовые активы являются объектами, которыми пользуются субъекты хозяйствования, приносящими им экономическую прибыль, как реальную, так и потенциальную в процессе их эксплуатации. Гросова Т. Нефинансовые активы - что это? : статья / Т. Гросова // http://fb.ru/article/134708/nefinansovyie-aktivyi---eto-chto-takoe

Нефинансовые активы состоят из активов произведенных - накопленных активов, являющихся результатом труда (основных средств, материальных запасов) и активов непроизведенных, не представляющих собой результат производства, но использующихся в процессе производства (земли, недр, естественных биологических ресурсов, водных ресурсов) на которые могут устанавливаться права собственности. К непроизводственным активам нельзя отнести природные активы, на которые невозможно установить права собственности (воздушное пространство или открытое море).

Нефинансовых активов существует множество, но особое место среди них принадлежит внеоборотным активам, постоянно участвующим в процессе производства, которыми переносятся части собственной стоимости на производимую продукцию и при этом их вещественно-натуральная форма остается без изменений. В бюджетном учете объектами внеоборотных активов являются материальные объекты, которые используются при ведении деятельности организации для выполнения работ или оказания услуг либо для удовлетворения управленческих нужд организации, вне зависимости от того, сколько данный актив стоит, однако срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев. Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов.

Бюджетный учет внеоборотных активов должен решать следующие задачи:

*--контролировать их сохранность с того момента как они были приобретены и поставлены на учет до того момента как они будут выбывать в местах эксплуатации по лицам ответственным материально;

*--правильно и своевременно начислять амортизацию;

*--получать сведения для того, чтобы верно рассчитать налоговые платежи;

*--контролировать правильное и эффективное использование средств для проведения реконструкции, модернизации и ремонта основных средств;

*--контролировать насколько эффективно используются основные средства, нематериальные и непроизведенные активы по времени, мощности;

*--выявлять излишние и неиспользуемые объекты;

*--получать данные для составления реалистичной статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении нефинансовых активов;

*--получать данные для того, чтобы составить налоговую отчетность по объектам основных средств, непроизводственных и нематериальных активов. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. Пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - С. 94

Внеоборотные активы учитываются на счетах раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов, соответственно Инструкции №157-н по применению Единого плана счетов от 1 декабря 2010 года.

В первом разделе Плана счетов бюджетного учета в счет «Нефинансовые активы» включаются следующие счета:

010100000 - для основных средств;

010200000 - для нематериальных активов;

010300000 - для непроизведенных активов;

010400000 - для амортизации

010500000 - для материальных запасов;

010600000 - для вложений в нефинансовые активы;

010700000 - для нефинансовых активов в пути;

010800000 - для нефинансовых активов имущества казны;

010900000- для затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

2. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

По инструкции по бюджетному учету предусмотрено установление единого порядка по формированию первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. Они отражаются на счете 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», предназначенном для того, чтобы учитывать фактические вложения (инвестиции) по объему фактических затрат организации в нефинансовые активы.

Если расходы формируются за счет бюджетных средств, то стоимость нефинансовых активов должна определяться с учетом НДС; если же они формируются за счет коммерческой деятельности организации, но НДС не должен включаться в первоначальную стоимость. Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Н.Н. Ломовцева. - М. : КНОРУС, 2011. - 192 с.

Первоначальная стоимость нефинансовых активов должна включать суммы:

*--которые выплачиваются поставщикам соответственно заключенному договору;

*--которые выплачиваются организациям за работы по созданию новых объектов основных средств согласно договору подряда;

*--которые выплачиваются за получение информационных и консультационных услуг, которые связаны с созданием либо приобретением новых объектов нефинансовых активов;

*--регистрационных сборов, государственных пошлин, таможенных пошлин, сборов и иных аналогичных платежей;

*--вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, по приобретению объектов основных средств;

*--затрат на доставку основных средств до пункта назначения;

*--фактических затрат, понесенных в результате создания, производства или изготовления объектов основных средств: израсходованных организацией материалов; выплаты заработной платы работникам и начислений на выплаты по оплате труда;

* выплачиваемые за услуги сторонним организациям, соисполнителям, подрядчикам и субподрядчикам;

*--иных затрат, на приобретение, сооружение или изготовление объектов основных средств.

Когда объекты нематериальных активов ставятся на учет, по правилам бюджетного учета, они должны:

1) не иметь материально-вещественную (физическую) структуру;

2) иметь возможность идентифицироваться с другим имуществом организации;

3) использоваться в процессе производства продуктов, услуг, работ или для осуществления управленческих нужд организации;

4) иметь эксплуатационный срок, превышающий 12 месяцев;

5) быть объектами не направленными на последующую перепродажу;

6) отражаться в документах, которыми подтверждается существование актива;

7) отражаться в документах, которыми устанавливаются исключительные права на актив;

8) в определенных законом случаях отражаться в охранных документах, в которых отражаются результаты научно-технической деятельности как коммерческая тайна. Селиванова Г.П., Добычина А.В. Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных организациях / Г.П. Селиванова, А.В. Добычина // Финансы и финансово-инвестиционный механизм. - 2013. - № 1. - С. 64

Объектами нематериальных активов организации не могут быть результаты научной деятельности, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не показали положительный результат, не закончены и не оформлены в необходимом порядке. Для того, чтобы нематериальный актив, который создан организацией, был поставлен на учет, должна быть сформирована его первоначальная стоимость по совокупности фактических затрат.

Далее рассмотрим учет отдельных групп нефинансовых активов:

- Учет основных средств. Соответственно Единому плану счетов, представленному в инструкции № 157н основные средства являются материальными объектами имущества организации, вне зависимости от их стоимости, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Также основные средства должны быть предназначены для постоянного использования при ведении хозяйственной деятельности организацией. К ним могут относиться активы, которые сдаются в аренду либо получаются в лизинг (сублизинг). Основными средствами не являются объекты, эксплуатационный срок которых меньше года, материальные запасы, которые находятся в пути или являются незавершенными капитальными вложениями, готовая продукция (изделия), товары. Новые правила учет устанавливают то, что ювелирные изделия и драгоценности не являются основными средствами. Счетом для учета основных средств является - 101 00 «Основные средства», который содержит соответствующие аналитические коды синтетических счетов:

101 01 - Жилых помещений;

101 02 - Нежилых помещений;

101 03 - Сооружений;

101 04 - Машин и оборудования;

101 05 - Транспортных средств;

101 06 - Производственного и хозяйственного инвентаря;

101 07 - Библиотечного фонда;

101 08 - Прочих основных средств.

Соответственно с Инструкцией № 157н бухгалтерский учет основных средств должен вестись по их первоначальной стоимости (п. 23). Изменяться первоначальная стоимость объектов основных средств может при их достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации (разукомплектации) (п. 27). Реконструкция и модернизация основных средств организаций может производиться как за счет собственных сил (хозяйственным способом), так за счет привлечения сторонних организаций (подрядным способом). Попова, М. И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учеб.-практ. пособие / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. -- М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. -- С. 125

- Учет нематериальных активов. Нематериальные активы являются объектами нефинансовых активов, которые предназначаются для постоянного и (или) многократного использования на праве оперативного управления в деятельности организации. Они должны одновременно выполнять следующие условия:

- способность в принесении организации экономических выгод в будущих периодах;

-отсутствие материально-вещественной формы;

- возможность идентификаций (выделения, отделения) от другого вида имущества;

- срок эксплуатации превышает год;

- не возможна последующая перепродажа данных активов. Инструкция по применению Единого плана счетов  : приказ Министерства финансов РФ от 1 декабря 2010 г. №157н.

Нематериальные активы, которые принимаются к бухгалтерскому учету, не являются:

- научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами, которые не дали ожидаемого (предусмотренного) результата, а также незаконченными и не оформленными научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами;

- материальными объектами, с выраженными результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации.

Учет объектов нематериальных активов производится по счету 102 00 «Нематериальные активы», который содержит соответствующие аналитические коды группы синтетических счетов:

20 - для особо ценного движимого имущества учреждения;

30 - для иного движимого имущества учреждения;

40 - для имущества - предметов лизинга. Казанцева, Л.С. Бухгалтерский учет нефинансовых активов в бюджетных организациях : учеб. пособие / Л.С. Казанцева. - Хабаровск : Изд-во ДВГУПС, 2013. - С. 55

Аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 102 00 «Нематериальные активы».

Единица бухгалтерского учета объектов нематериальных активов является инвентарным объектом. Каждый инвентарный объект должен иметь свой уникальный инвентарный номер для организации и ведения аналитического учета. Инвентарный номер используется только в регистрах учета.

- Начисление амортизации. Амортизация в бюджетных организациях показывает стоимость объектов нематериальных активов и основных средств, которые закреплены за организацией по праву оперативного управления, перенесенную за время их эксплуатации на сокращение финансового результата. Организация рассчитывает годовую сумму амортизации учитываемого эксплуатируемого нематериального актива или основного средства при помощи линейного способа, опираясь на его балансовую стоимость и норму амортизации, которая исчисляется согласно сроку полезного использования рассматриваемого объекта. Амортизация начисляется каждый месяц с первого числа последующего месяца после учета объекта, и заканчивается первого числа последующего месяца в котором произошло полное погашение стоимости или списание объекта с учета.

Формула расчета годовой нормы амортизации, %, следующая:

(1)

Годовая сумма амортизационных отчислений, рассчитывается следующим образом, руб.:

(2)

Амортизационные отчисления, выплачиваемые каждый месяц, вычисляются путем деления полной суммы амортизации за год на 2 месяцев.

Начисленную сумму амортизации объектов нефинансовых активов учитываются на счете 104 00 «Амортизация», который содержит соответствующие аналитические код групп синтетического счета:

10 - для недвижимого имущества учреждения;

20 - для особо ценного движимого имущества учреждения;

30 - для иного движимого имущества учреждения;

40 - для имущества - предметов лизинга.

К аналитическим кодам вида синтетического счета относят:

104 01 - «Амортизацию жилых помещений»;

104 02 - «Амортизацию нежилых помещений»;

104 03 - «Амортизацию сооружений»;

104 04 - «Амортизацию машин и оборудования»;

104 05 - «Амортизацию транспортных средств»;

104 06 - «Амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря»;

104 07 - «Амортизацию библиотечного фонда»;

104 08 - «Амортизацию прочих основных средств»;

104 09 - «Амортизацию нематериальных активов».

- Учет непроизводственных активов. Согласно Единому плану счетов бухгалтерского учета № 157н непроизведенными активами являются нефинансовые активы, не представляющие собой продукты производства, на которые устанавливаются права собственности и закрепляются законодательством (земля, недра и пр.), и которые используются при осуществлении деятельности организации.

Счет для отражения объектов непроизведенных активов - 103 00 «Недвижимое имущество учреждения», которому соответствуют аналитические коды вида синтетического счета:

1 - для земли;

2 - для ресурсов недр;

3 - для прочих непроизведенных активов.

В бухгалтерском учете отражение нематериальных активов производится по первоначальной стоимости на этапе их привлечения в экономическом (хозяйственном) обороте.

Для ведения аналитического учета непроизведенных активов используется инвентарная карточка учета основных средств. Операции выбытия и перемещения непроизведенных активов учитываются Журналом операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.

- Учет материальных запасов. Согласно Единому плану счетов бухгалтерского учета № 157н материальные запасы представляют собой сырье, материалы, приобретенные или созданные для применения их при ведении хозяйственной деятельности организации, для производства других объектов нефинансовых активов, а также изготовления продукции на продажу. Согласно Единому плану счетов материальные запасы представляют собой:

- предметы, которые используются для ведения деятельности организации, период эксплуатации которых меньше года, вне зависимости от их стоимости;

- готовую продукцию;

- выпушенные товары на продажу;

- иные виды материальных ценностей, необходимых для нормального ведения деятельности (орудия лова, молодняк животных, временные сооружения и т.д.)

Счет для учета объектов материальных запасов - 105 00 «Материальные запасы», он содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета:

20 - для особо ценного движимого имущества учреждения;

30 - для иного движимого имущества учреждения;

40 - для имущества - предметов лизинга.

Аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:

105 00 - для материальных запасов;

105 01 - для медикаментов и перевязочных средств;

105 02 - для продуктов питания;

105 03 - для горючесмазочных материалов;

105 04 - для строительных материалов;

105 05 - для мягкого инвентаря;

105 06 - для прочих материальных запасов;

105 07 - для готовой продукции;

105 08 - для товаров;

105 09 - для наценки на товары.

Операции выбытия и перемещения материальных запасов отражаются Журналом операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Операции по поступлению материальных запасов учитываются соответственно содержанию хозяйственных операций:

- Журналом операций по выбытию и перемещению материальных активов отражаются операции по принятию к учету материалов, товаров по сформированной стоимости по факту (в сумме фактических вложений);

- Журналом операций по повышению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) учитывается сумма фактических затрат на их дооборудование, модернизацию;

- Журналом операций по расчету с поставщиками и подрядчиками либо Журналом операций по расчетам с подотчетными лицами учитываются операции по поступлению объектов материальных запасов по их фактической стоимости, т.е по которой они были произведены либо приоретены;

- в Журналом по прочим операциям учитываются иные операции по поступлению в материальных запасов. Казанцева, Л.С. Бухгалтерский учет нефинансовых активов в бюджетных организациях : учеб. пособие / Л.С. Казанцева. - Хабаровск : Изд-во ДВГУПС, 2013. - С. 74

учет нефинансовый актив

3. ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ

Вариант 4. Оформить методом двойной записи операции по начислению амортизации (по основным средствам, по нематериальным активам).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по основным средствам	401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»	104 34 410 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»
Начисление амортизации по нематериальным активам	401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»	104 39 420 «Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нефинансовые активы являются объектами, которые находятся в эксплуатации учреждения и приносят ему потенциальные или реальные выгоды экономического характера за определенный период за счет их эксплуатации или хранения.

Инструкция № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета» устанавливает единый порядок по формированию первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. К нефинансовым активам относятся основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, амортизация, материальные запасы.

Учет объектов основных средств ведется по счету 101 00 «Основные средства». В соответствии с Инструкцией № 157н бухгалтерский учет основных средств ведется по их первоначальной стоимости (п. 23). Балансовая стоимость основных средств является их первоначальной стоимостью.

Учет объектов нематериальных активов ведется по счету 102 00 «Нематериальные активы». Единица бухгалтерского учета объектов нематериальных активов - инвентарный объект.

Учет начисленной суммы амортизации по объектам нефинансовых активов ведется по счету 104 00 «Амортизация». Амортизация на нефинансовые активы перестает начисляться с первого числа последующего месяца после полного погашения стоимости нефинансового актива или после месяца выбытия данного актива с учета.

Учет объектов непроизведенных активов ведется по счету, - 103 00 «Недвижимое имущество учреждения»

Учет объектов материальных запасов ведется по счету 105 00 «Материальные запасы».



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 4: федер. закон от 18 декабря 2006 г. №231-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: федер. закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.

4. Инструкция по применению Единого плана счетов: приказ Министерства финансов РФ от 1 декабря 2010 г. №157н.

5. Казанцева, Л.С. Бухгалтерский учет нефинансовых активов в бюджетных организациях: учеб. пособие / Л.С. Казанцева. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2013. - 113 с.

6. Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Н.Н. Ломовцева. - М.: КНОРУС, 2011. - 192 с.

7. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. Пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 151 с.

8. Попова, М. И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб.-практ. пособие / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. -- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. -- 594 с.

9. Селиванова Г.П., Добычина А.В. Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных организациях / Г.П. Селиванова, А.В. Добычина // Финансы и финансово-инвестиционный механизм. - 2013. - № 1. - С. 59-67.

10. Гросова Т. Нефинансовые активы - что это?: статья / Т. Гросова // http://fb.ru/article/134708/nefinansovyie-aktivyi---eto-chto-takoe

Размещено на Allbest.ru

...