Организация учета затрат на производстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые аспекты учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости

1.1 Понятие и классификация затрат на производстве

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производстве. Принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости

1.3 Основные системы учета затрат и калькулирования себестоимости в российской и зарубежной практике бухгалтерского учета

2. Организация бухгалтерского учета производственных затрат в АО «Русь»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Русь»

2.2 Организация учета производственных затрат

2.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции

3. Совершенствование учета производственных затрат и калькулирования продукции в АО «Русь»

3.1 Рекомендации по уточнению учетной политики в части ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции

3.2 Основные проблемы и пути улучшения учета затрат на предприятии

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство, который является необходимым условием для составления калькуляции продукции. При этом учет затрат должен соответствовать принципам бухгалтерского учета, зафиксированным в законе «О бухгалтерском учете» и других нормативно-правовых актах, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Вместе с тем, проблемы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, остаются дискуссионными, что определяет актуальность выбранной темы курсовой работы.

Наряду с актуальностью темы курсовой работы методология учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости продукции освещена в научных трудах недостаточно полно.

Целью работы является исследование организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости продукции, а также разработка рекомендаций по улучшению учета затрат на предприятии.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучить теоретические и правовые аспекты учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости;

- исследовать организацию бухгалтерского учета производственных затрат в АО «Русь»;

- определить направления совершенствования учета производственных затрат и калькулирования продукции в АО «Русь».

Объектом наблюдения является АО «Русь», основным видом деятельности которого является производство и переработка сельхозпродукции и продукции животноводства, птицеводства, растениеводства.

В качестве объекта исследования рассматривается финансово-хозяйственная деятельность АО «Русь».

Предметом исследования являются принципы организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости продукции.

Методологической и теоретической основой работы являются труды ученых, исследовавших методологию учета затрат и калькулирования себестоимости, материалы периодической печати и Интернет-ресурсов.

Наибольший вклад в развитие избранной темы внесли такие авторы, как: М. А. Вахрушина, Н. П. Кондраков, Е. А. Мизиковский, Я. В. Соколов и др.

В качестве информационной базы использовались годовые отчеты, учетная политика, другие бухгалтерские документы и учетные регистры АО «Русь».

В работе применялись следующие методы исследования: сопоставление, сравнение, обобщение, наблюдение, опрос, экономический анализ.

Курсовая работа имеет следующую структуру: введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы, приложения.

Во введении раскрыты актуальность выбранной темы курсовой работы, ее цель, объект и предмет, перечислены методы исследования.

В первой главе раскрыты понятие и классификация затрат на производстве; систематизированы нормативно-правовые акты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; раскрыты принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости; рассмотрены основные системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Русь»; исследована организация учета затрат; рассмотрен порядок калькулирования себестоимости.

В третьей главе даны рекомендации по уточнению учетной политики в части ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции; выявлены основные проблемы и определены пути улучшения учета затрат на предприятии. Практическая значимость исследования состоит в том, что предложения и рекомендации по совершенствованию учета затрат, разработанные на основе исследования принципов организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для АО «Русь», могут быть использованы руководством предприятия и другими предприятиями отрасли.

1. Теоретические и правовые аспекты учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости

1.1 Понятие, и классификация затрат на производстве

Основой учета фактических производственных затрат во всех отраслях экономики является учет производственного потребления элементов производства, организованный надлежащим образом.

Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроле над использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

По мнению Е. А. Мизиковского [25, с.24], производственные затраты представляют собой себестоимость ресурсов, израсходованных при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

С точки зрения В. Д. Новодворского [27, с.152], затраты на производство - это затраты экономического субъекта, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: затраты на сырье и материалы, топливо, электроэнергию, оплату труда рабочих, служащих, амортизацию основных средств.

Я. В. Соколов [31, с.223] считает, что в затратах находит стоимостное отражение израсходованных в хозяйственной деятельности предприятия за определенный период материальных, трудовых, финансовых и прочих ресурсов.

Л. Н. Корнеева [35] к объектам учета затрат относит такие виды деятельности, производства или стадии процесса производства, по которым осуществляется группировка производственных затрат для целей исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, а также управления формированием себестоимости и производственной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Е. Н. Костюкова [32, с.9] рассматривает затраты с позиции отражения на счетах бухгалтерского учета:

1. Затраты накапливаются на счетах раздела III Плана счетов на счете 20 «Основное производство» и по мере выпуска продукции перемещаются на счет «Готовая продукция».

2. В расходы затраты превращаются только после продажи продукции, т. е. при переходе со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

В. Э. Керимов [19, с.196] формулирует следующие задачи учета затрат:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Классификация затрат для целей калькулирования представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация затрат для целей калькулирования

Е. В. Бехтерева [14, с.36] к производственным затратам относит прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, общепроизводственные затраты, которые распределяются между себестоимостью продаж и запасами. Эти затраты являются входящими и участвуют в исчислении прибыли, когда произведенная продукция реализована. калькулирование себестоимость затраты

Периодические затраты - это затраты, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, зависят от длительности периода, в котором они были произведены, и влияют на исчисление прибыли этого периода. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы, отражаемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Входящие затраты представляют собой приобретенные ресурсы, которые принесут доход в будущих периодах. Истекшими они становятся, когда расходуются на получение дохода и переходят в состав расходов организации. Истекшие затраты представляют собой часть затрат, осуществленных для получения дохода, и отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

По характеру расходов затраты группируют по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции (рисунок 2).

Рисунок 2 - Группировка затрат по элементам и статьям

По мнению В. И. Бережного [13, с.38], затраты, образующие себестоимость продукции, работ, услуг, группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей структуре затрат. Такое деление затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности хозяйствующего субъекта, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

Л. Н. Чечевицына [33, с.225] по составу затраты подразделяет на простые и комплексные:

- в состав простых затрат входит один экономический элемент: сырье, материалы, зарплата, амортизация и т. п.;

- комплексные включают нескольких разнородных экономических элементов: расходы по эксплуатации и содержанию оборудования, транспортно-заготовительные, внепроизводственные расходы и др.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство без разбивки по видам продукции. В промышленности действует номенклатура калькуляционных статей, формирующая заводскую и полную себестоимость.

Таким образом, затраты на производство - это затраты экономического субъекта, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Основной классификацией затрат на производство является их разделение в целях калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. По характеру расходов затраты группируют по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Производственные затраты по экономическим элементам могут быть простыми и комплексными.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производстве. Принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек [24, с.64].

По убеждению Л. А. Семиной [30, с.71], учетно-расчетные процедуры, в результате которых формируются затраты на производство, раскрывают сущность производственного учета. Наиглавнейшей целью производственного учета является определение затрат на производство и возможность вскрывать резервы, которые способствуют росту рентабельности организации. Назначение учета затрат состоит в подробном и четком отражении фактов процессов производства и продажи продукции хозяйствующим субъектом.

Организация и ведение учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости продукции определяются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета (таблица 1).

Таблица 1 - Основные нормативные документы в части регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости

ДОКУМЕНТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2022)
Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 25.02.2022)
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021)
ДОКУМЕНТЫ ОТРАСЛЕВЫХ СТАНДАРТОВ
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, и определению финансовых результатов, учитывающие специфику отраслей
Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
Планы счетов бухгалтерского учета, учитывающие специфику отраслей
ДОКУМЕНТЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020)
Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Приказ Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н
Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с последними изм. и доп. от 06.04.2015)
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изм. от 29.01.2018)
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)
ДОКУМЕНТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Учетная политика
Рабочий план счетов

Уровень федеральных стандартов включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Документы второго уровня раскрывают конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятий: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, и определению финансовых результатов, учитывающие специфику отраслей; Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [10].

Документы третьего уровня системы регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету, являющиеся национальными стандартами.

Документы четвертого уровня представляют собой приказ по учетной политике предприятия и внутренние рабочие документы предприятия.

В бухгалтерском учете состав затрат определяется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8]. При этом для целей налогообложения учет затрат осуществляется на основании Налогового кодекса РФ [1].

В целях налогообложения затраты, осуществленные предприятием, подлежат корректировке на основе действующих лимитов, норм и нормативов [29, с.196].

Для регулирования отдельных видов затрат на производство используются такие нормативные документы, как Трудовой кодекс Российской Федерации [2], ФСБУ 5/2019 «Запасы» [5], ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [6] и др.

Состав затрат по отраслям экономики регулируется отраслевыми инструкциями.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [25, с.38], расходы по обычным видам деятельности, т. е. по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Эта группировка как в западной, так и в отечественной учетной практике означает, что и сколько израсходовано на обычную и другие виды деятельности, не зависит от типа предприятия и вида деятельности и охватывает все отрасли экономики.

Е. А. Мизиковский пишет, что номенклатура производственных затрат по экономическим элементам является типовой и установлена Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

1. Экономический элемент «Материальные затраты» представляет собой учетную стоимость материальных запасов, расходуемых на процессы обычной деятельности, в том числе на обеспечение качества, экологических норм и технологий управления, а также на все иные непрофильные виды деятельности. В составе материальных затрат учитывается расход:

- сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующей продукции; топлива, технической и питьевой воды, энергии всех видов;

- запасных частей к оборудованию, машинам, транспортным средствам; всех видов технологической оснастки, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары, если эти активы учитываются в оборотных активах, и тарных материалов;

- активов стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, учитываемых в оборотных активах.

Материальные затраты оцениваются по фактической себестоимости приобретения и собственного производства указанных активов. К материальным затратам относится также стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного назначения в оценке по акцептованным счетам-фактурам подрядчиков кроме работ капитального характера.

Фактические материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных, т. е. используемых в производстве в качестве вспомогательных материалов или предназначенных для продажи, отходов в оценке по рыночным ценам.

2. К экономическому элементу «Затраты на оплату труда» относятся затраты на фактически начисленные в отчетном периоде суммы основной и дополнительной заработной платы штатного и внештатного персонала, а также других выплат, включаемых в фонд оплаты труда работников, занятых в обычном и других непрофильных видах деятельности организации.

Отдельные выплаты, входящие в фонд оплаты труда, не относятся на трудовые затраты и представляют собой прочие расходы, оплачиваемые средствами нераспределенной прибыли или увеличивающие непогашенные убытки: суммы материальной помощи, дивидендов, разовых премий [25, с.40].

3. В экономическом элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы взносов в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ. В затраты на социальные нужды включаются также суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4. К затратам по экономическому элементу «Амортизация» относится сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов, лизинга и предметам проката, начисленная в отчетном периоде в соответствии с действующими учетными стандартами. Выбор способа начисления амортизационных отчислений по внеоборотным активам закрепляется в учетной политике организации.

5. В составе экономического элемента «Прочие затраты» учитываются затраты, не включенные в предыдущие экономические элементы [25, с.42].

Перечень статей затрат, используемых для учета затрат на производство, устанавливается экономическим субъектом самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Для организации учета затрат и калькулирования себестоимости используется единый план счетов бухгалтерского учета для отражения всех операций хозяйствующего субъекта. В комментариях к разделу III «Затраты на производство» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации указано, что информация о расходах по обычным видам деятельности собирается на счетах 20-29.

Организация учета затрат на производстве основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - регламентация состава производственных затрат.

По мнению Л. А. Семиной [30, с.73], в финансовом учете под принципом непрерывности деятельности понимается отсутствие у организации намерения ликвидироваться, что означает продолжение деятельности на неопределенный срок и погашение обязательств в установленном порядке.

Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производстве организуется в соответствии с российскими законодательными и нормативными документами с учетом отраслевых особенностей. Состав затрат по отраслям экономики регулируется отраслевыми инструкциями. Для отражения затрат используются счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. К основным принципам учета затрат относится: непрерывность деятельности; разграничение затрат и капитальных вложений; полнота, своевременность и достоверность учетной информации.

1.3 Основные системы учета затрат и калькулирования себестоимости в российской и зарубежной практике бухгалтерского учета

На взгляд Г. Н. Алексеевой [11, с.42], учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции включает документирование, расчет и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающая распределение фактической себестоимости произведенной продукции и отнесение затрат на единицу конкретного вида продукции.

Н. П. Кондраков к методам учета затрат в целях калькулирования себестоимости относит: метод фактического учета затрат и нормативный метод, попередельный, попроцессный, позаказный.

В отечественной и зарубежной практике используют различные системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для учета затрат в зависимости от специфики деятельности предприятия может быть использована система позаказного, попередельного или попроцессного учета, нормативный метод учета затрат на производство, система «стандарт-кост», система «директ-костинг».

Система позаказного учета производственных затрат организуется при таких условиях производства, когда имеется возможность выделения и индивидуализации изготовления единственного или изготавливаемого по специальному заказу продукта, ограниченной партии изделий с получением информации не о усредненной, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции [21, с.367].

Для использования попередельного метода учета нужно, чтобы на предприятии было организовано производство с повторяющейся однородной массой исходного сырья, материала, а продукция изготавливалась при непрерывном, кратком технологическим процессе или в условиях ряда поочередных производств, представляющих собой раздельные независимые переделы. При учете затрат и калькулировании себестоимости попередельного метода учета затрат можно выбрать один из двух вариантов:

- при полуфабрикатном учете затрат исчисляется себестоимость и конечной продукции, и продукции отдельного передела. При этом варианте может использоваться счет «Полуфабрикаты собственного производства»;

- при бесполуфабрикатном учете затрат движение полуфабрикатов внутри цехов и между ними контролируется бухгалтерией в оперативном порядке и в натуральном выражении, без проводок по счетам [21, с.370].

Попроцессный метод применяют на предприятиях с массовым характером производства, где выпускают один или несколько видов производимой продукции, короткий цикл технологического процесса, отсутствует незавершенное производство. При этом прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

При нормативном методе учета фактических затрат имеется возможность оперативного контроля их величины, не ожидая завершения месяца, квартала, года, выявления отклонений от норм и нормативов, заблаговременно предотвращать удорожания и перерасходы [21, с.380].

Система «стандарт-кост» - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение или вместо регистрации фактических издержек. При методе стандарт-кост затраты определяются как среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т. п.

Директ-костинг - это метод учета прямых затрат. Во всех вариантах «директ-костинга» калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Таргет-костинг предполагает формирование себестоимости новой для предприятия продукции на основе планируемой рыночной стоимости и прогнозируемой прибыльности продаж.

Кайзен-костинг преследует цель постепенного и непрерывного снижения себестоимости, на основе реализации специальной программы предприятия.

При нормативном учете определяется полная себестоимость производимой продукции.

При методе «Точно в срок» учет направлен на оптимизацию процесса производства, уменьшение производственного брака и рабочего времени, своевременность доставки материалов, продукции и минимизацию запасов.

К. Ю. Котова [23, с.45] рассматривает ABC-метод, при котором в учете в качестве объектов учета затрат выступают хозяйственные операции.

В российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не отказываются от применения западных подходов к ведению учета затрат, включающих помимо классического способа организации учета затрат с калькулированием фактической полной себестоимости, и нестандартный способ, который предполагает разделение затрат на производственные и периодические.

В международной учетной системе метод учета полных затрат называется абсорбшен-костинг, или метод поглощения, и он сопоставим с российским традиционным учетом затрат на производство, при котором затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Применительно к сельскохозяйственным предприятиям, Л. Г. Нартикоева рассматривает несколько подходов к организации сводного учета затрат и калькулирования себестоимости при системе полного поглощения затрат в случае альтернативных учетных политик.

1. Управленческие расходы учитываются в общем порядке и относятся к затратам на продукт. На счете 20 «Основное производство», кроме прямых затрат отражаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Управленческие расходы относятся к периодическим затратам. В этом случае на счете 20 «Основное производство» собираются прямые затраты. Далее общепроизводственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства и себестоимостью выпуска готовой продукции и также отражаются на счете 20 «Основное производство». При этом формируется сокращенная себестоимость выпущенной продукции, без учета управленческих расходов, которая списывается со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция». Себестоимость реализованной продукции записывается в отчет о финансовых результатах и участвует в расчете валовой прибыли. Управленческие расходы списываются на себестоимость продаж и оказывают влияние на величину прибыли, но не участвуют в формировании себестоимости выпущенной продукции.

Главное отличие этих двух методов состоит в списании общехозяйственных расходов. При использовании метода поглощения происходит прибавление постоянных расходов к запасам, что приводит к увеличению стоимости активов. Это возможно при следующей ситуации. Если производство и затраты на него увеличиваются, то в этом случае повышается себестоимость продаж, так как будущие расходы скрыты в стоимости запасов. Постоянные расходы занимают весомую долю в себестоимости. Если постоянные общехозяйственные расходы не включать в себестоимость, то единица продукта не будет полностью оценена.

При методе вклада считается, что стоимость всей произведенной продукции - это потенциальные возможности. Затраты относятся к активам, если существует возможность получения экономической выгоды.

При традиционном методе существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по продуктам. Более точное распределение косвенных расходов и определение себестоимости достигаются при учете затрат, непосредственно связанных с выпуском продукции и выполнением услуг и работ.

По методу учета затрат и калькулирования полной себестоимости расчет валовой прибыли осуществляется за вычетом всех расходов.

При калькулировании сокращенной себестоимости отдельно выделяются управленческие и коммерческие расходы, которые подлежат списанию прямо на себестоимость продаж, что дает возможность выявить уровень вклада прямых затрат в создание маржинального дохода.

Применение метода вклада или метода поглощения по-разному влияет на формирование прибыли. Это связано с оценкой запасов и поглощением в них постоянных расходов [26, с.58].

Преимущества и недостатки основных методов учета затрат и калькулирования приведены в Приложении А.

Таким образом, под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования, расчета и отражения в учете производственных затрат, обеспечивающая распределение фактической себестоимости произведенной продукции и отнесение затрат на единицу конкретного вида продукции.

Для улучшения учета кроме классического способа организации учета затрат с калькулированием фактической полной себестоимости, рекомендуется разделение затрат на производственные и периодические.

Наиболее точное распределение косвенных расходов и определение себестоимости достигаются при учете затрат, непосредственно связанных с выпуском продукции и выполнением работ. При калькуляции сокращенной себестоимости управленческие и коммерческие расходы выделяются отдельно и списываются прямо на себестоимость продаж.

2. Организация бухгалтерского учета производственных затрат в АО «Русь»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Русь»

акционерное общество «Русь» учреждено в 22.03.2013 г.:

- сокращенное фирменное название: АО «Русь»;

- юридический адрес: 644031, Омская область, г. Омск, ул. Лескова, 6;

- среднесписочная численность работающих: 215 человек;

- уставный капитал: 600000 руб.

Согласно Уставу (Приложение Б) основным видом деятельности АО «Русь» является:

- закупка, реализация, производство и переработка сельхозпродукции и продукции животноводства, птицеводства, растениеводства;

- производство и оказание услуг по производству, реализация комбикормов и кормосмесей;

- производство и реализация продуктов питания;

- торговая, торгово-закупочная, посредническая деятельность во всех сферах экономики, содействие организациям и гражданам в реализации их продукции и иная коммерческая деятельность и др.

Высшим органом управления АО «Русь» является Общее собрание акционеров. Общее собрание акционеров определяет основные направления деятельности организации, утверждает годовые отчеты и необходимые внутренние документы, принимает решения о распределении чистой прибыли и прочие вопросы. Общее собрание акционеров также осуществляет функции Совета директоров.

Единоличным исполнительным органом АО «Русь» является Генеральный директор, избираемый Общим собранием акционеров на три года. Директор осуществляет текущее руководство хозяйственной деятельностью организации.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизором, избираемым общим собранием акционеров сроком на один год.

Организационная структура АО «Русь» приведена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Организационная структура АО «Русь»

Для расчета основных экономических показателей деятельности АО «Русь» используется бухгалтерская отчетность (Приложения В и Г).

Анализ экономических показателей АО «Русь» за 2018-2020 гг., представленных в Приложении Д, выявил следующее:

- наблюдается рост выручки, в т. ч. за 2019 г. на 114,6%, а за 2020 г. на 19,4%;

- темп роста себестоимости продаж и в 2019 г. составил 104,6%, а в 2020 г. 140,9%;

- в 2020 г. выявлено сокращение коммерческих расходов на 287 тыс. руб. или на 0,9%;

- управленческие расходы сократились, в т. ч. за 2019 г. на 14,2% и за 2020 г. на 29,6%;

- увеличение заемных средств привело к росту процентов к уплате с 1811 тыс. руб. в 2018 г. до 2282 тыс. руб. в 2020 г.;

- прочие доходы уменьшились в 2020 г. на 42816 тыс. руб. или на 74,0%;

- прочие расходы уменьшились: в 2019 г. на 9,0%, а в 2020 г. на 80,2%;

- среднегодовая стоимость оборотных активов увеличилась: на 22,2% в 2019 г. и на 27,6% в 2020 г., что вызвало замедление их оборачиваемости с 2,478 оборота в 2018 г. до 2,173 оборота в 2020 г.;

- в результате обновления среднегодовая стоимость основных средств в 2019 г. увеличилась на 4,4%, а за 2020 г. на 1285 тыс. руб. или на 2,6%;

- под влиянием опережающего роста выручки произошло увеличение фондоотдачи с 9,693 руб. / руб. в 2018 г. до 12,373 руб. / руб. в 2020 г.;

- в 2019-2020 гг. предприятие работало с чистой прибылью. В 2020 г. по отношению к 2019 г. чистая прибыль уменьшилась на 42414 тыс. руб. или на 74,0%;

- отмечен рост производительности труда в 2019 г. на 21,3%, а в 2020 г. на 13,5%, что оценивается как положительная тенденция;

- фонд заработной платы вырос в 2019 г. на 7,1%, а в 2020 г. на 13,5%. При этом среднегодовая заработная плата 1 работника увеличилась за 2019 г. на 13,4%, а в 2020 г. на 8,0%;

- затраты на 1 руб. выручки в 2019 г. уменьшились на 11,0%, а в 2020 г. выросли на 7,5%.

Данные для анализа доходов и расходов ЗАО «Русь» за 2018-2020 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Доходы и расходы ЗАО «Русь» в 2018-2020 гг.

Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Абсолютное отклонение
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	отклонение, тыс. руб.	темп роста, %
Доходы, всего	490989	100,0	570379	100,0	627516	100,0	+57137	110,0
выручка	450547	91,8	516212	90,5	616165	98,2	+99953	119,4
прочие доходы	40442	8,2	54167	9,5	11351	1,8	-42816	21,0
Расходы, всего	508240	100,0	513044	100,0	646473	100,0	+133429	126,0
себестоимость продаж	354651	69,8	371023	72,3	522683	80,9	+151660	140,9
коммерческие расходы	29406	5,8	32876	6,4	32589	5,0	-287	99,1
управленческие расходы	76295	15,0	65449	12,8	80636	12,5	+15187	123,2
проценты к уплате	1811	0,4	1766	0,3	2282	0,4	+516	129,2
прочие расходы	46077	9,1	41930	8,2	8283	1,3	-33647	19,8

Анализ динамики и структуры доходов и расходов ЗАО «Русь» за 2018-2020 гг. выявил следующее:

- расходы в 2020 г. росли в большей степени, чем доходы;

- за 2020 г. по отношению к 2019 г. доходы увеличились на 57137 тыс. руб. или на 10,0%;

- в составе доходов преобладает выручка от покупателей, доля которой в доходах предприятия выросла с 91,8% в 2018 г. до 98,2% в 2020 г.;

- сокращение прочих доходов в 2020 г. по отношению к 2019 г. составило 42816 тыс. руб. или на 79,0%;

- за 2020 г. по отношению к 2019 г. в целом по предприятию расходы выросли на 133429 тыс. руб. или на 26,0%;

- в составе расходов преобладает доля себестоимости: 69,8% в 2018 г., 72,3% в 2019 г. и 80,9% в 2020 г. Рост себестоимости в 2020 г. составил 40,9%;

- значительно сократилась доля прочих расходов: с 9,1% в 2018 г. до 1,3% в 2020 г.

Данные для анализа состава, структуры и динамики финансовых результатов ЗАО «Русь» за 2018-2020 гг. приведены в Приложении Е.

В 2020 г. по отношению к 2019 г. отмечено снижение чистой прибыли ЗАО «Русь», при этом:

- выручка выросла на 99953 тыс. руб., что повлияло на увеличение валовой прибыли;

- увеличение себестоимости составило 151660 тыс. руб. Уровень себестоимости к выручке вырос на 12,954%, что отрицательно сказалось на величине валовой прибыли;

- сокращение коммерческих расходов составило 287 тыс. руб. Уровень коммерческих расходов к выручке снизился на 1,080%, что положительно сказалось на величине прибыли от продаж;

- уменьшение управленческих расходов составило 18691 тыс. руб. Уровень управленческих расходов к выручке снизился на 5,090%, что благоприятно влияет прибыль от продаж;

- прочие доходы сократились на 42816 тыс. руб., что вызвало уменьшение чистой прибыли;

- сокращение прочих расходов составило 33647тыс. руб., что повлияло на рост чистой прибыли;

- проценты к уплате выросли на 516 тыс. руб. и вызвали уменьшение чистой прибыли;

- под влиянием перечисленных факторов чистая прибыль снизилась на 42414 тыс. руб.

Таким образом, основным видом деятельности ЗАО «Русь» является закупка, реализация, производство и переработка сельхозпродукции и продукции животноводства, птицеводства, растениеводства; производство и оказание услуг по производству, реализация комбикормов и кормосмесей, и др.

В 2020 г. по отношению к 2019 г. в ЗАО «Русь» более эффективно используются трудовые ресурсы и основные средства, наблюдается рост выручки.

Негативными тенденциями в финансово-хозяйственной деятельности предприятия является увеличение себестоимости и процентов к уплате, что повлияло на снижение прибыли от продаж и чистой прибыли.

Основным фактором снижения прибыли от продаж в 2020 г. является увеличение себестоимости.

2.2 Организация учета производственных затрат

Учетный процесс в ЗАО «Русь» осуществляет главный бухгалтер. В подчинении у главного предприятия находятся заместитель главного бухгалтера и четыре бухгалтера (рисунок 4).

Рисунок 4 - Структура бухгалтерии ЗАО «Русь»

Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременную подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.

Организация и ведение бухгалтерского учета в АО «Русь» регламентированы учетной политикой в целях бухгалтерского учета (Приложение Ж):

- бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба;

- учетные регистры бухгалтерского учета ведутся комбинированно: на бумажных и электронных носителях;

- бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия»;

- в качестве регистров бухгалтерского учета используются следующие формы: накопительный (отчет по проводкам) и сводный (главная книга);

- в качестве рабочего используется типовой план счетов (Приложение И);

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках;

- в качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, а также формы, разработанные компанией;

- первичные документы составляются в бумажном и электронном виде;

- утвердить график документооборота в приложении к учетной политике;

- инвентаризация кассы проводится ежемесячно. Инвентаризация остального имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности.

Учет затрат на производство в ЗАО «Русь» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), принятой учетной политикой и рабочим планом счетов.

АО «Русь» специализируется на выращивании кур яичного направления.

Основные задачи учета затрат в АО «Русь» приведены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Задачи учета затрат в АО «Русь»

Объектами учета затрат в АО «Русь» являются:

- родительское стадо: курочка 1-110 дней, петушок 1-110 дней;

- промышленное стадо: взрослые курицы;

- молодняк: курочки в возрасте от 1 до 110 дней и от 111 до 154 дней.

В учете затрат АО «Русь использует множество первичных документов:

- основным документом по учету затрат труда работников птицеводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства;

- расход кормов ведут в ведомости учета расхода кормов; расход прочих материальных ценностей оформляют лимитно-заборными ведомостями, накладными и др. (Приложение К);

- затраты средств труда фиксируют в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд;

- для оприходования суточного молодняка птицы и его сортировки применяют такую специализированную форму первичного сводного учета затрат, как акт на выход и сортировку суточного молодняка птицы;

- карточки учета движения молодняка птицы и карточки учета движения взрослой птицы открывают на каждый птичник. Ежедневно на основании первичных документов в карточках делают записи о поступлении и выбытии поголовья птицы. В конце месяца на основании итоговых данных карточек составляют отчет о движении птицы, который является основанием для записей в учетных регистрах по движению поголовья птицы.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в птицеводстве по подразделениям, является производственный отчет подразделения по птицеводству, который составляют по итогам данных за месяц.

Показатели выхода продукции, указанные в производственном отчете, должны соответствовать данным, отраженным в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на ферме, книга учета движения животных и птицы. Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты по птицеводству в бухгалтерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры. Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по птицеводству. Данные о затратах по птицеводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Согласно учетной политике АО «Русь»:

- учет полуфабрикатов собственного производства ведется в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство»;

- управленческие расходы и коммерческие расходы списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности на счет 90 «Продажи»;

- готовая продукция и незавершенное производство оценивается по нормативной производственной себестоимости.

Учет затрат в АО «Русь» ведется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Для учета затрат на производство АО «Русь» применяется синтетический счет 20 «Основное производство». Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что:

- сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ или оказанием услуг;

- косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц.

В таблице 3 приведены отдельные хозяйственные операции по учету производственных затрат АО «Русь» за март 2020 г.

Таблица 3 - Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций АО «Русь» за март 2020 г.

Дата	Наименование хозяйственной операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
31.03.2020	Не отсортированная продукция поступила на склад	Отчет производства	43	20.01	1002353,72
31.03.2020	Оприходована продукция, выпущенная за смену	Отчет производства	20.01	43	444990,80
31.03.2020	Израсходованы ветпрепараты	Требование-накладная	20.01	10	445256,80
31.03.2020	Израсходованы корма	Требование-накладная	20.01	10	515232,74
31.03.2020	Расходы на забой птицы учтены в затратах основного производства	Требование-накладная	20.01	11	445639,29
31.03.2020	Получены услуги по санитарной обработке птичника	Акт оказанных услуг	20.01	60	494868,80

Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита учета:

- производственных запасов, потребления ГСМ и нефтепродуктов;

- расчетов с работниками по оплате труда;

- расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам;

- амортизации основных средств, связанных с производством;

- прочих услуг.

Косвенные затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По окончании месяца с кредита счета 20 «Основное производство» списываются затраты в дебет следующих счетов:

- 10 «Материалы» в размере оприходованной побочной продукции;

- 11 «Животные на выращивании и откорме» в размере стоимости забитых животных;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на сумму изготовленных полуфабрикатов;

- 43 «Готовая продукция» в размере стоимости готовой продукции, предназначенной для дальнейшей переработки;

- 90 «Продажи» в размере себестоимости проданной продукции.

Схема корреспонденции счетов по счету 20 «Основное производство» ЗАО «Русь» за 2020 г. приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Схема корреспонденции счетов по счету 20 «Основное производство» АО «Русь» за 2020г.

Дебет счета 20	Кредит счета 20
Дт 20.01 Кт 02 - 3651480,42 руб. - Начислена амортизация основных средств производственного назначения	Дт 10 Кт 20.01 - 392336223,37 руб. - Оприходована продукция производства кормов
Дт 20.01 Кт 10 - 829609280,10 руб. - Стоимость израсходованных кормов, биопрепаратов и средств защиты отнесена на затраты основного производства
	Дт 11 Кт 20.01 - 166537935,23 руб. Отражение стоимости птицепологоловья при переводе из группы в группу
Дт 20.01 Кт 11 - 138653945,44 руб. - Отражен перевод птицы из группы в др. технологическую группу
	Дт 20.01.Кт 20.01 - 207690,93 руб. - Отражен внутрипроизводственный оборот
Дт 20.01 Кт 20.01 - 207690,93 руб. - Отражен внутрипроизводственный оборот
*Дт 20.01 Кт 21 - 8134718,24 руб. - Списание расходов по электроэнергии на подразделения	Дт 43 Кт 20.01 - 950651837,12 руб. - готовая продукция оприходована на склад
Дт 20.01 Кт 43 - 453829219,50 руб. - Списана стоимость яиц, полученных с производства	Дт 90 Кт 20.01 - 178393,80 руб. - Себестоимость продаж списывается в реализацию
Дт 20 Кт 60 - 57858232,38 руб. - Приняты к учету услуги для основного производства, оказанные сторонними организациями
Дт 20 Кт 69 - 3754800,51 руб. - Страховые взносы во внебюджетные фонды учтены в составе затрат основного производства
Дт 20 Кт 70 - 14142212,93 руб. - Заработная плата производственных рабочих включена в затраты основного производства
Дт 20 Кт 71 - 70500,00 руб. - Списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного производственного задания
Оборот Дт: 1509912080,45 руб.	Оборот по Кт: 1509912080,45 руб.

Известно что, согласно Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" согласно инструкции счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Организация применяет 21 счет бухгалтерского учета отражая в учете хозяйственные операции *Дт 20.01 Кт 21 - 8 134 718,24 руб. - Списание расходов по электроэнергии на подразделения, что говорит о нарушении методологического подхода к применению 21 счета, рекомендовано привести в соответствие использование 21 счета, а расходы по электроэнергии относить на расходы подразделений, так как на каждом подразделении имеется узел учета.

Аналитический учет затрат и выхода продукции птицеводства в АО «Русь» организуют по технологическим группам птиц и по установленным статьям затрат.

Учетные регистры АО «Русь» по счету 20 «Основное производство» за 2020 г. приведены в Приложении Л.

Для учета затрат в незавершенном производства в АО «Русь» используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В затратах незавершенного производства отражены стоимость яиц и затраты по инкубации за период их пребывания в инкубаторе до 1 января.

Схема корреспонденции счетов по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» АО «Русь» за 2020 г. приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Схема корреспонденции счетов по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ЗАО «Русь» за 2020 г.

Дебет счета 21	Кредит счета 21
*Дт 21 Кт 23 - 11082187,96 руб. - Отражены затраты вспомогательных производств, связанные с производством полуфабрикатов	Дт 20 Кт 21 - 8134718,24 руб. - Передача полуфабрикатов собственного производства для использования в основном производстве
	Дт 23 Кт 21 - 34553,72 руб. - Отражена передача полуфабриката для дальнейшего использования в вспомогательном производстве
	Дт 26 Кт 21 - 1989757,51 руб. - Отражено использование электроэнергии на общехозяйственные нужды
	Дт 44 Кт 21 - 595217,07 руб. - Отражены затраты электроэнергии на отдел продаж
	Дт 91 Кт 21 -327941,42 руб. - Расходы по коммунальным услугам, связанным со сдачей имущества в аренду
Оборот по Дт: 11082187,96 руб.	Оборот по Кт: 11082187,96 руб.

Аналитический учет незавершенного производства в АО «Русь» организуют по виду продукции и по установленным статьям затрат.

Учетные регистры АО «Русь» по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» за 2020 г. представлены в Приложении М.

Для учета затрат производств, которые являются вспомогательными, в АО «Русь» используется счет 23 «Вспомогательные производства».

Схема корреспонденции счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» АО «Русь» за 2020 г. приведена в таблице 6.

Таблица 6 - Схема корреспонденции счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» АО «Русь» за 2020 г.

Дебет счета 23	Кредит счета 23
Дт 23 Кт 10 - 722155,93 руб. - Стоимость израсходованных материалов отнесена на затраты вспомогательного производства	Дт 21 Кт 23 - 11082187,96 руб. - Затраты вспомогательных производств отнесены на энергоснабжение
Дт 23 Кт 21 - 34553,72 руб. - Отражена расходы энергоснабжения на вспомогательное производство
Дт 23 Кт 60 - 8479250,41 руб. - Отражено поступление электроэнергии от поставщика
Дт 23 Кт 69 - 364 490,54 руб. - Страховые взносы во внебюджетные фонды учтены в составе затрат вспомогательного производства	Дт 26 Кт 23 - 202,96 руб. - Часть расходов вспомогательного производства, списывается на счет общехозяйственных расходов
Дт 23 Кт 70 - 1480637,36 руб. - Начислена заработная плата вспомогательных рабочих
Дт 23 Кт 71 - 1100,00 руб. - Учтены расходы, произведенные подотчетным лицом для вспомогательного производства
Дт 23 Кт 97 - 202,96 руб. - Списаны расходы, ранее отнесенных к будущим периодам, на текущие расходы вспомогательного производства
Оборот по Дт: 11082390,92 руб.	Оборот по Кт: 11082390,92 руб.

В аналитическом учете вспомогательные производства в ЗАО «Русь» представлены электроцехом.

...