Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие запасов и сфера применения стандарта МСФО

2. Оценка запасов

2.1 Оценка запасов по себестоимости

2.2 Оценка запасов по чистой цене продажи

3. Отражение и раскрытие информации в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

К оценке запасов в международной системе финансовой отчетности следует подходить со всей тщательностью, поскольку это ключевой фактор, во многом определяющий себестоимость реализации и соответственно чистую прибыль.

Целью настоящего стандарта является определение порядка учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению первоначальной стоимости и ее последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой возможной цены продажи. Он также содержит указания относительно формул расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Его сфера применения не распространяется на:

1) Незавершенное производство по договорам подряда

2) Финансовые инструменты

3) Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственная продукция на момент сбора урожая

4) Товарных брокеров, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если указанные запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, изменения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, признаются в отчете о прибылях и убытках в период изменения справедливой стоимости.

5) Производителей сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, минерального сырья и продуктов из минерального сырья, если они оцениваются по чистой стоимости продажи, в соответствии с устоявшейся практикой в этих отраслях экономической деятельности. Если эти запасы оцениваются по чистой стоимости продажи, изменения стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в период изменения стоимости.

1. Понятие запасов и сфера применения стандарта МСФО

Запасы -- это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (например, товары, приобретенные предприятием розничной торговли);

- находящиеся в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство);

- находящиеся в форме сырья и материалов для использования в процессе производства или оказания услуг.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 "Выручка").

Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

Цель настоящего стандарта - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

а) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

б) финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты");

в) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").

Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

а) Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

б) Товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.

2 Оценка запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать

- все затраты на приобретение,

- затраты на переработку

- прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение состоят из цены покупки, импортных пошлин и других невозмещаемых налогов, транспортных и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению товаров, сырья, услуг, за вычетом торговых скидок и возвратов.

Затраты на обработку (переработку) (или затраты на производство) включают прямые производственные затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, и накладные расходы.

Накладные расходы представляют собой систематическое распределение переменных и постоянных производственных накладных затрат, понесенных при переработке материалов в готовую продукцию. Распределение постоянных производственных накладных затрат на единицу продукции основано на нормальной производственной мощности основных средств (средняя производственная мощность в течение нескольких сезонов при нормальных условиях).

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов

Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

а) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

б) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

в) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

г) затраты на продажу.

В той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они оценивают эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включает в себя нормы прибыли или нераспределяемые накладные расходы, которые часто заложены в ценах, определяемых поставщиками услуг.

Способы расчета себестоимости запасов:

- специфическая идентификация затрат;

- метод ФИФО (первое поступление -- первый отпуск);

- метод средневзвешенной стоимости.

Для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, произведенных для конкретных проектов, должна применяться специфическая идентификация затрат, т.е. когда определенные затраты относятся на определенные статьи запасов.

Если имеется большое количество взаимозаменяемых запасов, то специфическая идентификация затрат неприемлема. Поэтому МСФО 2 разрешает использование либо метода ФИФО, либо метода средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми. Следовательно, остаток запасов в наличии представлен теми запасами, которые были приобретены или произведены последними.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается путем деления совокупных затрат на количество единиц запасов и может определяться на периодической основе или при получении каждой дополнительной партии запасов.

Стандарт указывает, что для всех однородных запасов, предназначенных для одинакового использования компанией, следует применять один и тот же метод оценки себестоимости, в то время как для других запасов может быть обоснован иной метод оценки себестоимости. Например, стандарт допускает, что запасы, используемые предприятием в одном сегменте бизнеса, могут характеризоваться способом использования, отличным от способа использования того же вида запасов в другом сегменте бизнеса.

2.2 Оценка запасов по чистой цене продажи

Общий принцип, устанавливаемый МСФО (IAS) 2 «Запасы», состоит в том, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации -- это расчетная продажная цена, используемая в ходе обычной хозяйственной деятельности, за вычетом расчетных затрат, необходимых для осуществления продажи.

В стандарте обращается внимание на то, что чистая стоимость реализации привязана к конкретному предприятию, -- это та сумма, которую предприятие реально ожидает получить от продажи конкретного вида запасов. Поэтому чистая стоимость реализации может отличаться от справедливой стоимости за вычетом торговых издержек.

Практика списания запасов ниже себестоимости, т.е. до чистой стоимости реализации, отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Основные ситуации, в которых чистая цена продажи запасов оказывается ниже себестоимости: увеличение себестоимости или падение продажной цены; физическое повреждение запасов; моральное устаревание запасов; принятие решения как части маркетинговой стратегии компании производить и продавать товары в убыток.

Таким образом, если себестоимость запасов выше чистой стоимости реализации, то стоимость запасов уменьшается до чистой стоимости реализации с отнесением разницы на расходы в Отчет о совокупном доходе.

Расчетные оценки чистой стоимости реализации должны основываться на достоверной доступной информации и учитывать колебания цен или стоимости после окончания отчетного периода, если они отражают условия, имевшие место на конец периода.

Стоимость сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве, не подлежит списанию ниже себестоимости, если готовую продукцию, в производстве которой они будут использованы, предполагается продать по себестоимости или с прибылью.

В случае, когда обстоятельства, послужившие основанием для списания стоимости запасов ниже себестоимости, перестают существовать или когда имеются явные признаки роста чистой стоимости реализации по причине изменения экономической ситуации, сумма, на которую была уменьшена себестоимость, должна быть восстановлена.

Восстановленная сумма не может превышать первоначальную сумму списания, и поэтому новая балансовая стоимость будет представлять собой наименьшую из двух величин: себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

3. Отражение и раскрытие информации в финансовой отчетности

МСФО 2 указывает, что при продаже запасов их балансовая стоимость должна быть отражена в качестве расходов в том же отчетном периоде, в котором признана соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения расхода от снижения стоимости запасов в период восстановления стоимости.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» не устанавливает точную классификацию запасов. Обычной классификацией запасов является следующая:

- товары;

- сырье и материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

Запасы организации сферы услуг можно назвать незавершенным производством

Финансовая отчетность должна раскрывать:

а) принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

б) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

в) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

г) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

д) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

е) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

ж) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с пунктом 34; и

з) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств. затраты актив себестоимость

Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности предприятия также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае организация раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период.

Заключение

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

Список использованной литературы

1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2021 № 433/8 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений»

2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 07.12.2020 № 702/23 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений»

3. Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. -- М.: Юрайт, 2013. -- 452 с.

4. Бабаев, Ю. Международные стандарты финансовой отчетности / Ю. Бабаев, А. Петров: учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2014. -- 400 с.

5. Вахрушина, М. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. Вахрушина. -- М.: Нац. образование, 2014. -- 656 с.

Размещено на Allbest.ru