Світові практики обліку та оподаткування криптовалют
Дослідження сучасного механізму регулювання ринку криптовалют у зарубіжних країнах, світового досвіду обліку й оподаткування операцій з віртуальними валютами. Правове забезпечення регулювання операцій з використанням криптовалют на вітчизняному ринку.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 14.11.2022 |
| Размер файла | 191,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Львівський національний університет імені Івана Франка
Херсонський державний аграрно-економічний університет
СВІТОВІ ПРАКТИКИ ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ КРИПТОВАЛЮТ
Скрипник Світлана Валентинівна, доктор економічних наук, доцент кафедри обліку і оподаткування, Головчак Ганна Василівна, кандидат економічних наук, доцент кафедри обліку і аудиту, Шепель Інеса Вадимівна, кандидат економічних наук, доцент кафедри обліку і оподаткування
Анотація
криптовалюта регулювання облік оподаткування
Метою статті є дослідження сучасного механізму регулювання ринку криптовалют у зарубіжних країнах, зокрема світового досвіду обліку й оподаткування операцій з віртуальними валютами.
Методологія дослідження. У роботі застосовано методи порівняння, абстракції, аналізу та узагальнення, а також табличного моделювання.
Наукова новизна. Визначено, що світовий досвід регулювання ринку криптовалют є більш прогресивним, ніж вітчизняний. Відповідно, з урахуванням обраного Україною євроінтеграційного вектору розвитку успішні світові практики організації обліку й оподаткування криптовалют можуть стати важливими для нашої держави на шляху формування законодавчої бази, яка в перспективі буде забезпечувати регулювання операцій з використанням криптовалют на вітчизняному ринку. Доведено, що необхідність аналізу зарубіжного досвіду також зумовлена можливістю його застосувати в контексті реалізації двох завдань: по-перше, визначення найбільш ефективних інструментів впливу на операції з криптовалютами як активами, а по-друге, удосконалення державної регуляторної діяльності в Україні відповідно до тенденцій у світовій практиці.
Висновки. У ході дослідження визначено, що світова практика обліку й оподаткування криптовалют різноманітна, що зумовлено відмінностями в нормативно-правовій базі держав, динамікою цифрових трансформацій, особливостями державного фінансового регулювання і моніторингу. У роботі світовий досвід проаналізовано в контексті поділу країн на ті, що легалізували обіг криптовалюти та стимулюють розвиток ринку адміністративними чи економічними інструментами (зокрема податковими), і ті, у яких обіг та операції із криптовалютами заборонено. Вказано низку ризиків, пов'язаних з легалізацією операцій із криптовалютами.
Ключові слова: оподаткування криптовалют, операції з обліку криптовалют, віртуальні гроші, державне регулювання, ризики.
Аннотация
Скрипник Светлана Валентиновна доктор экономических наук, доцент кафедры учета и налогообложения, Херсонский государственный аграрно-экономический университет
Головчак Анна Васильевна кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет имени Ивана Франко
Шепель Инесса Вадимовна кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и налогообложения, Херсонский государственный аграрно-экономический университет
Мировые практики учета и налогообложения криптовалют
Целью статьи является исследование современного механизма регулирования рынка криптовалют в зарубежных странах, в частности мировой практики ведения учёта налогообложения операций с виртуальными валютами.
Методология исследования. В работе использованы методы сравнения, абстракции, анализа и обобщения, а также табличного моделирования.
Научная новизна работы. Определено, что мировой опыт регулирования рынка криптовалют более прогрессивный, нежели отечественный. Соответственно, в связи с выбранным Украиной евроинтеграционным вектором развития успешные мировые практики организации учёта и налогообложения криптовалют могут стать важными для нашей страны на пути формирования и принятия законодательной базы, которая в перспективе будет обеспечивать регулирование операций с криптовалютами на отечественном рынке. Доказано, что необходимость анализа зарубежного опыта также связана с возможностью его использования в контексте реализации двух заданий: во-первых, определение наиболее эффективных инструментов влияния на операции с криптовалютами как активами, а во-вторых, усовершенствование государственной регуляторной деятельности в Украине с учетом тенденций в мировой практике.
Выводы. В ходе исследования определено, что мировая практика учёта и налогообложения криптовалют разнообразная, что обусловлено разными регулятивными положениями в нормативно-правовой базе государства, динамикой цифровых трансформаций, особенностями государственного финансового регулирования и мониторинга. В работе мировой опыт проанализирован в контексте распределения стран на те, которые легализовали оборот криптовалют и стимулируют развитие рынка административными или экономическими инструментами (в т. ч. налоговыми), и те, в которых оборот и операции с криптовалютами запрещены. Определено ряд рисков, связанных с легализацией криптовалюты в государстве.
Ключевые слова: налогообложение криптовалют, операции по учёту криптовалют, виртуальные деньги, государственное регулирование, риски.
Annotation
Svitlana Skrypnyk Doctor of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Kherson State Agrarian and Economic University
Hanna Holovchak PhD in Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv
Inesa Shepel PhD in Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Taxation, Kherson State Agrarian and Economic University
World practices of accounting and taxation of cryptocurrencies
The aim of the article is original research on modern conceptual frameworks and approaches, the mechanism for regulating the cryptocurrency market in foreign countries, in particular research on current practice around the world virtual money accounting procedure and taxation.
The methodology of the survey. Comparison, methods of abstraction, analysis and generalization, graphic and tabular modeling are the research methods which were used in the article.
The scientific novelty. It is defined, that the world experience in regulating the cryptocurrency market is more progressive than on domestic practice. Accordingly, research and borrowing of the best world management practices on the cryptocurrency accounting operations and taxation can be important for Ukrainian Government as an integral step in the evolution of the legislative framework, which will provide efficiency and transparency of mechanism for the regulation of cryptocurrency operations and electronic payments in Ukraine. That experience is especially important to Ukraine, since the Government have selected way to European integration. Moreover, the need to analyze of foreign practices cryptocurrency accounting and taxation are linked with the capacity to use it to solve different tasks by Ukrainian public authorities: first of all, to determine the most effective tools for cryptocurrency market regulation; and, secondly, to improvement of Government regulation into account the best world management practices.
Conclusion. It is defined, that the world practices of regulating the cryptocurrency accounting operations and taxation are highly varied, reflecting the specific public management and State politics of the various countries, for example, a significantly different legal framework, evolution of the digital transformation and divide, features in the area of financial management and monitoring and other. In this science work countries were divided into groups: which are where operation with cryptocurrency is legitimate and national Government has steadily developed cryptocurrency market using the administrative and economic (first of all fiscal) instruments and which are where operation with cryptocurrency aren't legitimate or don't have legislative. Some of the exposure risks connected with the cryptocurrency accounting operations and taxation and legalization of the cryptocurrency as means of payment were identified by authors.
Key words: cryptocurrency taxation, cryptocurrency accounting operations, virtual money, Government regulation, risks.
Постановка проблеми
Виникнення криптовалюти та її впровадження в буденність громадян деяких держав світу є наслідком науково-технічного прогресу та цифрових трансформацій. Сьогодні навколо ринку криптовалют розвивається самостійна система взаємовідносин, пов'язаних з використання електронних грошей, їх обліком та оподаткуванням. Беззаперечно, трансформація традиційних практик організації фінансових відносин є позитивною в контексті стимулювання економічного зростання держав і переходу на прогресивні моделі здійснення розрахунків, зумовлених виникненням чи припиненням фінансових відносин між суб'єктами ринку. Проте світові практики різняться внаслідок відсутності єдиних підходів до регулювання процесів на ринку криптовалют, здійснення обліку електронних засобів платежу й оподаткування операцій з ними. Це свідчить про незавершеність становлення ринку віртуальних грошей і потребує проведення ґрунтовних досліджень цієї проблематики.
Отже, динамізація розвитку системи регулювання ринку криптовалют у світі, а також вдосконалення зарубіжних практик з обліку й оподаткування віртуальних грошей свідчать про їх перспективність як фінансових активів, засобів платежу чи товарно-матеріальних цінностей. Вітчизняний ринок криптовалют перебуває на етапі розвитку, а тому прогресивні практики зарубіжних країн можуть стати корисними в умовах цифрових трансформацій України.
Аналіз останніх досліджень і публікацій
Оскільки проблематика обліку й оподаткування криптовалют у зарубіжних державах особливо актуальна в контексті динамічних цифрових трансформацій і розвитку електронних платежів, її вивчає багато науковців, зокрема: С. Волосович [1], М. Гребенюк [2], Д. Давидов, В. Дячек, А. Квітка, А. Крамаренко [3], Е. Молчанова, Ю. Солодковський [4], А. Черняк та ін.
Так, С. Волосович досліджує досвід регулювання криптовалют у зарубіжних країнах і підходи до оподаткування діяльності з криптовалютами у світовій практиці. Науковець аналізує умови та мотиви заборони обігу криптовалют у деяких державах світу, а також вивчає порядок регулювання операцій на ринках криптовалют у країнах, якими дозволено обіг віртуальних грошей. Саме оподаткування дослідник визначає як основний метод впливу на діяльність у сфері криптовалют, що застосовують переважно розвинені держави в комплексі з адміністративними й іншими економічними методами забезпечення обліку віртуальних грошей та електронних платежів [1, с. 100]. М. Гребенюк та А. Черняк аналізують світові практики використання криптовалют у платіжних системах в умовах актуалізації процесів цифрових трансформацій [2]. Д. Давидов, В. Дячек, А. Квітка, А. Крамаренко вивчають глобальні трансформації бізнес- процесів під тиском поширення електронних валют. Науковці встановили: рівень довіри до криптовалют з боку користувачів і суб'єктів підприємництва зростає, що сприяє просуванню зазначеного виду активів у різні сфери економічної діяльності. Вказано, що беззаперечними перевагами використання електронних грошей є посилення попиту на інновації та виникнення можливості знизити податкове навантаження на малий і середній бізнес; серед ризиків ключовою є загроза зниження ефективності централізованого державного управління економічними процесами в державі [3, с. 5]. Ю. Солодковський та Е. Молчанова досліджують еволюцію світового ринку грошей, зокрема аналізують ринок криптовалют як важливий сегмент глобальної цифрової економіки. Автори вважають: криптовалюти потрібно визнати законними засобами платежу, оскільки їм притаманні риси, а саме: фідуціарність, валютний курс і режим, попит і пропозиція, інституційний контроль [4, с. 76], що роблять їх об'єктом обліку та базою для оподаткування. Світову практику нормативноправового регулювання обігу й оподаткування операцій з використанням криптовалют, зокрема майнінгу та виведення у фіат, а також функціонування криптовалютних бірж, досліджує Європейський інформаційно-дослідницький центр за сприяння та підтримки USAID [5; 6].
Серед праць іноземних науковців, присвячених аспектам світового досвіду обліку й оподаткування операцій із криптовалютами, акцентуємо на дослідження R. ВоЬше, J. Bonneau, J. Clark, N. Christin, В. Edelman, E. Felten, J. Gralewski, J. Kroll, T. Konieczny, A. Miller, A. Narayanan, P. Papadopoulos, M. Rangoussi, R. Schultz, S. Vassiliadis та ін.
Метою статті є здійснення оригінального дослідження світової практики обліку й оподаткування криптовалют як важливих векторів регуляторної діяльності на фінансових ринках зарубіжних країн. Для досягнення поставленої мети в процесі аналізу сформовано та вирішено важливі наукові та практичні завдання:
- проаналізувати сутність криптовалюти як об'єкта обліку й оподаткування;
- визначити держави, якими легалізовано обіг криптовалют, де існує практика здійснення обліку й оподаткування віртуальних грошей, і держави, якими заборонені такі операції;
- дослідити ризики, пов'язані з обігом криптовалют, і слабкі сторони, притаманні світовій практиці обліку й оподаткування електронних грошей.
Виклад основного матеріалу дослідження
Криптовалюта є відносно новим для сучасної економіки феноменом, проте внаслідок активізації процесів цифрових трансформацій уже впевнено посідає конкурентну позицію на ринку електронних платіжних інструментів чи фінансових активів. Як відомо, регульованість світового ринку є ознакою суб'єктивною, особливо в умовах значної міждержавної конкуренції, додаткових карантинних обмежень (як реакції на загострення пандемії COVID-19) і диференційованості соціально-економічного розвитку національних економік. Досліджуючи ринок криптовалют, встановили, що він є:
- з одного боку, складовою глобального економічного середовища, підпорядкованого загальносвітовим стандартам і міжнародним нормам функціонування;
- з іншого - складним, децентралізованим, автономним середовищем, у межах якого бізнес-процеси реалізуються в цифровому форматі. Це зумовлює виникнення певних специфічних рис, а саме унеможливлення ефективної організації обліку й оподаткування операцій з віртуальними грошима, контролю за їх здійсненням і законністю функціонування ринку.
Функціонування ринку віртуальних грошей забезпечує використання криптовалют. Дискусії навколо визначення змісту цього поняття тривають. У контексті дослідження криптовалюти як об'єкта обліку й оподаткування можна тлумачити її як віртуальну грошову одиницю, емісія якої здійснюється з використанням розподілених мереж і публічно доступних журналів реєстрації угод [7, с. 230]. Такий механізм емітування знижує можливості централізованого регулювання ринку, здійснення стандартизованого обліку й оподаткування операцій з віртуальними грошима та втручання з боку глобальних інституцій, а також національних органів державної влади до управління обігом і використанням криптовалют. При цьому облік криптовалют здійснюється на основі врахування «асиметричного шифрування і застосування різних криптографічних методів захисту, а саме: Proof-of-work та / або Proof-of-stake» [8, с. 231].
Саме емітування валюти в мережі Інтернет є її головною специфічною характеристикою, що відрізняє валюту від паперових банкнот, емісія яких організована та контрольована національним банком держави чи електронних грошей, утворення яких відбувається внаслідок фізичного внесення паперових грошей на рахунок чи електронний гаманець.
Отже, криптовалюта є основним об'єктом купівлі / продажу чи інших операцій на ринку віртуальних грошей. Кількість криптовалют перманентно змінюється з урахуванням появи нових чи зникнення старих. Так, на початок 2021 року існувало понад 2,3 тис. криптовалют [9; 10]. Найбільшого розвитку досягнула першостворена валюта Bitcoin, хоча на сьогодні вона є далеко не єдиною серед лідерів; на її базі було побудовано безліч інших криптовалют, практичний механізм функціонування яких майже не відрізняється від Bitcoin. їх було визначено як альткоїни - альтернативні криптовалюти, похідні інструменти від Bitcoin. До 10 найпотужніших криптовалют за рівнем капіталізації ринку віднесено такі (станом на 01.11.2021): Bitcoin, Ethereum, Binance Coin, Tether, Solana, Cardano, XRP, Polkadot, Dogecoin та USD Coin (табл. 1).
Таблиця 1
Ціна і капіталізація ринку найбільш розповсюджених криптовалют світу (станом на 01.11.2021)
|
Найменування криптовалюти |
Капіталізація ринку, USD |
Ціна, USD |
Ціна, BTC |
|
|
Bitcoin (btc) |
1 229 670 974 447,00 |
65 269,00 |
1 |
|
|
Ethereum (eth) |
558 900 769 065,00 |
4 724,49 |
0,073 |
|
|
Binance Coin (bnb) |
105 050 621 196,00 |
624,79 |
0,0096 |
|
|
Tether (usdt) |
75 048 580 616,00 |
1,01 |
0,000015 |
|
|
Solana (sol) |
72 789 868 572,00 |
240,49 |
0,0037 |
|
|
Cardano (ada) |
67 681 358 842,00 |
2,11 |
0,000032 |
|
|
XRP (xrp) |
57 655 177 311,00 |
1,22 |
0,000019 |
|
|
Polkadot (dot) |
51 027 952 572,00 |
48,70 |
0,00075 |
|
|
USD Coin (usdc) |
34 600 478 782,00 |
1,01 |
0,000015 |
|
|
Dogecoin (doge) |
34 443 272 721,00 |
0,26 |
0,000004 |
Джерело: розробка авторів на основі [9; 10]
При дослідженні зарубіжної практики операцій із криптовалютами як об'єктами обліку й оподаткування варто враховувати, що вони мають сукупність і загальних ознак, і функціональних (відповідно до напрямів використання віртуальних валют). До загальних ознак криптовалюти як об'єкта обліку належать такі [11, с. 82]:
- відсутність єдиного з грошовими коштами емісійного центру, який функціонує узгоджено, що доводить необхідність введення обліку віртуальних валют відокремлено від обліку грошових коштів;
- анонімність учасників операцій, що забезпечено використанням криптографічних методів асиметричного шифрування даних із застосуванням публічного та приватного ключів. Крім того, ознакою є низька контрольованість з боку глобальних економічних інституцій, національних банків, податкових служб чи інших регуляторних і наглядових органів. Усе це підтверджує специфічність процесу обліку віртуальних валют, який доцільно здійснювати на основі використання переваг цифровізації та прогресивних інформаційно-комунікаційних технологій;
- високий рівень захищеності даних від кібератак чи інших зовнішніх загроз;
- прозорість транзакцій та операцій із криптовалютами.
Функціональні ознаки криптовалюти є свідченням того, що вона універсальний фінансовий актив, а тому належить до об'єктів оподаткування. Відповідно до критерію функціональності, операції з криптовалютами у світовій практиці поділено на три групи (рис. 1):
Рис. 1 Операції з криптовалютами як об'єкти податкового контролю Джерело: розробка авторів на основі [12, с. 96]
Тож, на думку дослідників, які запропонували зображену на рис. 1 класифікацію, облік та оподаткування віртуальних грошей, введення податкового контролю за майнінгом й операціями з визначення валютного курсу є обов'язковими умовами для дозволу відкритого використання віртуальних валют як цифрових фінансових активів і законних засобів платежу на національних ринках різних держав світу; ще одною передумовою необхідності реалізації комплексу регуляторних заходів є унеможливлення або попередження використання криптовалют у терористичній чи іншій нелегалізованій бізнес- діяльності [12, с. 91-92, 97].
Відповідно, світові практики легалізації криптовалют на національних ринках фінансових активів, механізми їх обліку та оподаткування формувались в умовах диференційованості соціально-економічного розвитку держав, еволюції та специфічної динаміки зростання фінансового потенціалу кожної з країни, а також різноманітності нормативно-правового базису.
Сьогодні значна кількість держав дозволила використання криптовалют на ринку, що стало передумовою для формування стандартизованих процедур їх обліку й оподаткування; частина країн не здійснила легалізацію обігу віртуальних грошей внаслідок особливостей розвитку національних ринків, недостатнього рівня їх відкритості та готовності до глобалізації, обмежень у законодавстві чи інших інституціональних, організаційних, соціально-економічних чинників.
Категорична заборона криптовалюти в межах держави, невизнання її об'єктом обліку та, відповідно, оподаткування характерні для країн з низьким рівнем економічного розвитку, у яких відсутня соціальна орієнтація в державній регуляторній політиці. До них належать В'єтнам, Бангладеш, Болівія, Таїланд, Еквадор. До держав, що перебувають на шляху розвитку ринку криптовалют та очікують на законодавче забезпечення їх обігу, обліку й оподаткування, належать Індія, Російська Федерація, Кіпр, Україна, Китай. У цих країнах відсутня пряма заборона використання криптовалюти, але незавершеність розробок практичних механізмів обліку й оподаткування не дає змогу визнати її легальним засобом платежу чи фінансовим активом, що приносить власникові пасивний дохід, який, проте, не регулює чинний порядок оподаткування таких видів доходів. Відповідно, у зазначених державах криптовалюта є спекулятивним і ризикованим інструментом [13, с. 90].
Важливе значення у світовій практиці обліку й оподаткування криптовалют посідає досвід держав-членів Європейського Союзу (далі - ЄС). Регуляторна практика ЄС у частині управління операціями на ринку віртуальних грошей відносно стандартизована, проте достатньою мірою адаптована до диференційованого рівня економічного розвитку, розбіжностей у нормативно-правовому забезпеченні окремих країн, а також відмінностей у векторах та інструментах реалізації державної політики у сфері регулювання фінансами й фінансовими відносинами.
Варто визнати, що більшість країн ЄС знаходиться на шляху формування законодавства, яке забезпечить регуляторну діяльність органів влади в напрямі оптимізації економічних відносин з використанням віртуальних грошей, а також окреслення механізмів здійснення обліку й оподаткування операцій на криптовалютному ринку. На етапі високого рівня невизначеності фінансові регулятори держав ЄС надавали суб'єктам економічних правовідносин, зокрема фізичним і юридичним особам, інформаційно-консультаційні послуги та роз'яснення щодо ризикованості операцій з активами через низьку ефективність облікових процесів, високу волатильності віртуальних валют і спекулятивні ціни на ринку. Проте сучасні тенденції свідчать про підвищення контрольованості криптовалют; відповідно, деякі держави ЄС уже визначили специфіку організації обліку й оподаткування операцій з віртуальними валютами в межах країни (табл. 2).
Таблиця 2
Специфіка обліку і оподаткування криптовалют на ринках держав ЄС, якими легалізовано операції з використанням криптовалют
|
Криптовалюта як об'єкт обліку |
Криптовалюта як об'єкт оподаткування |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Австрія |
Визначаються як інші (нематеріальні) товари чи інші бізнес-активи |
Обмін криптовалют на фіатну валюту звільняється від оподаткування ПДВ. Приріст капіталу від продажу криптовалют як бізнес-активів, а також доходи від комерційної діяльності, пов'язаної з криптовалютами, оподатковують за прогресивною ставкою податку на прибуток до 55% для фізичних осіб та 25% для суб'єктів підприємництва. |
|
|
Іспанія |
Визначаються як актив - «криптоактив», проте ставлення до криптовалюти з боку уряду залишається обережним і консервативним |
10 липня 2021 року ухвалено закон 11/2021, який забезпечив роз'яснення щодо подальших перспектив оподаткування криптовалют. У ньому визначено, що постачальникам послуг на ринку криптовалют необхідно надавати інформацію про баланси щодо кожної окремої криптовалюти, про придбання, передачу криптовалют та їх обмін, а також будь-які платежі й інкасації. На основі отриманої від резидентів інформації визначений приріст капіталу від продажу криптовалют буде оподатковуватись за змінною ставкою від 19% до 23%. Прибутки понад 50 000 євро оподатковуватимуть за вищими ставками. |
|
|
Німеччина |
Визначаються як приватні гроші, фінансовий інструмент |
Bitcoin став законним засобом платежу не лише у сфері роздрібно-торговельної діяльності, а й у банківському та корпоративному секторі. Його обкладають податком на приріст капіталу відповідно до чинних ставок. |
|
|
Швеція |
Визначаються як законні активи, що підлягають обов'язковій звітності |
Обкладається податком на прибуток у розмірі 30%. |
|
|
Франція |
Визначаються як цифровий актив |
Обкладається податком на прибуток: режим оподаткування застосовують до приросту капіталу від управління приватними цифровими активами та їх реалізації фізичними особами в розмірі 30% (відповідно до ставки податку на цінні папери). Оподаткування юридичних осіб (корпоративний податок), зокрема вибір системи обліку та податкового режиму для операцій із цифровими активами, залежить від напрямів використання компанією цих активів у господарській діяльності. Купівля чи продаж цифрових активів, які використовують як засоби платежу, звільнені від ПДВ. |
Джерело: розробка авторів на основі [14]
Важливим є досвід США, де при обліку й оподаткуванні операцій з криптовалютами послуговуються поняттям справедливої ринкової вартості на момент здійснення операції. На рівні штатів криптовалюти можуть бути визначені як капітальні активи (довгострокові або короткострокові інвестиції), об'єкт валютних операцій чи майно. Це зумовило різницю в механізмах оподаткування:
- оподаткування криптовалюти як довгострокових інвестицій здійснюють за ставкою 15% від отриманих доходів, а як короткострокових інвестицій - за ставкою 35%;
- оподаткування операцій з валютою здійснюють за ставкою 23% [13, с. 90].
Специфічним фактом в обліку криптовалют на рівні штатів є визнання їх за певних обставин майном - матеріальною власністю. Відповідно, існують жорсткі, стандартизовані вимоги до здійснення операцій з їх використанням. Зокрема, кожна компанія чи фізична особа законодавчо зобов'язана:
- вести детальний облік купівель і продажів криптовалюти;
- сплачувати податок з будь-якого доходу, отриманого з продажу криптовалюти за готівку;
- сплачувати податок з будь-якого прибутку, отриманого внаслідок придбання товару або послуги за допомогою криптовалюти;
- сплачувати податки на справедливу ринкову вартість будь-якої видобутої криптовалюти на дату отримання [14].
Проте на федеральному рівні досі не існує єдиного централізованого підходу до визначення особливостей обліку й оподаткування криптовалют [6, с. 4].
Сучасні інформаційні технології потенційно спроможні чинити вплив на організацію економічних процесів та сприяти спрощенню механізмів надання послуг у сфері електронного обслуговування і розрахунків. Але динамізація цифрових трансформацій спричинює виникнення таких ризиків, як: тінізація економічних процесів з віртуальними грошима, ухилення від оподаткування та навіть фінансовий тероризм.
Європейський центральний банк визначає, що ризикованість збільшується під впливом чинників невизначеності роботи з віртуальними грошима, зокрема:
- ризик контрагента, пов'язаного з анонімністю одержувача. Ця група загроз може трансформуватися в кіберризики, відмивання грошей та фінансування тероризму, ухилення від оподаткування;
- валютний ризик, пов'язаний з високою волатильністю, що переважно є передумовою фінансових втрат інвесторів і зниження інвестиційної привабливості держави на теренах світового співтовариства;
- ризик інвестиційного шахрайства, зумовленого відсутністю прозорості системи [15]. Кримінальне застосування криптовалют, особливо Bitcoin, на сьогодні є досить поширеним явищем, у зв'язку із чим можна виділити дві групи ризиків:
- внутрішні: шахрайські дії власників криптовалютних платформ;
- зовнішні: дії та операції користувачів фінансових послуг з віртуальними валютами.
Занепокоєння в учасників ринку криптовалют викликають саме зовнішні ризики, попередити які неможливо в умовах динамічних цифрових трансформацій. Анонімність як особливість організації фінансових процесів і розрахунків на ринку віртуальних валют лише ускладнює механізм відстежування і моніторингу операцій, які визначено як об'єкти оподаткування. Відповідно, процесам регулювання та обліку їх так само складно підпорядкувати. Окрім того, передумовами до підвищення ризикованості операцій, що посилює руйнівний вплив на національні системи економіки, є швидкість платежів, здатність здійснювати транскордонні грошові перекази, зв'язок між цифровими валютами та кіберзлочинами [16].
Висновки
У результаті дослідження встановлено, що світова регуляторна практика в частині організації процесів використання криптовалют являє собою сформовану, багатогранну систему нормативно-правових, економічних, адміністративних, організаційно-методичних підходів, інструментів і важелів впливу, які застосовують для організації бізнес-процесів із залученням віртуальних валют, зокрема для забезпечення їх раціонального обліку та справедливого оподаткування.
Визначено, що практика легалізувати операції з криптовалютами характерна для високорозвинутих держав, до яких належить значна частина європейських країн, США та ін. Держави з низьким рівнем розвитку (В'єтнам, Бангладеш, Болівія, Таїланд, Еквадор) не здатні інституційно та законодавчо забезпечити облік й оподаткування операцій із криптовалютами, тому досвід легалізації віртуальних грошей та їх визнання фінансовими активами чи засобами платежу серед таких країн відсутній.
Доведено, що на шляху розвитку глобального ринку віртуальних валют необхідно приділяти більше уваги розробці дієвих високотех- нологічних механізмів організації обліку і оподаткування операцій. Це не лише забезпечить стандартизацію облікових процесів, а й знизить негативний вплив з боку ризиків контрагента, інвестиційного шахрайства чи інших, характерних для ринку валютних загроз.
Список використаних джерел
1. Волосович С. Державне регулювання ринку криптовалют: зарубіжний досвід. Зовнішня торгівля: економіка, фінанси, право. 2018. № 1. С. 97-110.
2. Гребенюк М., Черняк А. Деякі аспекти обігу криптовалют: сучасний зарубіжний досвід правової регламентації. Підприємництво, господарство і право. 2018. № 8. С. 218-221.
3. Kramarenko A., Kvitka A., Diachek V., Davydov D. Cryptocurrencies in the global space: factors and prospects of promotion. SHS Web of Conferences. 2019. № 67. Pp. 1-6.
4. Молчанова E., Солодковський Ю. Глобальна сервісна природа сучасних криптовалют. Міжнародна економічна політика. 2014. Вип. 1(20). С. 60-79.
5. Криптовалюти в Україні: технологія, ринок, регулювання. Трансформація фінансового сектору: звіт Проекту USAID. Київ, 2018. 94 с.
6. Міжнародний досвід законодавчого регулювання питання функціонування криптовалют, криптовалютних бірж, майнінгу та виводу у фіат: інформаційна довідка, підготовлена Європейським інформаційно-дослідницьким центром. Київ, 2018. 11 с.
7. Павлова К. І. Переваги та ризики використання криптовалют у сучасній цифровій економіці. Бізнес Інформ. 2018. № 7. С. 229-233.
8. Устенко С. В., Загоровський І. В. Можливості та перспективи криптовалют та технології Blockchain. Моделювання та інформаційні системи в економіці. 2019. Вип. 97. С. 229-240.
9. Курс криптовалют до долара. URL: https://minfin.com.ua/currency/ crypto/ (дата звернення: 10.11.2021).
10. Онлайн-портал курсів криптовалют. URL: https://bitinfocharts.com/ru/ crypto-kurs/ (дата звернення: 10.11.2021).
11. Мерінова С. В., Половенко Л. П. Роль криптовалюти в цифровій економіці. Науковий вісник Херсонського державного університету. Економічні науки. 2021. Вип. 42. С. 80-87.
12. Volosovych S., Baraniuk Yu. Tax control of cryptocurrency transactions in Ukraine. Banks and Bank systems. 2018. Vol. 2. Pp. 89-106.
13. Макарчук І. М., Перчук О. В., Яременко Л. М., Стратан А. В. Особливості функціонування світового ринку криптовалюти в умовах трансформаційних змін глобального економічного середовища. Агросвіт. 2021. № 7-8. С. 85-93.
14. Dewey J. N. Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulation 2022. Global Legal Insights, 2021. URL: https://www.globallegalinsights.com/ (дата звернення: 10.11.2021).
15. Virtual currency schemes - a further analysis. URL: https://www.ecb.europa. eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemesen.pdf (дата звернення: 10.11.2021).
16. Terrorist Financing Risk Assessment Guidance. Paris: FATF, 2019. URL: www.fatf-gafi.org/publications//methodsandtrends/documents/Terrorist- Financing-Risk-AssessmentGuidance.html (дата звернення: 10.11.2021).
References
1. Volosovych S. (2018) Derzhavne reguljuvannja rynku kryptovaljut: zarubizhnyj dosvid [State regulation of cryptocurrency market: foreign experience]. Zovnishnja torgivlja: ekonomika, finansy, pravo, no. 1, pp. 97-110 (in Ukrainian).
2. Hrebeniuk M., Cherniak A. (2018) Deiaki aspekty obihu kryptovaliut: suchasnyj zarubizhnyj dosvid pravovoi rehlamentatsii [Some aspects of treatment cryptocurrency: modern foreign experience of legal regulation]. Pidpryiemnytstvo, hospodarstvo i pravo, vol. 8, pp. 218-221 (in Ukrainian).
3. Kramarenko A., Kvitka A., Diachek V., Davydov D. (2019) Cryptocurrencies in the global space: factors and prospects of promotion. SHS Web of Conferences, vol. 67, pp. 1-6.
4. Molchanova E., Solodkovs'kyj Ju. (2014) Global'na servisna pryroda suchasnyh krypto-valjut [Global Service Nature of Contemporary CryptoCurrencies]. Mizhnarodna ekonomichna polityka, vol. 1(20), pp. 60-79 (in Ukrainian).
5. USAID (2018) Krypto-valjuty v Ukrai'ni: tehnologija, rynok, reguljuvannja [Cryptology in Ukraine: technology, market, regulation]. Transformatsiia finansovoho sektoru: zvit Proektu USAID. Kyiv (in Ukrainian).
6. European Information and Research Center (2018) Mizhnarodnyj dosvid zakonodavchogo reguljuvannja pytannja funkcionuvannja kryptovaljut, kryptovaljutnyh birzh, majningu ta vyvodu v fiat [International experience of legislative regulation of cryptocurrencies, cryptocurrency exchanges, mining and fiat withdrawal]. Kyiv (in Ukrainian).
7. Pavlova K. I. (2018) Perevagy ta ryzyky vykorystannja kryptovaljut u suchasnij cyfrovij ekonomici [The Advantages and Risks of Using Cryptocurrency in the Modern Digital Economy]. Biznes Inform, no. 7, pp. 229-233 (in Ukrainian).
8. Ustenko S. V., Zagorovs'kyj I. V. (2019) Mozhlyvosti ta perspektyvy kryptovaljut ta tehnologii' Blockchain [Opportunities and prospects of cryptocurrency and Blockchain technology]. Modeljuvannja ta informacijni systemy v ekonomici, vol. 97, pp. 229-240 (in Ukrainian).
9. Kurs kryptovaljut do dolara [Cryptocurrency exchange rate to the dollar]. Available at: https://bitinfocharts.com/ru/crypto-kurs/ (accessed 10 november 2021) (in Ukrainian).
10. Onlain portal kursiv kryptovaliut [Online portal for cryptocurrency courses]. Available at: https://bitinfocharts.com/ru/crypto-kurs/ (accessed 10 november 2021) (in Ukrainian).
11. Merinova S. V., Polovenko L. P. (2021) Rol' kryptovaljuty u cyfrovij ekonomici [The role of cryptwalth in the digital economy]. Naukovyj visnyk Hersons'kogo derzhavnogo universytetu. Ekonomichni nauky, vol. 42, pp. 80-87 (in Ukrainian).
12. Volosovych S., Baraniuk Yu. (2018) Tax control of cryptocurrency transactions in Ukraine. Banks and Bank systems, vol. 2, pp. 89-106.
13. Makarchuk I., Perchuk O., Yaremenko L., Stratan A. (2021) Osoblyvosti funkcionuvannja svitovogo rynku kryptovaljuty v umovah transformacijnyh zmin global'nogo ekonomichnogo seredovyshha [Features of the functioning of the world cryptocurrency market in the context of transformational changes in the global economic environment]. Agrosvit, vol. 7-8, pp. 85-93 (in Ukrainian).
14. Dewey J. N. (2021) Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulation 2022. Available at: https://www.globallegalinsights.com/ (accessed 10 november 2021).
15. Virtual currency schemes - a further analysis. Available at: https://www. ecb.europa.eu/pub/pdf/other/virtualcurrencyschemesen.pdf (accessed 10 november 2021).
16. FATF (2019) Terrorist Financing Risk Assessment Guidance, Paris. Available at: www.fatf-gafi.org/publications//methodsandtrends/documents/ Terrorist-Financing-Risk-AssessmentGuidance.html (accessed 10 november 2021)
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Дослідження особливостей розвитку регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Аналіз нормативно-правової бази щодо цього питання. Правове регулювання бухгалтерського обліку за кордоном. Складення бухгалтерського балансу, журналу господарських операцій.
курсовая работа [79,2 K], добавлен 03.07.2014Основні рахунки, передбачені для обліку операцій з купівлі та продажу іноземної валюти. Оцінка балансової вартості заборгованості у валюті. Облік та оподаткування експортно-імпортних операцій. Законодавче регулювання порядку здійснення валютних операцій.
реферат [39,9 K], добавлен 20.12.2012Характеристика основних рівнів нормативно-правової системи бухгалтерського обліку в Україні. Головні проблеми правового регулювання бухгалтерського обліку. особливості регулювання відносин у сфері підприємницької діяльності на основі Конституції України.
статья [13,1 K], добавлен 20.10.2011Форми міжнародних розрахунків та їх застосування в експортних операціях підприємств. Нормативно-правове і валютне регулювання експортної діяльності суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності. Методичні підходи податкового обліку експортних операцій.
дипломная работа [108,9 K], добавлен 06.09.2015Теоретичні аспекти обліку основних засобів та нематеріальних активів. Нормативно-правове регулювання обліку. Методи інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів. Відображення в регістрах обліку. Документаційне забезпечення операцій.
курсовая работа [66,3 K], добавлен 04.02.2009Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015Економічний зміст розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками та нормативне регулювання їх обліку. Дослідження організації та способів вдосконалення первинного, синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
дипломная работа [175,6 K], добавлен 21.01.2012Значення бухгалтерського обліку в діяльності організації, його принципи та правове регулювання, міжнародні стандарти. План рахунків та його характеристика. Організація обліку грошових коштів та операцій над ними. Облік товарно-матеріальних цінностей.
учебное пособие [369,1 K], добавлен 01.07.2009Створення державної реєстрації та діяльності громадських організацій. Особливості ведення бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне регулювання, особливості обліку та оподаткування благодійної допомоги у небюджетних неприбуткових організаціях.
контрольная работа [71,3 K], добавлен 20.09.2015Теоретичні основи обліку готівкових та касових операцій: економічний зміст, законодавчо-нормативне регулювання. Характеристика ПП "Індустрія Клімату", формування її облікової політики. Організація бухгалтерського обліку готівкових та касових операцій.
дипломная работа [341,3 K], добавлен 14.12.2009Види кредиту: фінансовий; товарний; інвестиційний, податковий; кредит під цінні папери. Нормативно-законодавче регулювання обліку кредитних операцій. Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик. Основні варіанти надання банківського кредиту.
курсовая работа [115,4 K], добавлен 27.09.2010Особливості бухгалтерського обліку в бюджетних установах, забезпечення збереження державного майна як його основна мета. Суб'єкти нормативного регулювання бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Норми національних стандартів бухгалтерського обліку.
контрольная работа [24,0 K], добавлен 25.10.2010Правила започаткування та реєстрації підприємницької діяльності, порядок отримання дозвільного забезпечення. Рекомендації щодо вибору оптимальної системи оподаткування і форми ведення обліку. Перелік податків та зборів. Склад звітності і строки її подачі.
контрольная работа [26,6 K], добавлен 12.01.2011Організація поточного обліку коштів на поточних рахунках клієнтів банку. Джерела регулювання бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах. Організаційне, технічне та інформаційне забезпечення обліку коштів на поточних рахунках клієнтів ПАТ "Реал Банк".
курсовая работа [628,4 K], добавлен 23.07.2016Особливості спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва, його основна законодавча база та державне регулювання. Поняття та суть оподаткування юридичних та фізичних осіб, порядок переходу на єдиний податок.
реферат [29,0 K], добавлен 07.12.2010Економічний зміст розрахунків, нормативне регулювання та завдання їх обліку. Документування операцій за розрахунками готівкою. Синтетичний та аналітичний облік касових операцій. Інвентаризація каси. Контроль за рухом грошових коштів на підприємстві.
курсовая работа [104,5 K], добавлен 10.03.2014Застосування простої форми бухгалтерського обліку малими підприємствами з незначним документообігом (кількістю господарських операцій), їх відображення за спрощеною формою з використанням регістрів обліку майна підприємства. Ведення журналу обліку.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 07.05.2009Аналіз функціонування сучасного туристичного ринку і перспективи його розвитку. Характеристика туристичної фірми "Руада" і її місце в галузі. Особливості ведення бухгалтерського обліку туристичної фірми, звітність підприємства, аналіз обліку операцій.
дипломная работа [153,7 K], добавлен 12.01.2011Основні нормативні акти з обліку грошових коштів. Побудова обліку безготівкових операцій. Відкриття поточного рахунку в банку. Документальне відображення операцій поточного рахунку. Ведення аналітичного і синтетичного обліку операцій поточного рахунку.
курсовая работа [53,9 K], добавлен 04.05.2010Законодавчо-нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Україні. Особливості організації обліку необоротних матеріальних активів, витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції. Облік надходження, вибуття запасів та бартерних операцій.
курсовая работа [38,4 K], добавлен 19.08.2010
