Цели изучения

Бухгалтерский учет, в условиях формирования рыночных отношений, как один из перспективных отраслей науки и престижных профессий современности переживает большие перемены. Это связано с привлечением иностранного капитала в производство, обеспечением прозрачности учета и отчетности, необходимостью приближения отечественной учетной системы к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

После изучения настоящей темы, Вы должны знать и уметь следующее:

понимать сущность и определить задачи бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики;

определить бухгалтерский учет как информационная система, обеспечивающая пользователей достоверной и объективной информацией для принятия оптимальных управленческих решений;

понимать причины деления дисциплины «Бухгалтерский учет» на «Финансовый учет» и «Управленческий учет», согласно требованиям рыночных условий ведения хозяйства;

установить взаимосвязь бухгалтерского учета с измерением влияний хозяйственных операций на имущественное состояние компании;

получить представление о финансовом положении и балансовом уравнении, формах бухгалтерской финансовой отчетности;

уточнить роль современного бухгалтера в подготовке доброкачественной информации;

определить риск и мониторинг бизнеса.

Понятие и сущность бухгалтерского учета

бухгалтерский учет отчетность

С переходом на рыночные отношения все большую значимость приобретает бухгалтерский учет, как основной рычаг управления затратами, повышения доходности и контроля за эффективностью осуществления бизнеса.

Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета, наряду с оперативным и статистическим учетом, имеет целью достоверного и полноценного отражения хозяйственных операций и фактов деятельности субъекта.

Необходимость бухгалтерского учета и вообще учета и отчетности, заключается в получении информации о состоянии и движении материальных, трудовых и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, посредством которого осуществляется мониторинг бизнеса и принимаются оптимальные управленческие решения.

Бухгалтерский учет - это информационная система. Отсутствие, невнимательное пользование или нарушение законодательных основ и установленных стандартов могут привести к непредсказуемым последствиям, а также и потери интересов собственников, государства и других участников рынка.

Бухгалтерский учет состоит из совокупности способов и методов наблюдения за хозяйственными операциями и процессами, их измерением и регистрацией, обработкой информации и передачи заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений, хранения информации в хронологическом порядке.

Современная система управления бизнесом требует не только практической, но и теоретической грамотности во всех сферах экономики и права. Бухгалтерский учет, являясь международным языком бизнеса, требует знаний в области математики, статистики, финансов, права, налогообложения, компьютерной технологии и других дисциплин, что в конечном итоге формирует новое поколение учетных работников - финансовых менеджеров фирм. Не зря, руководители большинства транснациональных корпораций являются бухгалтерами.

С развитием рыночных отношений бухгалтерский учет решает сложные задачи:

определение уровня производственной мощности и финансового состояния предприятия;

уточнение наличия имущества, состояния и движения основных и оборотных средств;

проведение анализа финансовых показателей и подготовка предложений для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, и всего имущества предприятия;

мониторинг расчетных и кредитных операций, управление затратами, обеспечение эффективности и конкурентоспособности.

Целью ведения бухгалтерского учета является сбор, обработка и упорядочение информации о состоянии бизнеса, информирование руководителя и менеджеров о реальном объеме выполненных работ, доходов, расходов и прибыли, налогов и других обязательных платежей, об изменениях в движении материальных и трудовых ресурсов.

Следовательно, система бухгалтерского учета создает информационную базу для управления, осуществляет контроль и анализ хозяйственной деятельности.

Информационная система бухгалтерского учета и ее пользователи

Успешное ведение бизнеса в современных условиях во многом зависит от овладевания экономической информацией. В числе важнейших частей экономической информации является информационная система бухгалтерского учета.

Пользователями информации бухгалтерского учета и отчетности выступают различные категории физических и юридических лиц, имеющие различные интересы, как внутренние, так и внешние.

Основными внутренними пользователями информации, непосредственно занимающиеся управлением капитала, являются собственники индивидуальные и коллективные, высший управляющий орган предприятия, исполнительный аппарат, менеджеры, начальники отделов, участков и цехов.

Вторую категорию пользователей бухгалтерской информации составляют те пользователи, которые не работают непосредственно на предприятии, но имеют прямые финансовые интересы. К таким пользователям относятся настоящие и потенциальные инвесторы, настоящие и потенциальные кредиторы, в том числе акционеры, поставщики и покупатели.

Третья категория пользователей бухгалтерской информации имеет косвенные (непрямые) финансовые интересы. В числе таких пользователей выступают в первую очередь, государство в лице налоговых, финансовых и статистических органов, регулирующие органы, аудиторы, консультанты и другие.

Собственники, управляющие и другие работники исполнительного аппарата ответственны за эффективную деятельность предприятия, заинтересованы в повышении рентабельности и получении прибыли. Следовательно, Совет директоров разрабатывает планы доходов, расходов и прибыли, Общее собрание утверждает, Исполнительный аппарат непосредственно выполняет намеченные планы. Для успешного ведения бизнеса, необходима повседневная информация об объеме выполненных работ, поступлениях денежной наличности, состоянии расчетных операций, движении денежных средств. Владение такой информацией дает возможность анализу полученных данных и принятию управленческих решений. Инвесторы и кредиторы, хотя не участвуют в управлении предприятия, больше заинтересованы в развитии предприятия, нежели большинство управленцев.

В странах Центральной Азии, где идет процесс формирования и развития рыночных отношений, требуются большие инвестиции не только в производстве, торговле и сфере услуг, но даже в образовании и других сферах жизни. Многие инвесторы вкладывают денежные средства, имущество и товары для восстановления производства, развития сферы торговли и услуг, строительства новых объектов и реконструкции действующих, на свой риск. Этот риск будет оправдан тогда, когда инвесторы и кредиторы будут иметь всестороннюю информацию о ходе работы в объектах инвестиции, осуществлять контроль за расходованием средств и обеспечением достоверности и прочности отчетных данных. Менеджеры оценивают правильность принятых ранее инвестиционных решений и эффективность структуры капитала.

В числе пользователей бухгалтерской информации особое место занимают пользователи с косвенным финансовым интересом. Для стран Центральной Азии характерным, в условиях формирующейся рыночной экономики, когда большинство предприятий и организаций простаивают, является сбор налоговых платежей и, естественно, всестороннее заинтересованным пользователем бухгалтерской информации являются налоговые органы. Есть категория пользователей информации, для которых любая информация о деятельности предприятия является существенной. Это финансовые органы, проверяющие сохранность государственной собственности.

В настоящее время возрастает роль статистических органов, занимающихся сбором, обработкой, анализом и обобщением информации о социально-экономическом развитии страны.

К категории пользователей бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом также относятся аудиторы, консультанты и потребители товаров и услуг. Таким образом, каждый из вышеперечисленных пользователей имеет своеобразный интерес к состоянию и развитию бизнеса в регионе. Например:

потенциальные инвесторы и акционеры заинтересованы в информации о выплате дивидендов;

кредиторы и поставщики в своевременном получении суммы предоставленных займов с процентами и поставленных товаров (услуг), выполненных работ;

покупатели заинтересованы в информации о непрерывной деятельности хозяйствующего субъекта;

работники компании - о рентабельности и своевременности получения заработной платы;

правительственные органы - об объеме деятельности и причитающихся налогов;

аудиторы проверяют правильность составления финансовой отчетности и ее соответствии МСФО;

консультанты дают рекомендации относительно приобретения акций или инвестирования.

Финансовый и управленческий учет

Формирование рыночных отношений создала необходимость разделения бухгалтерского учета на финансовый учет и управленческий учет.

Во всех странах бывшего Союза «Бухгалтерский учет »изучался как единый курс с подразделением на внутриотраслевые курсы. В нынешних условиях, с появлением различных форм собственности, и соответственно, различных пользователей информации с неодинаковыми интересами бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет содержит информацию необходимую и внутренним пользователям, и в большей степени, внешним пользователям. Основная часть финансового учета состоит из обобщенной информации - главной целью, которой является подготовка различных форм финансовой отчетности и своевременное представление их заинтересованным внешним пользователям.

Финансовый учет, в условиях формирования рыночной экономики, когда не каждое предприятие сможет выдержать налоговые платежи, предоставляет информацию не полностью отвечающей запросам заинтересованных пользователей.

Более подробную и объективную информацию об эффективности деятельности предприятия можно получить посредством управленческого учета.

Управленческий (внутрифирменный) учет содержит более подробную и всестороннюю информацию о внутрипроизводственной деятельности предприятия, о количественных и качественных показателях работы подразделений, удовлетворяющей, в основном, потребности руководителей и менеджеров предприятия. Следовательно, целью ведения управленческого учета является повышение уровня полезности информации для реальной оценки состояния бизнеса и принятия оптимальных управленческих решений.

С развитием рыночных отношений усложняется система управления хозяйственными субъектами. При этом, важный акцент делается на управленческий учет, расширяющейся постепенно, включая в себя функции бюджетирования, контроля, регулирования и т.п.

Вместе с тем, существующий производственный учет нельзя отождествлять с управленческим учетом, т.к., информация производственного учета используется и в управленческом учете и в финансовом учете.

Американские ученые по управленческому учету Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. подчеркивают что, «производственный учет - это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета» Материалы Международной научно-практической конференции. 30-31 мая 2001 года. Душанбе, 2001, стр.27-29. Статья Саидова Дж. .

Наглядно, это разграничение можно представить следующим образом:

С приобретением самостоятельности предприятия сами определяют стратегию управления и тактику организации производства. В этих условиях руководители нуждаются в достоверной информации о состоянии бизнеса. Финансовая независимость предприятий обеспечивается посредством правильной постановки учета и прозрачности финансовой отчетности, постоянным контролем за движением денежных средств и состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами, особенно с налоговыми органами.

Измерение и методы оценки в бухгалтерском учете

Для оценки и учета объектов в бухгалтерском учете используются натуральные, денежные и трудовые измерители.

Бухгалтерский учет путем измерения регистрирует факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовая отчетность в основном состоит из обобщенных показателей по синтетическим счетам в денежном выражении.

Денежное измерение является универсальным показателем, дающим возможность объединить различные показатели в одно единое и обобщенно оценить объекты бухгалтерского учета.

Измерение является одним из основных атрибутов ведения бухгалтерского учета, которое необходимо применять с возможной точностью и осторожностью. В отличие от существующей системы бухгалтерского учета в международных стандартах используемые измерения при составлении финансовой отчетности основываются во многом на правилах и допущениях.

Реальным методом сопоставления различных объектов учета обусловлено тем, что они могут быть выражены через затраты живого и овеществленного труда. При этом денежные измерители применяют в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на конкретные хозяйствующие единицы(business entities).

Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции(business transactions). Они являются фактами хозяйственной жизни, которые оказывают влияние на финансовое положение фирмы Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова, -2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. -496с. стр. 19.

Использование результатов того или иного вида измерения зависит от принимающего решения. При этом бухгалтер подготавливает необходимую информацию и способствует принятию оптимальных управленческих решений и повышению эффективности бизнеса.

Формы коммерческих организаций

В деятельности хозяйствующих субъектов существуют три основные организационно-правовые формы:

единоличное (частное) владение;

товарищество;

корпорация.

На практике каждую из этих форм, рассматривают в качестве экономической единицы в зависимости от формы собственности.

Единоличное владение(sole proprietorship) - фирма, созданная одним человеком, охватывающая, в основном, мелкий бизнес. Эта форма управления фирмой дает возможность собственнику контролировать всю финансово-хозяйственную деятельность независимо от личных интересов, получать прибыль и нести убытки и отвечать по обязательствам своим личным имуществом.

Товарищество(partnership) - компания, создаваемая двумя и более собственниками (компаньонами), вкладывающими свои средства в эту компанию и получающие прибыль или несущие убытки согласно договоренности. При такой форме собственности любой из совладельцев может передать свою долю другой стороне (с согласия компаньона), а также отвечать по обязательствам товарищества своим личным имуществом согласно размеру вклада.

Корпорация(corporation) - организация, состоящая из вкладов акционеров, контролируемая Советом директоров, выбираемой акционерами. Корпорация является практически независимым хозяйствующим субъектом, и собственники отвечают за обязательства и убытки в пределах своего вклада.

Финансовое положение и балансовое уравнение

Согласно Концепции МСФО, цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах полезна для прогнозирования способности компании в создании денежных средств и их эквивалентов в будущем. Информация о финансовой структуре необходимо для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и распределении получаемой в будущем прибыли между собственниками. Информация о ликвидности и платежеспособности нужна для прогнозирования способности компании в выполнении в срок своих обязательств.

Финансовое положение(financial position) - это наличие экономических ресурсов(economic resources), принадлежащих компании и противопоставленный им весь капитал(equities).

Размещено на http://www.allbest.ru/

В бухгалтерском учете, экономические ресурсы называются активами(assets), а привлеченный капитал -обязательствами(liabilities).

Приведенное уравнение известно как балансовое уравнение (accounting equation) Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова, -2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. -496с. стр. 20.

По мнению Хендриксена Э.С. и Ван Бреда М.Ф., - «активы являются носителями доходов, а обязательства, противопоставленные активам, снижают этот потенциал. Ресурсы и обязательства признаются, если они измеримы, релевантны и достоверны Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета - М: Финансы и статистика, 1997, стр.283».

Согласно концепции МСФО, финансовые отчеты отражают финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории - элементы, в соответствии с их экономическими характеристиками. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения являются активы, обязательства и капитал, представляемые в бухгалтерском балансе. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансовых результатов деятельности, выступают доходы, расходы, прибыль или убытки, представляемые в отчете о прибылях и убытках (отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности).

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией, являющиеся результатами событий и сделок прошлых периодов, воплощающие в себя будущие экономические выгоды.

Активы представляются в балансе в виде:

монетарных (денежных) ценностей - денежных средств, инвестиций и долговых обязательств покупателей и других дебиторов;

материальных (немонетарных) ценностей - товароматериальных запасов и основных средств;

нематериальных активов.

Обязательства - долги компании, предполагающие потенциальное уменьшение активов и доходов, вытекающее из событий и сделок прошлых периодов. Обязательства представлены в бухгалтерском балансе в виде фактической, начисленной, оценочной и условной кредиторской задолженности.

Собственный капитал -это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Собственный капитал представлен в балансе в виде вложенного (акционерного) капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и формируемого из нее резервного капитала.

Преобразованное балансовое уравнение определяет собственный капитал следующим образом:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Собственный капитал представляет собой чистые активы - «цену компании».

Передача бухгалтерской информации через финансовые отчеты

Финансовые отчеты (Financial statements) - модели хозяйствующей единицы. Хотя они не представляют полную картину реального положения дел, являются наилучшей попыткой бухгалтера в этом направлении.

Финансовая отчетность, составляемая компаниями, подразделяется на две категории: отчетность на конкретную дату и отчетность за период.

Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие документы:

Отчет об имущественном положении - Бухгалтерский баланс (Balance sheet), составляемый на конкретную дату и содержащий информацию об активах, обязательствах и величине собственного капитала. Бухгалтерский баланс известен как «фотографический снимок» имущественного положения компании на конкретную дату.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности - Отчет о прибылях и убытках (Income statement или Profit and Loss statement/Account), содержащий информацию о деятельности по созданию прибыли, или о средствах заработанных (доходах) и истраченных (расходах) в течение определенного периода. Основной целью любой компании - независимо от названия и характера деятельности - получение прибыли или увеличение богатства. Поэтому отчет о прибылях и убытках является важным, поскольку он показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности компании.

Отчет о движении собственного капитала (Statement of owner's equity) - показывающий изменения средств, вложенных и изъятых собственником, полученных в результате деятельности за определенный период времени.

Отчет о нераспределенной (реинвестированной) прибыли(Statement of retained earnings) - показывающий результаты деятельности компании за весь период ее существования и направления использования прибыли.

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows) - показывающий воздействие операционной, финансовой и инвестиционной деятельности компании на состояние денежных средств за определенный период.

Информация всех названных отчетов связана между собой. Чистая прибыль, показываемая в отчете о прибылях и убытках, увеличивает нераспределенную прибыль в отчете о нераспределенной прибыли, конечный остаток нераспределенной прибыли увеличивает величину собственного капитала, а величина собственного капитала отражается в бухгалтерском балансе (см. рис. 3).

Международные стандарты финансовой отчетности Введение в МСФО: Учебное пособие / Тренинго-консалтинговая компания «Professional Developments»; подгот.: А.З. Байрашев, Д.А. Султанова. - Ташкент: KONSAUDINFORM-NASHR, 2009. - 400 с.: табл.

Прежде чем мы приступим к рассмотрению непосредственно Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и бухгалтерского учета, полезно оглянуться назад, на историю возникновения и развития бухгалтерской и финансовой отчетности в целом.

Впервые принцип двойной записи для учета торговых операций был применен итальянским монахом эпохи Возрождения Лукой Пачоли в XIV веке. Многое изменилось с тех пор, но тем не менее и сегодня бухгалтерский учет в любой стране мира построен по тому же самому принципу. Естественно, с развитием бизнеса, появлением новых его форм, а также с формированием и изменением законодательства в каждой стране сложились свои специфические особенности финансового учета и отчетности. Сегодня совершенно очевидно сформировались три основные системы отчетности:

англо-американская - построенная на основе общего законодательства и принципах учета;

европейская (континентальная) - четко кодифицированная и тесно связанная с налогообложением. К последнему типу можно отнести и японскую систему учета и отчетности;

южно-американская - основой которой являются регулярные поправки, связанные с влиянием гиперинфляционных явлений, очень характерных для экономики этого региона.

Создание Европейского союза (ЕС) как политического образования и рост транснациональных корпораций (ТНК) неизбежно должны были привести к существенным изменениям в подходах и оценках учета. И если первоначально кодифицированная европейская система отчетности вызывала большую симпатию, то после более детального анализа приоритет был отдан англо-американской системе.

Таким образом, к концу XX века в мире сложились две наиболее распространенные и в некотором смысле конкурирующие системы учета и отчетности: US GAAP/ОПБУ (Американские общепринятые принципы бухгалтерского учета) и IAS/МСБУ (IFRS/МСФО) (МСБУ - Международные стандарты бухгалтерского учета/ МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности). Несмотря на общую основу, заложенную в обеих системах, они достаточно серьезно отличаются, и, как результат, US GAAP/ОПБУ сегодня представляет собой не столько принципы учета, сколько свод многочисленных правил, описывающих конкретные ситуации, тогда как МСФО по-прежнему сохраняет первоначальный, практически первозданный вид. До 2001 года немало критики раздавалось в адрес Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC/КМСФО), связанной в основном с тем, что стандарты, разработанные им, не учитывали изменений, происходящих в мировой экономике. Все это привело к тому, что в апреле 2001 года Комитет, созданный в 1973 году, был реорганизован и в настоящий момент образован и работает Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB/СМСФО), в задачи которого входят совершенствование существующих норм. В результате громких бухгалтерских скандалов, связанных с такими компаниями, как Enron, WorldCom, Artur Andersen, многие сторонники глобального применения US GAAP/ОПБУ склонились к тому, что все же в качестве общей системы отчетности необходимо использовать МСФО, разумеется, после соответствующей доработки.

С момента своего создания IASC/КМСФО (IASB/СМСФО) занимается программой по разработке стандартов учета, получившей широкое признание во всем мире. Первоначально IASC/КМСФО выпустил 38 международных стандартов бухгалтерского учета (IAS/МСБУ). Стандарты дополнены Интерпретациями (SIC/ПКИ и IFRIC/КИМФО).

Совет по стандартам финансового учета США (FASB/ССФУ) и Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC/КЦББ) поддерживают IASB/СМСФО в качестве всемирной организации по установлению стандартов. IASB/СМСФО и FASB/ССФУ договорились о проведении проекта по сближению (конвергенции) стандартов.

В результате вопросов и критики стандартов со стороны регулятивных органов по ценным бумагам, профессиональных бухгалтеров и других лиц, IASB/СМСФО переработал 13 стандартов в 2004 г. За период с 2004 по 2007 год были также приняты 8 новых стандартов МСФО (IFRS) в рамках совместного с FASB/ССФУ проекта по сближению стандартов.

В июне 2002 года Совет министров ЕС постановил, что с 1 января 2005 года все компании, зарегистрированные на биржах Европы, обязаны составлять отчетность по МСФО. Все больше стран поддерживает применение МСФО. Так, Россия перешла на МСФО в отношении банков с 2004 года. Страны Среднего Востока, включая Бахрейн, Кувейт, Иорданию, Катар, Ливан и Оман, также приняли МСФО в качестве национальных учетных стандартов. Из стран бывшего СССР Кыргызстан утвердил закон о применении МСФО, а Казахстан их уже применяет. МСФО приняты в некоторых странах ЕС, Австралии, Гонконге и Южной Африке. Многие фондовые биржи также принимают для регистрации документы компаний, подготовленные в соответствии с МСФО.

Очередным серьезным прорывом в области распространения МСФО стало их утверждение Базельским комитетом по надзору за банковской деятельностью.

Возвращаясь к упомянутой программе по совершенствованию международных стандартов, реорганизованный IASB/СМСФО принял решение:

1) об изменении названия самих стандартов. Новые стандарты будут называться Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS/МСФО), а не Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS/МСБУ);

2) существующие стандарты (IAS/МСБУ) применяются в полном объеме, пока они не будут пересмотрены или отменены;

3) МСФО будут применяться к общей финансовой отчетности всех коммерческих организаций независимо от их организационной формы. МСФО применяются как к индивидуальной, так и консолидированной отчетности компаний. МСФО не предназначены для некоммерческих и государственных организаций.

В августе 2008 года на специально проведенном по этому случаю собрании члены SEC/КЦББ определились с «дорожной картой» - иначе говоря, планом перехода США на МСФО начиная с 2014 года (впрочем, многим компаниям наверняка будет разрешено и более ранее использование). Это план действий на несколько лет вперед, с четко обозначенными промежуточными целями. В случае успешной их реализации отчетность, представляемая компаниями в SEC/КЦББ, будет составляться в соответствии с МСФО точно так же, как это делается сейчас по системе US GAAP/ОПБУ.

Понятие «глобализация» (процесс устранения препятствий для развития свободной внешней торговли и более тесной интеграции национальных экономик) используется в настоящий момент довольно часто, хотя еще 10 лет назад оно встречалось относительно редко. В рамках глобализации происходит интеграция международных рынков товаров, услуг и капитала. Если прежде компании рассчитывали на финансирование на внутренних рынках, то сейчас они могут привлекать заемный и акционерный капитал как внутри страны, в которой они осуществляют деятельность, так и за ее пределами. Одним из основных преимуществ МСФО является то, что они позволят международным рынкам капитала оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний в разных странах более эффективным способом, чем это возможно без МСФО. Это будет способствовать эффективному привлечению компаниями капитала и позволит снизить затраты на его привлечение.

В результате в течение последних семи лет мировая система финансовой отчетности перестала характеризоваться большим количеством разрозненных национальных стандартов и перешла к сегодняшнему состоянию, когда в качестве основы подготовки финансовой отчетности были выделены две системы: МСФО и US GAAP/ОПБУ. Однако, что еще более удивительно, достижения конечной цели, которая заключается в создании единой системы стандартов финансовой отчетности в обозримом будущем, сейчас кажется реальным.

Список МСФО по состоянию на 01 января 2012 года:

Интерпретации:

ПКИ (SIC) - Постоянный комитет по интерпретации (до марта 2002 года);

КИМФО (IFRIC) - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (бывший ПКИ (SIC)).

Роль бухгалтера в управлении и основы профессиональной этики

Из истории: В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по краю овала надпись - “Наука. Совесть. Независимость”. Внутри изображения.: солнце - “Бухгалтерский учет освещает всю хозяйственную деятельность”, весы - “баланс”, кривая Бернулли - “Однажды возникнув, бухгалтерский учет будет существовать вечно”.

Действие рыночных отношений во всех сферах национальной экономики породило массу проблем, связанных с условиями переходного периода. Основная часть предприятий государственного сектора приватизированы, появились субъекты малого и среднего бизнеса, акционерные общества, однако, учет и отчетность намного отстает от рыночных преобразований. В этих условиях основная роль в принятии управленческих решений принадлежит бухгалтеру, так как бухгалтер должен всесторонне изучить проблему, проанализировать, определить степень риска, подсчитать предстоящую выгоду или убыток, подготовить варианты решения проблемы и представить руководству для принятия оптимальных решений.

В связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета, а именно на европейский вариант, который в основном, направлен на развитие малого и среднего бизнеса повышается престиж профессии бухгалтера. Настоящий бухгалтер должен быть не только бухгалтером, он должен владеть знаниями законодательства, финансового менеджмента, иностранных языков и компьютерной технологии.

Для заключения договоров с партнерами на поставку товаров и выполнению работ (услуг) необходимо иметь сведения о наличии средств на счетах в банке и о предстоящих поступлениях денежных средств, а также платежеспособности погашать долги по налогам и долгам кредиторов. Объективность представления этих сведений, в первую очередь, зависит от бухгалтера.

В принятии решения для получения кредита в банке или привлечения инвестиций предстоит значительная работа по определению необходимости получения ссуды или привлечения инвестиций, предварительных расходах предстоящих периодов (бизнес-план) и сроках окупаемости, а также степень риска осуществляемых операций. При этом особая роль принадлежит бухгалтеру.

Бухгалтерский учет породил интересную, творческую, престижную и хорошо оплачиваемую профессию Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова, -2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. -496с. стр. 25. Представители этой профессии могут специализироваться по следующим направлениям:

собственно ведение финансового учета и составление отчетности в рамках одной хозяйственной единицы;

аудиторско - консалтинговая деятельность;

независимая бухгалтерская деятельность;

управленческий учет;

педагогическая деятельность.

Соответственно, во многих странах представители бухгалтерской профессии подтверждают свою профессиональную компетенцию и подготовку путем прохождения аттестации (сертификации) для получения общепризнаваемой квалификации - профессионального (общественного, сертифицированного, присяжного) бухгалтера. Например, в США кандидаты могут получать квалификацию CPA (Certified Public Accountants), пройдя долгий путь подготовки, сдавая несколько экзаменов и отвечая установленным требованиям по образованию и профессиональной пригодности. Чтобы стать профессиональным бухгалтером, кандидаты должны отвечать довольно строгим, практически сходным во всех цивилизованных странах мира, требованиям. Во многих странах от кандидата требуется наличие высшего образования по профилю, сдача сертификационных экзаменов и безупречная репутация. А в Германии, в дополнении к этому кандидаты до начала профессиональной деятельности принимают присягу в следующей форме: «Клянусь Богом, Всемогущим и Всеведающим, что я буду со всей ответственностью и добросовестностью исполнять обязанность бухгалтера-аудитора, особо тщательно охранять конфиденциальность и честно, и объективно составлять акты аудиторских проверок (финансовые отчеты) и заключения по ним. Да поможет мне Бог!» Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. Я.В.Соколова -М.; Аудит, ЮНИТИ, 1995 -398с. .

На международном уровне, начиная с 1973 года, функционирует международное профессиональное объединение бухгалтеров - Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ-IFAC), при которой действует на правах автономии Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО-IASB). Данный комитет занимается разработкой и распространением стандартов финансовой отчетности. Одним из направлений деятельности данного комитета является разработка этических требований и правил поведения для профессиональных бухгалтеров.

Профессиональная этика имеется у работников всех отраслей экономики. Эти определенные требования и принципы в поведении профессиональных бухгалтеров. Совокупность правил, рекомендации и стандартов этики профессиональных бухгалтеров отражена в Кодексе этики, разработанная Международной Федерацией бухгалтеров. Кодекс устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей.

Согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, представители профессии должны выполнять свою работу в соответствии со стандартами профессионализма, качественно, своевременно и результативно. При этом необходимо соблюдать следующие требования: достоверность, профессионализм, качество услуг и доверие. Кроме того, имеются фундаментальные принципы, являющихся основами профессионализма бухгалтеров: порядочность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение и технические стандарты.

В настоящее время, в связи с прошедшими в начале десятилетия бухгалтерскими скандалами и банкротствами в США, связанными с фальсификацией финансовых отчетов, возникла острая необходимость обратить внимание на вопросы профессиональной этики. В ответ на эти события профессиональные организации, как например, Международная Федерация Бухгалтеров (IFAC/МФБ), отреагировали путем пересмотра стандартов профессиональной деятельности.

Миссия IFAC/МФБ заключается во «Всемирном развитии и усовершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления постоянных высококачественных услуг в интересах общества». IFAC/МФБ разработала Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров, вступивший в силу с 30 июня 2006 года, который устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров. Все организации, входящие в IFAC/МФБ должны руководствоваться требованиями данного Кодекса. Фундаментальные этические принципы Кодекса:

В условия рыночной экономики бухгалтеры, кроме получения специального образования по бухгалтерскому учету, должны подтверждать свою профессиональную компетентность путем прохождения сертификации на получение квалификации профессионального бухгалтера, сдать комплексные экзамены и получить соответствующий сертификат. Это является гарантией качества предоставляемых бухгалтером услуг. В западных странах сертификацией бухгалтеров занимаются профессиональные общественные организации (в Великобритании: Ассоциация сертифицированных бухгалтеров - АССА, в США: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров - AICPA).

Признанными в мире сертификациями в сфере бухгалтерского учета являются:

Наряду со сдачей экзаменов бухгалтер принимает на себя определенные обязательства и даёт присягу о соблюдении Кодекса профессиональной этики бухгалтеров, поэтому их называют также присяжными бухгалтерами Введение в МСФО: Учебное пособие / Тренинго-консалтинговая компания «Professional Developments»; подгот.: А.З. Байрашев, Д.А. Султанова. - Ташкент: KONSAUDINFORM-NASHR, 2009. - 400 с.: табл. .

В настоящее время в пространстве бывшего СССР создано и успешно действует Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов, проводящий большую работу в деле переподготовки профессиональных бухгалтеров, содействии развития профессиональных бухгалтерских объединений. Согласно принятым положениям этой авторитетной организации, представители бухгалтерской профессии должны пройти аттестацию (сертификацию) для получения следующих уровней квалификации:

Сертифицированный бухгалтер-практик (САР);

Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер(CIPA).

Для получения квалификации САР кандидатам необходимо сдать экзамены, более 75 баллов:

финансовый учет -1;

управленческий учет - 1;

налоги;

право.

Кандидатам, желающим получить второй уровень - CIPA, необходимо сдать сертификационные экзамены по следующим дисциплинам и получить по ним более 75 баллов:

информационные технологии;

финансовый учет - 2;

управленческий учет -2;

аудит;

финансовый менеджмент.

Кроме того, от кандидатов требуется обязательное членство в одной из профессиональных объединении и наличие соответствующего образования по профилю.

Рекомендуемая литература

Международные стандарты финансовой отчетности, том 1 с МСФО (IAS) 1 по МСФО (IAS) 27 - Душанбе, Минфин РТ, 2009 . - 185с.

Международные стандарты финансовой отчетности, том 2 с МСФО (IAS) 28 по МСФО (IAS) 41, МСФО (IFRS) 1 по (IFRS) 7 - Душанбе, Минфин РТ, 2009 . - 323с.

Введение в МСФО: Учебное пособие / Тренинго-консалтинговая компания «Professional Developments»; подгот.: А.З. Байрашев, Д.А. Султанова. - Ташкент: KONSAUDINFORM-NASHR, 2009. - 400 с.: табл.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности. Учебно-справочное пособие - Алматы, 2002.

Финансовый учет. Часть1 и 2. Учебное пособие. Алматы 1999.

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами QAAP. 2-ое изд. перераб. - М: Дело, 1998. - 432с.

Мюллер Герхард Г. и др. Учет: международная перспектива - 2 -е изд. перераб. - М: Финансы и статистика, 1996. -136г.

Матиюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова - М: ЮНИТИ, 1999. 663с.

Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета (пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова). 2-е изд. - М: Финансы и статистика. 1997.. - 496с.

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета - М: Финансы и статистика, 1997

Энтони Р., Рис Дж. Учет: Ситуации и примеры. - М: Финансы и статистика, 1996.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается сущность бухгалтерского учета?

2. Почему «Бухгалтерский учет» называют языком бизнеса?

3. Какую ценность представляет бухгалтерская информация?

4. Почему внешние пользователи бухгалтерской информации больше заинтересованы в ее достоверности?

5. В чем необходимость разделения бухгалтерского учета на финансовый учет и управленческий учет?

6. Роль денежного измерения в процессе учета и отчетности?

7. Определите три основные формы организационно-хозяйственной деятельности.

8. Дайте определение финансовому положению и покажите влияние хозяйственных операций на нее.

9. Дайте определение активам, обязательствам и собственному капиталу.

10. Почему компании составляют финансовые отчеты?

11. В чем различие информации, содержащееся в отчете о прибылях и убытках и отчете о нераспределенной прибыли?

12. Почему принятие оптимальных управленческих решений зависит от заключения бухгалтера?