Учет поступления и выбытия основных средств
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств. Документальное оформление операций, связанных с движением основных средств. Предложения по совершенствованию учета операций, связанных с движением основных средств организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.11.2022 |
| Размер файла | 1,6 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА
Факультет Среднего профессионального образования
Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения
Специальность Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организаций
На тему: Учет поступления и выбытия основных средств
Студента Осиповой Елены Алексеевны
Научный руководитель:
Арасланова Наталья Ивановна, ст. преподаватель
кафедры Бухгалтерского учета и аудита
Москва 2018
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Студенту: Осиповой Елене Алексеевне
Тема: Учет поступления и выбытия основных средств
На примере (объект исследования): ПАО «Газпром»
Научный руководитель Арасланова Наталья Ивановна, ст. преподаватель кафедры Бухгалтерского учета и аудита МФЮА КФ
Основные вопросы, подлежащие разработке:
1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств
2. Методика учета операций по движению основных средств организации
3. Документальное оформление операций, связанных с движением основных средств
4. Краткая характеристика конкретной организации (объекта исследования)
5. Синтетический и аналитический учет операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств на примере конкретной организации
6. Предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций, связанных с движением основных средств конкретной организации
Основная литература:
1. Федеральные законы; др. нормативно-правовые акты по теме исследования;
2. Положения по ведению бухгалтерского учета по теме исследования;
3. Научная литература по теме исследования;
4. Официальный сайт Министерства Финансов России. - http://minfin.ru;
5. Электронно-библиотечная система IPRbooks. - www.iprbookshop.ru.
Оглавление
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета операций по поступлению и выбытию основных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств
1.2 Методика учета операций по движению основных средств организации
1.3 Документальное оформление операций, связанных с движением основных средств
2. Анализ практики учета операций по поступлению и выбытию основных средств на примере ПАО «Газпром
2.1 Краткая характеристика ПАО «Газпром
2.2 Синтетический и аналитический учет операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств на примере ПАО «Газпром
2.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций, связанных с движением основных средств ПАО «Газпром
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Тема «Учет поступления и выбытия основных средств» актуальна, так как все без исключения организации имеют данные средства, откуда следует необходимость учета объектов основных средств.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 принятие актива предприятием к бухгалтерскому учету как основное средство происходит, если одновременно выполняются данные требования:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо предоставлен организации во временное владение за плату;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Именно данные объекты определяют качество и ассортимент, промышленный и научно-технический уровень отпускаемой продукции. Работа на физически или морально изношенном оборудовании приводит к снижению производительности труда и снижению качественного уровня издаваемой продукции. По этой причине предприятия стараются заменять основные средства на более инновационные аналоги. А изменение состава данной статьи бухгалтерского баланса влечет за собой соответствующие операции в бухгалтерском учете.
С основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики, такие как:
- недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования;
- низкая фондоотдача;
- низкая инвестиционная активность;
- и другие.
Увеличивается роль учета основных средств на финансовое состояние экономических субъектов и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства являются для организаций особым объектом бухгалтерского учета.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью основных средств и за правильностью их использованием.
Различным моментам разработки методических подходов к учету и анализу основных средств посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов, как следующие: М.И. Баканов, И.А. Бланк, Е.Д. Веденина и другие. бухгалтерский учет основное средство
Основным направлением в совершенствование данной темы является поиск таких исследований, которые были бы направлены на совершенствование моделей учета собственных и заемных средств, а так же стандартов его ведения. При анализе последних опубликованных рекомендаций в области учета и анализа основных средств выявил, что далеко не все практические и научно-методические аспекты данной проблемы получили нужное развитие.
Целью данной курсовой работы является разработка направлений совершенствования учета операций, связанных с движением основных ПАО «Газпром».
Задачи исследования следующие:
1. Проанализировать теоретические основы бухгалтерского учета операций по поступлению и выбытию основных средств.
2. Дать оценку действующей практики учета операций по поступлению и выбытию основных средств на примере ПАО «Газпром».
3. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учета операций, связанных с движением основных средств ПАО «Газпром».
Методы исследования следующие:
1. Изучение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств;
2. Изучение и анализ методики учета операций по движению основных средств;
3. Изучение документального оформления операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств;
4. Изучение и анализ синтетического и аналитического учета операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств на примере ПАО «Газпром».
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета операций по поступлению и выбытию основных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств
Нормативно-правовое регулирование - это процедура целенаправленного воздействия государства на общественные отношения с опорой на законодательную базу, которая регулирует операции связанные с движением объектов основных средств, а кроме того обложение налогами этих операций. Данные юридические средства и методы ориентированы на стабилизацию и упорядочивание общественных взаимоотношений.
Согласно Федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета» (ст.1).
Регулирование бухгалтерского учета исполняется в соответствии с нижеперечисленными принципами:
- Соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской отчетности;
- Единства системы требований к бухгалтерскому учету;
- Установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную финансовую отчетность;
- Применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
- Обеспечения условий для унифицированного применения федеральных и отраслевых стандартов;
- Недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере бухгалтерского учета.
В Российской Федерации проводится непрерывная деятельность по улучшению методологической и правовой концепции регулирования бухгалтерского учета, которая сформирована в виде четырехуровневой системы:
- Первый уровень - нормативно-правовой, который включает регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений и президентских указов. Перечисленные выше нормативные акты определяют единые законные и методологические нормы для ведения бухгалтерского учета фирмам в Российской Федерации;
- Второй уровень ориентирован на стандартизацию учета операций и установления единых требований по оформлению хозяйственных операций. Регулирование на данном уровне совершается с помощью разнообразных федеральных положений по бухгалтерскому учету и его ведению. В настоящий период времени опубликовано 24 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные приказами Минфина РФ;
- В третий уровень входят методологические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогические документы (к примеру, планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компаний и инструкция по их применению). Вышеуказанные методологические акты создаются на основе и для пояснения документов первого и второго уровней.
- Четвертый уровень содержит документы, разрешающие решить детальные организационные вопросы. Данные документы включают инструкции по построению бухгалтерского учета, учетной политики в отдельных фирмах и являются обязательными для осуществления. Нормативно-правовые акты четвертого уровня не могут содержать противоречия актам первого, второго и третьего уровней, так как построены на их основе и с целью осуществления указанных в них норм. Данные акты представляются локальными для предприятий и утверждаются их руководителями.
Система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России в последние годы подверглась изменениям, уточнениям и дополнениям. Например, таким как нижеуказанные изменения:
- Новая форма декларации по имуществу (Приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@);
- Увеличение МРОТ на 4% (Федеральный закон от 28.12.2017 № 421-ФЗ);
- Разработка учетной политики на 2018 год (Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н);
- Специальный реестр для работников, которых уволили в связи с утратой доверия (Федеральный закон от 01.07.2017 № 132-ФЗ);
- И другие.
Поэтому при создании учетной политики предприятия должны исходить из следующих нормативно-правовых актов:
- Федерального закона о бухгалтерском учете;
- Указов Президента РФ;
- Постановлений Правительства РФ и положений, приказов;
- Инструкций и писем Министерства финансов РФ;
- Плана счетов бухгалтерского учета;
- Других нормативных документов.
В настоящее время бухгалтерский учет основных средств в РФ регламентирует следующая нормативно-правовая база:
1. Налоговый кодекс РФ, который предусматривает следующее:
- Налогообложение операций, связанных с движением основных средств (гл.21 «Налог на добавленную стоимость»);
- Определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл.25 «Налог на прибыль»);
- Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств для расчета амортизации (ст. 257);
- Подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования (ст. 258);
- Определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (ст.259).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ отражает:
- Общие требования к бухгалтерскому учету (глава 2);
- Регулирование бухгалтерского учета (глава 3);
- Хранение документов бухгалтерского учета (глава 4, статья 29).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 29.03.2017);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) определяет правила образования в бухгалтерском учете данных об основных средствах организации, а конкретно:
- Определяет принятие активов в качестве основных средств;
- Дает оценку основных средств, их восстановление и выбытие;
- Начисление амортизации основных средств;
- Требования к выявлению данных об основных средствах в отчетности.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010);
6. ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. (ред. от 06.04.2015) № 32н и № 33н соответственно.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010), в соответствии с которыми инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:
- При передаче имущества компании в аренду, выкупе, реализации, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, которое проходило инвентаризацию не ранее 1 октября отчетного года;
- При смене материально-ответственных лиц;
- При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- В случае чрезвычайных ситуаций, которые были вызваны экстремальными условиями;
- При реорганизации компании;
- И другие случаи, предусматриваемые законодательством Российской Федерации.
8. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998);
9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016).
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» объем поступлений от реализации основного средства и других активов (за исключением иностранной валюты), прибыли от вкладов объектов основных средств в уставный капитал других учреждений рассматриваются как операционные доходы.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений» (гл. 2). Кроме того в соответствии с данным положением определено, что работы по восстановлению основных средств и соразмеряющиеся им затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности.
1.2 Методика учета операций по движению основных средств в организации
В данном параграфе будут отражены проводки по следующим видам учета основных средств:
- Синтетический учет;
- Учет амортизации основных средств;
- Учет ремонта основных средств.
Способы поступления основных средств в организацию:
- Приобретение за плату у других организации и лиц;
- Вложения в капиталы;
- Безвозмездные поступления от других предприятий или лиц
- Взнос учредителя в счет вклада в уставный капитал фирмы;
- Принятие к учету излишков основных средств, которые были выявлены в ходе инвентаризации;
- Внутреннее перемещение.
Случаи выбытия основных средств:
- Ликвидация организации (полная или частичная);
- Передача другим предприятиям или лицам безвозмездно;
- Продажа
- Выявление недостач в результате инвентаризации.
Синтетический учет движения собственных основных средств осуществляется на данных счетах:
- 01 «Основные средства» - счет активный;
- 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - счет активно-пассивный.
Счет 01 «Основные средства» используется для получения информации о наличии и движение основных средств, находящихся в запасе, эксплуатации, сданные в текущую аренду или на консервации.
Таблица 1. - Внесение объектов в счет вклада в уставный капитал
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал |
08.4 |
75.1 |
При начислении амортизации стоимость основных средств, полученных безвозмездно, списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 2. - Безвозмездное поступление основных средств
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Безвозмездное поступление основных средств |
08.4 |
98.2 |
|
|
2. Принятие основных средств к учету |
01 |
08.4 |
|
|
3. Начисление амортизации основных средств: - Основного производства - Вспомогательного производства - Общепроизводственных расходов - Общехозяйственных расходов - Обслуживающие производства и хозяйства |
20 23 25 26 29 |
02 02 02 02 02 |
|
|
4. Списание доходов будущего периода |
98.2 |
91.1 |
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.
Так же при выбытии основных средств остаточная стоимость объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» со счета 01 «Основные средства». Все расходы, связанные с выбытие объектов основных средств отражаются в дебете 91 счета, а в кредите - все поступления, которые связаны с выбытием основных средств.
Благодаря этому на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который каждый месяц списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 3. - Реализация объектов основных средств
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Продажа основных средств |
62, 76 |
91.1 |
|
|
2. Начисление НДС |
91.2 |
68 |
|
|
3. Списана первоначальная стоимость объекта |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
|
|
4. Списание амортизации основных средств |
02 |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
|
|
5. Списана остаточная стоимость объекта |
91 |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
|
|
6. Отражено получение денежных средств по продаже объектов основных средств |
51 |
62 |
|
|
7. Отражен финансовый результат от продажи (прибыль) |
91.9 |
99 |
|
|
8. Отражен финансовый результат от продажи (убыток) |
99 |
91.9 |
Таблица 4. - Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Отражена передача объекта в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости) |
76 |
01 |
|
|
2. Списана первоначальная стоимость основных средств |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
|
|
3. Списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств |
02 |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
|
|
4. Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по данному объекту |
19.1 |
68 субсчет «НДС» |
|
|
5. Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества |
76 |
19 |
|
|
6. Признано финансовое вложение в бухгалтерском учете (по согласованной оценке) |
58.1 |
76 |
Таблица 5. - Отражение разницы между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимости средств
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
Согласованная оценка вклада превышает остаточную стоимость |
76 |
91.1 |
|
|
Остаточная стоимость превышает согласованную оценку |
91.2 |
76 |
С целью учета амортизации основных средств применяют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет применяют с целью обобщения информации об амортизации, которая накапливалась в период использования объекта основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период. А по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам. На данном счете есть два субсчета:
- 02.1 «Амортизация собственных основных средств»;
- 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете имеются следующие способы начисления амортизации на объекты основных средств:
- Линейный способ предполагает постепенное и равномерное начисление амортизационной суммы в течение всего срока полезного использования (СПИ). Годовая сумма амортизации определяется исходя из умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации;
- Уменьшаемого остатка. При этом способе за расчетную базу принимают остаточную стоимость основных средств, умноженную на норму амортизации с учетом коэффициента ускорения, который устанавливается самостоятельно компанией и не превышает трех (п.19 ПБУ 6/01);
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном методе определяют сумму лет срока полезного использования, а затем первоначальную стоимость основных средств умножают на коэффициент, который получается путем деления количества лет, оставшихся до конца срока использования основного средства, на сумму чисел лет срока полезного использования;
- Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). В этом способе берут за основу натуральный объем продукции за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости основных средств, используемых в производстве, к размеру продукции, который учреждение рассчитывает произвести за весь срок полезного использования этих основных средств.
Таблица 6. - Начисление амортизации
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Начисление амортизации на собственные основные средства |
20, 23, 25, … |
02 |
|
|
2. Начисление амортизации на основные средства, сданные в аренду и формирующие прочие доходы |
91.2 |
02 |
|
|
3. Начисление амортизации на основные средства непроизводственного назначения |
29 |
02 |
|
|
4. Начисление амортизации на основные средства, которые используется в капитальном строительстве (кроме строительных организаций) |
08 |
02 |
У некоммерческих компаний сумма износа начисляется согласно нормам амортизации на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
При приобретении основных средств, прежде бывших в эксплуатации, срок полезного использования у нового владельца определяют путем вычитанием из данного срока, установленного для новых объектов, срока фактической эксплуатации данных основных средств у прошлого собственника.
Фактические расходы, связанные с оплатой или проведением ремонтных работ основных средств, могут относиться прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих счетов (к примеру, счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и иные). Однако, такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).
Таблица 7. - Документальное оформление проведения ремонтных работ по объектам основных средств
|
Название формы |
Особенности документа |
|
|
Перед проведением ремонта |
||
|
Дефектная ведомость |
Составляется в одном экземпляре, если ремонт осуществляется собственными силами; Составляется в двух экземплярах, если ремонт осуществляется сторонней компанией |
|
|
Сметы на ремонтные работы |
Составляется сторонним контрагентом или собственным подразделением, который осуществляет ремонт |
|
|
Приказ о проведении в организации ремонта |
В данном документе отражается следующее: · Сроки выполнения ремонтных работ; · Силы, осуществляющие ремонт; · Решения по замене временно отсутствующих объектов основных средств |
|
|
Договор на выполнение ремонта |
Заключается при выполнении ремонтных работ сторонней организацией |
|
|
Накладная на внутреннее перемещение основных средств. Форма ОС-2 |
Оформляется при выполнении ремонта собственным подразделением |
|
|
При завершении ремонтных работ |
||
|
Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств. Форма ОС-3 |
Форма заполняется в день получения восстановленного объекта. Документ следует составлять своевременно, так как без него нельзя учесть издержки на ремонт. |
|
|
Накладная на внутреннее перемещение основных средств |
Оформляется при выполнении ремонта собственным подразделением |
|
|
Инвентарная карточка основных средств |
Оформляется запись о произведенных ремонтных работах |
Таблица 8. - Отражение ремонтных работ объектов основных средств в бухгалтерском учете
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Осуществление ремонтных работ собственными силами |
23 |
10, 69, 70 |
|
|
2. Осуществление ремонтных работ сторонними контрагентами |
23 |
10, 60, 69, 70 |
|
|
3. Отражение НДС при оказании ремонтных услуг сторонней организацией (если услуги сторонней организации облагаются этим налогом) |
19 |
60 |
|
|
4. Списание расходов по содержанию подразделения, в котором используется ранее побывавшее в ремонте основное средство |
25, 26, 44 |
23 |
|
|
5. Списание расходов по содержанию подразделения, в котором используется ранее побывавшее в ремонте основное средство при выполнение ремонта подрядчиками |
25, 26, 44 |
60 |
|
|
6. Отражение НДС при списании расходов |
19 |
60 |
Списание затрат на ремонтные работы объектов основных средств в бухгалтерском учете может осуществляться двумя вариантами:
1. Затраты на ремонт основных средств относят на себестоимость продукции или издержки обращения того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.
2. Затраты на ремонтные работы включатся в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции или издержки обращения. Такой способ списания расходов происходит в связи с неравномерно производимыми в течение года ремонтными работами основных средств.
На активном счете 23 «Вспомогательное производство» отражают операции по учету ремонта основных средств. По дебету данного счета учитывают фактические затраты по проведенному ремонту собственных средств, а по кредиту отражают суммы фактической себестоимости по завершенным ремонтным работам. Сальдо по данному счету дебетовое и отражает затраты по незаконченному ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются в статье «Незавершенное производство».
Таблица 9. - Расходы на ремонт объекта основных средств
|
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
|
|
Затраты на ремонтные работы, выполняемые подрядным способом |
|||
|
1. Переданы материалы подрядчику для ремонта |
10.7 |
10.5 |
|
|
2. Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненные ремонтные работы |
20, 23, 25, 26, 44 |
60 |
|
|
3. Отражен НДС по услугам подрядчика |
19 |
60 |
|
|
4. Списаны материалы, использованные подрядчиком для ремонта объекта |
20, 23, 25, 26, 44 |
10.7 |
|
|
5. Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
|
|
6. Погашена задолженность перед подрядчиком |
60 |
51 |
|
|
Затраты на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом |
|||
|
В компании выделено специализированное подразделение (ремонтный цех) |
|||
|
1. Приобретены запчасти для ремонта |
10.5 |
60 |
|
|
2. Отражен НДС |
19.3 |
60 |
|
|
3. Списаны запчасти, использованные для ремонта |
23 |
10.5 |
|
|
4. Начислена зарплата рабочих, осуществляющих ремонт |
23 |
70 |
|
|
5. Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих |
23 |
69 |
|
|
6. Списание затрат по ремонтным работам основных средств на себестоимость |
20, 25, 26, 44 |
23 |
|
|
В компании нет специализированного ремонтного подразделения |
|||
|
1. Списаны запчасти, использованные для ремонта |
20, 23, 25, 26, 44 |
10.5 |
|
|
2. Начислена зарплата рабочих, осуществляющих ремонт |
20, 25, 26, 44 |
70 |
|
|
3. Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих |
20, 25, 26, 44 |
69 |
Таблица 10. - Принятие к учету материалов
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Принятие к учету материалов, полученных при ремонте основных средств |
10, … |
23 |
Прием отремонтированных объектов основных средств из ремонта оформляется актом о приеме-сдаче реконструированных, модернизированных и отремонтированных объектов. При поступлении данного акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Так же акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Таблица 11. - Списание себестоимости
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Списание фактической себестоимости |
20, 25, 26, 44 |
23 |
Организация заключает договор с подрядчиками при осуществлений ремонтных работ подрядным способом. Принятые законченные работы оформляют актом о приеме-сдаче. Законченные капитальные работы оплачивают подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Таблица 12. - Акцепт счетов законченных ремонтных работ подрядчиками
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Акцептирован счет законченных капитальных работ подрядчиками |
96 |
60 |
По завершению отчетного года затраты на ремонт объектов основных средств должны быть списаны на обращения в сумме фактически совершенных затрат или издержки производства.
В настоящее время возможность использования счета 97 «Расходы будущих периодов для отражения затрат на ремонтные работы представляется спорным. Приказ Минфина России № 186н внес изменения в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, их текста которого термин «расходы будущих периодов» был исключен, но смысл нормы не изменился. Этот факт практически подтвержден в письме Минфина России от 29.01.2013 №07-01-06/1575, в котором также указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете согласно условиям, которые установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
- Расход производится в соответствии с конкретным договором;
- Сумма расхода может быть определена;
- Есть уверенность, что в конце конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод фирмы.
Содержание и ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет дохода компании. Фактические затраты по ремонту данных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов (например, 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочие).
1.3 Документальное оформление операций, связанных с движением основных средств
Любые операции, связанные с движением объектов основных средств, оформляются первичными бухгалтерскими документами. Данные документы гарантируют оперативность и точность их учета.
Таблица 13. - Типовые формы первичной учетной документации по учету основных средств
|
№ формы |
Название формы |
Количество экземпляров |
|
|
ОС-1 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
Не менее 2 экземпляров |
|
|
ОС-1а |
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
Не менее 2 экземпляров |
|
|
ОС-1б |
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
Не менее 2 экземпляров |
|
|
ОС-2 |
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
В 3 экземплярах |
|
|
ОС-3 |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в 2 экземплярах |
|
|
ОС-4 |
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
В 2 экземплярах |
|
|
ОС-4а |
Акт о списании автотранспортных средств |
В 2 экземплярах |
|
|
ОС-4б |
Акт о списание групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
В 2 экземплярах |
|
|
ОС-6 |
Инвентарная карточка учета объектов основных средств |
В единственном экземпляре |
|
|
ОС-6а |
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
В единственном экземпляре |
|
|
ОС-6б |
Инвентарная книга учета объектов основных средств |
В единственном экземпляре |
|
|
ОС-14 |
Акт о приеме (поступлении) оборудования |
В 2 экземплярах |
|
|
ОС-15 |
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
В 2 экземплярах |
|
|
ОС-16 |
Акт о выявленных дефектах оборудования |
Количество экземпляров зависит от количества сторон, подписывающих акт. |
Таблица 14. - Применение типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств
|
№ формы |
Применение формы |
|
|
ОС-1 |
Применяется для оформления и учета операций приема и приема-передачи объектов основных средств в компанию или между фирмами для введения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. |
|
|
ОС-1а |
Применяется для оформления и учета операций приема-передачи и приема зданий в фирмы или между организациями для введения объектов в состав основных средств и учета их ввода в использование. |
|
|
ОС-1б |
Применяется для оформления и учета операций приема и приема-передачи групп объектов основных средств в организации и между компаниями для введения объектов в эксплуатацию и состав основных средств. |
|
|
ОС-2 |
Используется для оформления операций по перемещению основных средств внутри фирмы из одного подразделения в другое. |
|
|
ОС-3 |
Используется для оформления и учета приема-сдачи объектов из ремонта, модернизации и реконструкции. |
|
|
ОС-4 |
Предназначен для оформления операций по выбытию и списанию пришедших в негодность основных средств. |
|
|
ОС-4а |
Используется при оформлении операций по выбытию и списанию пришедших в негодность автотранспортных средств. |
|
|
ОС-4б |
Предназначен для оформления групповых операций по выбытию и списанию пришедших в негодность основных средств. |
|
|
ОС-6 |
Используется для организации учета наличия и движения объекта основных средств внутри компании. |
|
|
ОС-6а |
Предназначена для организации учета наличия и движения группы объектов основных средств внутри компании. |
|
|
ОС-6б |
Данный документ учета основных средств может использоваться на малых предприятиях. |
|
|
ОС-14 |
Используется для оформления оборудования, поступившего на склад, с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете этих операций. |
|
|
ОС-15 |
Применяется при передачи оборудования в монтаж. |
|
|
ОС-16 |
Используется для отражения дефектов, которые были выявлены в процессе монтажа. |
Прием основных средств в эксплуатацию исполняется комиссией, которая назначается распоряжением или приказом руководителя предприятия. Специально для приема объектов формируется регулярно функционирующая комиссия, состоящая из:
- главного механика;
- специалиста по строительству;
- бухгалтера;
- материально-ответственного лица;
- другие лица.
Для ввода в действия объектов основных средств или их покупку комиссия оформляет акт приемки-передачи основных средств согласно форме № ОС-1, который используется в следующих случаях:
- Зачисление отдельных объектов в состав основных средств;
- Учет введения в эксплуатацию объектов основных средств;
- Оформление перемещения основных средств из одного подразделения компании в другое;
- Исключение объектов из состава основных средств при их передаче стороннему учреждению.
Акты утверждаются руководителем компании. Любой объект заносится в состав основных средств по отдельному акту, за исключением следующих условий:
- объекты однотипны;
- объекты имеют одинаковую стоимость;
- объекты принимаются в одном месяце.
Акт составляется в единственном экземпляре при приеме основных средств в организацию. При передаче данных объектов другому предприятию или подразделению - в двух экземплярах (на основании второго экземпляра акта делаются соответствующие записи в инвентарном списке ОС-9).
Акт представляется собой единственный первичный бухгалтерский документ, в котором указывается следующее:
- состав комиссии;
- подробная характеристика объекта;
- источник приобретения;
- год выпуска заводом или постройки;
- краткая техническая характеристика;
- заключение комиссии;
Так же в данном акте указывается, кто принял все необходимые сведения для расчета износа объекта. В случае же поступления основного средства, который находился в эксплуатации, указываются суммы износы. В течение всего срока эксплуатации объекта и в течение 3 лет и 1 месяца после списания объекта сохраняются акты.
Прием законченных работ по дооборудованию и достройке объекта оформляется актом приемки-сдачи реконструированных, модернизированных и отремонтированных объектов (форма № ОС-2). Если же эти операции выполняет другая организация, то акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр остается у организации, производящей реконструкцию, капитальный ремонт или модернизацию. На основании этих документов в бухгалтерии открывается инвентарная карточка, в которой объекту присваивается порядковый номер.
В инвентарном списке ведется учет объектов основных средств по месту их нахождению у лиц, ответственность за их целость. При ведении учета объекта по местонахождению в бухгалтерии инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах. При перемещении объекта второй экземпляр вместе с накладной передается по новому местонахождению.
Если при перемещении основного средства произошла разборка его фундамента или какой-либо части объекта, то это оформляется актом формы № ОС-3. В данном случае расходы на новом месте происходят за счет средств финансирования капитальных вложений, и добавляется к балансовой стоимости объекта.
Для списания объектов основных средств, которые пришли в негодность создают специальную комиссию, как и для их приема. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет соответствующий акт на списания объектов основных средств:
- списание основных средств - ОС-3
- списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - ОС-4
В данных нормативных документах также определяются затраты по ликвидации объекта и стоимости материалов. В них делаются расчеты результатов ликвидности.
Акты на списания составляются в двух экземплярах. После утверждения руководителем один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй же остается у материально-ответственных лиц и служит основанием для сдачи на склад материалов, полученных в результате ликвидации объекта.
Таким образом, бухгалтерский учет регулируется нормативно-правовой базой, сформированной в виде четырехуровневой системы в зависимости от степени важности нормативных актов. Синтетический учет основных средств осуществляется на трех счетах бухгалтерского плана счетов (01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы"). Согласно 18 пункту ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете имеются 4 способа начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции). Ремонт, модернизация и реконструкция объектов основных средств может производиться собственными силами и при помощи подрядчиков. Все операции, которые связанны с движением основных средств оформляются первичными бухгалтерскими документами. Например, форма № ОС-1 используется для приема объектов основных средств в организацию. Форма № ОС-6 предназначена для учета наличия и движения основных средств внутри фирмы.
Глава 2. Анализ практики учета операций по поступлению и выбытию основных средств на примере ПАО «Газпром»
2.1 Краткая характеристика ПАО «Газпром»
17 февраля 1993 года Постановлением Правительства РФ во исполнение Указа Президента РФ Государственный газовый концерн «Газпром» был преобразован в Российское акционерное общество. Учредителями ПАО «Газпром» являются:
- Миллер Алексей Борисович (0,000958 %);
- Маркелов Виталий Анатольевич (0,006203 %);
- Патрушев Дмитрий Николаевич (0,000204 %);
- И другие.
Публичное акционерное общество «Газпром» представляет собой глобальную энергетическую компанию. Основными направлениями данного общества являются:
- Геологоразведка;
- Добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа, газового конденсата и нефти;
- Реализация газа в качестве моторного топлива;
- Производство и сбыт тепло- и Электроэнергии.
Стратегическая задача проявляется в становление ПАО «Газпром» лидером среди глобальных энергетических компаний посредством:
- Диверсификации рынков сбыта;
- Обеспечения надежности поставок;
- Роста эффективности деятельности;
- Использование научно-технического потенциала.
«Газпром» обладает самыми богатыми в мире запасами природного газа. Его доля в российских запасах газа составляет 72%, а в мировых - 17%. На «Газпром» проходится 66% российской и 11% мировой добычи газа. В настоящее время компания активно реализует следующие проекты:
- Освоение газовых ресурсов полуострова Ямал;
- Освоение газовых ресурсов арктического шельфа;
- Освоение газовых ресурсов Восточной Сибири;
- Освоение газовых ресурсов Дальнего Востока;
- Ряд проектов по разведке и добыче углеводородов за рубежом.
ПАО «Газпром» - это надежный поставщик газа российским и зарубежным потребителям. Данной компании принадлежит крупнейшая в мире газотранспортная система, протяженность которой составляет 171,4 тысяч километров. На внутреннем рынке «Газпром» реализует свыше половины продаваемого газа. Так же компания поставляет газ в более чем 30 стран ближнего и дальнего зарубежья.
«Газпром» представляется одним из крупнейших в России производителей и экспортеров сжиженного природного газа (СПГ). Компания успешно развивает торговлю сжиженного природного газа в рамках действующего проекта «Сахалин-2», а так же осуществляет новые проекты, которые позволят ПАО «Газпрому» значительно усилить свои позиции на быстрорастущем мировом рынке СПГ.
Согласно годовому отчету ПАО «Газпром» за 2016 год в компании наблюдается следующее:
- Чистая выручка от продаж (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин) в 2016 году выросла на 0,6% по сравнению с 2015 годом и составила 6111,1 млрд. руб.;
- Операционные расходы увеличились в 2016 году на 13,1% и составили 5245 млрд.руб.;
- В результате превышения роста операционных расходов над ростом выручке, прибыль от продаж Общества в 2016 году уменьшился на 502,7 млрд. руб. (40,9%) по сравнению с 2015 годом и составила 725,6 млрд.руб.;
- Капительные вложения в 2016 году составили 1344,2 млрд. руб., а в 2015 данные вложения составляли 1344,8 млрд. руб.;
- По итогам 2016 года свободный денежный потом ПАО «Газпром» составил 202,2 млрд. руб.
- Общий долг данного акционерного общества по состоянию на 31 декабря 2016 года снизился на 17,8% по сравнению с аналогичным показателем по состоянию на 31 декабря 2015 года и составил 2829,6 млрд. руб.
Так же стоит заметить, что ПАО «Газпром» является одним из ключевых налогоплательщиков в России. В 2016 г. налоги, начисленные Обществом (исключая налог на прибыль), составили 900,4 млрд. руб., увеличившись на 95,3 млрд. руб. по сравнению с 2015 г. В числе факторов, вызвавших увеличение налоговых платежей в отчетном году, следует выделить:
- повышение на 36,7 % коэффициента изъятия в формуле НДПИ на газ горючий природный и газовый конденсат для организаций Группы Газпром с 0,15 до 0,2051;
- увеличение на 11,9 % базовой ставки НДПИ на нефть (с 766 до 857 руб./т);
- повышение на 25 % изъятия для газового конденсата (за счет увеличения коэффициента Ккм в формуле НДПИ для газового конденсата с 4,4 до 5,5);
- повышение на 30 % ставки налога на имущество организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (с 1,0 до 1,3 %);
- введение нового вида подакцизных товаров -- «средние дистилляты» (взамен товара «топливо печное») и повышение с 1 апреля 2016 г. на 20-26 % ставок акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин и средние дистилляты.
Компания входит в четверку крупнейших производителей нефти в Российской Федерации. Так же «Газпром владеет крупными генерирующими активами на территории России. Их суммарная установленная мощность составляет около 17% от общей установленной мощности российской энергосистемы. К тому же «Газпром» занимает первое место в мире по производству тепловой энергии.
Таблица 15. - Состав технико-экономических показателей деятельности предприятия
|
Наименование показателей |
Ед. изм. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Темп роста, % |
||
|
2015/ 2014 |
2016/ 2015 |
||||||
|
1.Выручка |
тыс. руб. |
3 990 280 172 |
4 334 293 477 |
3 934 488 441 |
108,62 |
90,78 |
|
|
2.Себестоимость реализованных товаров, (работ, услуг) |
тыс. руб. |
2 029 843 617 |
2 265 357 118 |
2 230 262 682 |
111,60 |
98,45 |
|
|
3.Прибыль (убыток) от продаж |
тыс. руб. |
920 214 538 |
811 940 021 |
332 673 919 |
88,23 |
40,97 |
|
|
4.Прибыль до налогообложения (убыток) |
тыс. руб. |
278 081 361 |
434 489 311 |
631 428 738 |
156,25 |
145,33 |
|
|
5.Рентабельность (убыточность) продаж |
% |
23,06 |
18,73 |
8,46 |
81,23 |
45,14 |
|
|
6.Среднегодовая стоимость ОПФ |
тыс. руб. |
16 991 525 166 |
18 710 426 032 |
20 639 985 862 |
110,12 |
110,31 |
|
|
7.Среднегодовая численность работников |
чел. |
450000 |
449000 |
456000 |
99,78 |
101,56 |
|
|
8.Фоновооруженность |
тыс. руб. |
37758,94 |
41671,33 |
45263,13 |
110,36 |
108,62 |
|
|
9.Фондоотдача |
руб. |
0,23 |
0,23 |
0,19 |
98,64 |
82,29 |
|
|
10.Производительность труда |
тыс./руб. |
8867,29 |
9653,21 |
8628,26 |
108,86 |
89,38 |
Согласно технико-экономическому анализу, представленному в виде таблице, наблюдается рост среднегодовой стоимости ОПФ (увеличилось на 0,2%) и среднегодовой численности работников (увеличилось на 1,78%) и спад всех остальных показателей по сравнению темпов роста за 2014-2015 и 2015-2016 года.
2.2 Синтетический и аналитический учет операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств на примере ПАО «Газпром»
Согласно синтетическому учету операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств в ПАО «Газпром» существуют следующие способы:
- По договору купли-продажи;
- Внесение основных средств в уставный капитал;
- Безвозмездное поступление;
- Получение основных средств по договору мены;
- Списание основных средств в связи с износом;
- Списание основных средств в связи с продажей.
Таблица 16. - Поступление основных средств в виде машин и оборудования по договору купли-продажи
