Оптимізація бухгалтерського обліку системи публічних закупівель

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Луцький національний технічний університет

Оптимізація бухгалтерського обліку системи публічних закупівель

Проць Г.М., ст. гр. ОПС-41

Науковий керівник: к.е.н., доцент Гаврилюк О.О.

Стаття присвячена дослідженню обліково-аналітичного забезпечення механізмів публічних закупівель в Україні. Праця містить аналіз нормативно-правової бази сфери публічних закупівель, оцінку наукових дослідження вітчизняних та зарубіжних авторів.

У роботі відображено результати аналізу єдиної системи закупівель Prozorro, оцінку основних економічних показників, фінансової стійкості та платоспроможності державного підприємства «Прозорро» як єдиного суб'єкта господарювання, що напряму пов'язаний з системою закупівель. Методичне забезпечення обліку публічних закупівель досліджено з двох сторін: замовника та учасника.

Автором проаналізовані публічні закупівлі як середовище для розвитку цілей сталого розвитку в Україні, досліджено та оптимізовано методику аналізу ефективності проведення та участі в закупівля, об'єднано кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, які варто використовувати при проведенні публічних закупівель з боку замовника та учасника.

Ключові слова: публічні закупівлі, Prozorro, облік, аналіз, кореспонденція рахунків, державне (комунальне) підприємство, комерційне підприємство.

Prots G.

Optimization of the accounting of the public procurement system

The article is devoted to the study of accounting and analytical support of public procurement mechanisms in Ukraine. The work contains an analysis of the regulatory framework of public procurement, an assessment of scientific research by domestic and foreign authors.

The paper reflects the results of the analysis of the unified Prozorro procurement system, the assessment of the main economic indicators, financial stability and solvency of the state enterprise "Prozorro" as the only business entity directly related to the procurement system. The methodical provision of accounting for public purchases was investigated from two sides: the customer and the participant.

The author analyzed public procurement as an environment for the development of sustainable development goals in Ukraine, researched and optimized the methodology for analyzing the effectiveness of conducting and participating in procurement, combined the correspondence of accounting accounts that should be used when conducting public procurement by the customer and the participant.

Keywords: public procurement, Prozorro, accounting, analysis, account correspondence, state (municipal) enterprise, commercial enterprise.

Вступ

обліковий публічна закупівля

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок з важливими науковими і практичними завданнями. Нова ера цифрового та прозорого придбання державними підприємствами товарів, робіт та послуг розпочалась із прийняття Закону України «Про публічні закупівлі». Тепер державні підприємства зобов'язані всі свої покупки понад встановлені законодавством нормативи оприлюднювати у єдиній електронній системі Prozorro. Система налічує декілька десятків тисяч замовників, які активно ініціюють публічні закупівлі та стільки ж учасників - приватних підприємств, які прагнуть розширити напрями збуту. За роки свого існування законодавчі нормативи неодноразово удосконалювались, а основна цифрова платформа стала повноцінним механізмом забезпечення транспарентності державних закупівель. Фахівці відзначають цю реформу як одну із найбільш вдалих, міжнародні експерти високо оцінюють її ефективність навіть у світовому масштабі. Очевидно, що запроваджені реформованим законодавством механізми публічних закупівель є вимогою часу і надзвичайно актуальною зараз є імплементація обліково-аналітичної системи у нові вимоги, розробка методичних підходів для об'єктивного відображення інформації для прийняття рішень як з позиції замовника, так і зі сторони учасника.

Аналіз останніх досліджень, у яких започатковано вирішення проблеми. Серед робіт науковців щодо публічних закупівель найбільш цілісними є дослідження Х. Крістенсена, О. Кириленка, В. Русіна, В. Малолітневої, В. Псьоти, Т. Ратушняк та ін.

Цілі статті. Однак, більшість робіт присвячено фінансовій, організаційній, правовій та цифровій основі здійснення процедур публічних закупівель. Часто осторонь залишається питання організації механізмів бухгалтерського обліку і аналізу саме зі сторін різних учасників процесу, що негативно впливає на об'єктивність поданої інформації та правильність прийняття управлінських рішень в частині держзакупівель. Вирішення окремих питань цієї окресленої проблеми є цілями даного дослідження.

Виклад основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих наукових результатів

Загалом дослідження українського законодавства та їх складових в частині публічних закупівель можна систематизувати і змоделювати за допомогою трьох послідовних модулів (рис. 1).

Отже, аналіз трансформації української законодавчої бази в частині публічних закупівель та її порівняння з міжнародними напрацюваннями у цій сфері дали нам можливість стверджувати про такі зміни, які надали можливість реформувати та вивести на якісно новий рівень систему держзакупівель в нашій державі:

Рис. 1. - Систематизація логічно-послідовних модулів українського законодавства в частині публічних закупівель Джерело: складено автором на основі [8]

- тотальна цифровізація процедур закупівель, що дало можливість вільного доступу громадськості практично до всієї інформації про закупівлі;

- нове визначення категорії «замовники», яке було сформоване у відповідності до Директив ЄС;

- зменшення кількості виключень зі сфери дії правил державних закупівель (з 43 до 18), що значно зменшило ризики ухилення від закупівельних процедур;

- усі процедури закупівель було зведено до трьох основних: відкритий тендер, конкурентний діалог та переговорна процедура;

- запровадження електронного аукціону як єдиного методу оцінки тендеру.

Дослідивши європейську практику використання нових технологій у публічних закупівлях ми визначили, що пріоритетними для найбільш розвинутих країн є штучний інтелект і машинне навчання, аналіз великих даних (Big Data), блокчейн, використання сервісних програм, доповнена і віртуальна реальність та Інтернет речей (рис. 2).

Рис. 2 - Використання новітні технологій у цифровій трансформації публічних закупівель

Джерело: розроблено автором

Державні закупівлі одночасно ґрунтуються на принципах конкуренції, що передбачає певну конфіденційність, та прозорістю. У цьому контексті багато досліджень присвячено використанні у цих процесах технології блокчейн та штучного інтелекту. Оскільки технологія блокчейн була розроблена для досягнення цілісності,

прозорості, ефективності та точності даних, цілей, які дуже цінуються в державних закупівлях, виникає цікаве питання: чи є можливість застосовувати цю технологію в процедурах державних закупівель? Чи стануть «розумні» контракти важливим інструментом у державних закупівлях? Автор Carvalho R., беручи до уваги державну функцію захисту даних і властивості блокчейну, такі як інформація, яка не може бути вилучена, і ймовірний широкий доступ до інформації, робить висновок про відсутність можливого узгодження між цими двома процедурами та пропонує дієві технологічні рішення щодо вирішення проблеми [1].

Бухгалтерський облік в учасника та замовника кардинально відрізняються як мінімум через те, що замовники - державні та комунальні установи, тобто вони ведуть облік керуючись Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі у розрізі рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі. Учасники в свою ж чергу - комерційні (приватні) підприємства, які ведуть облік згідно з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у розрізі плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій.

Процес здійснення публічних закупівель не закінчується на обранні переможця та заключення з ним договору, а триває до повного виконання договору або його розірвання. Усі документи, що складає учасник замовнику для підтвердження виконання договору підгружаються замовником в електронну систему закупівель так само як і підписаний з постачальником договір.

На початок року кожне державне або комунальне підприємство складає кошторис діяльності бюджетної установи де детально розписує витрати які планують понести у році, в тому числі вартість товарів, робіт чи послуг для проведення публічних закупівель - це очікувана вартість предмету закупівлі.

Після затвердження кошторису згідно з ним установа виставляє закупівлю через електронний майданчик у єдину електронну систему Prozorro з зазначенням кошторисної вартості предмета закупівлі.

На цій стадії проведення закупівлі державне (комерційне) підприємство не виконує дій, які впливають на зміну фінансового стану установи, тому нормативного або облікового забезпечення не буде.

Після визнання переможця з ним підписується договір про постачання товарів, надання послуг або виконання робіт. З цього моменту бюджетна установа повинна керуватись НП(С)БОДС 128 «Зобов'язання» та вести облік цих товарів, робіт, послуг на позабалансовому рахунку 041 «Умовний актив розпорядників бюджетних коштів».

Під час виконання договору установа повинна керуватись тими положеннями, які відповідають предмету договору. Якщо державна установа купує основні засоби чи нематеріальні активи, то керується Н(С)БОДС 121 «Основні засоби» чи НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи» відповідно оприбуткувати на рахунок 13 «Капітальні інвестиції» та ввести в експлуатацію на рахунок 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» або 12 «Нематеріальні активи». Якщо замовники купують запаси, біологічні активи, будівельні роботи чи інші товари, роботи, послуги керуються НП(С)БОДС 123 «Запаси» [40], НП(С)БОДС 131 «Будівельні контракти», НП(С)БОДС 136 «Біологічні активи» або іншими Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі. Відповідно вести облік на рахунках, що відповідають отриманій продукції, товарам, роботам або послугам.

Якщо згідно з Законом України «Про публічні закупівлі» та тендерною документацією у закупівлях однією з обов'язкових умов участі є отримання банківської гарантії учасником, то після підписання договору замовник веде облік цієї гарантії на позабалансовому рахунку 06 «Гарантії та забезпечення отримані».

Особливістю фінансового обліку витрат будівельних організацій дорожньої галузі є поступове перенесення витрат (рах. 20,66,65,91 та ін.) на виробництво (рах. 23). Лише після виконання всіх робіт передбачених кошторисом та договором вся сума з рахунку 23 «Виробництво» переноситься на рахунок 903 «Собівартість робіт та послуг».

Таблиця 1

Кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку щодо відображення операцій пов'язаних з здійсненням публічних закупівель у замовника ДП «Служба МАД у Волинській області»

Також, на основі даної закупівлі ми обрахували вартість скарги у Антимонопольний комітет України (яку суму заплатило підприємство у таких випадках: оскарження тендерної документації, оскарження рішення про кваліфікацію переможця або відхилення пропозиції, рішення про відміну торгів на етапі кваліфікації переможця).

Згідно із Постановою №292 «Про встановлення розміру плати за подання скарги та затвердження порядку здійснення плати за подання скарги до органу оскарження через електронну систему закупівель та її повернення суб'єкту оскарження» вартість подання скарги становить: за оскарження тендерної документації - 0,3% від очікуваної вартості (але не менше, ніж 2000 грн. та не більше 85000 грн.); за оскарження рішення замовника - 0,6% від очікуваної вартості (але не менше ніж 3000 грн. та не більше 170000 грн.) [24].

Очікувана вартість предмету закупівлі становила 473020 грн.

Тому: Вартість скарги в Антимонопольний комітет України за оскарження тендерної документації: 473020 * 0,3% = 1419,06 грн.

Проте, вартість скарги згідно з постановою не може бути менша, ніж 2000 грн. Тому вартість скарги буде становити 2000 грн.

Вартість скарги в Антимонопольний комітет України за оскарження рішення про кваліфікацію переможця або відхилення пропозиції, рішення про відміну торгів на етапі кваліфікації переможця: 473020 * 0,6% = 2838,12 грн.

Проте, вартість скарги не може бути меншою, ніж 3000 грн.. Тому вартість скарги буде становити 3000 грн.

Висновки

Публічні закупівлі стали основним методом регулювання діяльності державних підприємств в частині придбання товарів, робіт та послуг. Попри значний розвиток сфери та достатньо вагомий перелік наукових публікацій обліково-аналітичне забезпечення не достатньо трансформовано в частині цифровізації, бухгалтери як державних, так і приватних підприємств ще досі не досконало розуміють механізм обліку публічних закупівель.

Теоретичне обґрунтування процедур державних закупівель варто розглядати як в українському вимірі, так і в світовому масштабі. Українські науковці здебільшого концентрують увагу на перевагах публічних закупівель в частині мінімізації корупційної складової, обґрунтування переходу від термінології «державні закупівлі» до системи «публічних закупівель», особливостей державного та публічного контролю.

Дослідження європейських та американських науковців спрямоване на пошук шляхів оптимізації цієї сфери, зокрема через використання новітніх інформаційних технологій та «сталості».

Аналіз ефективності публічних закупівель показав, що показники діяльності сайту Prozorro мають позитивний висхідний тренд. Дослідження фінансового стану ДП «Прозорро» дозволило оцінити розвиток підприємства та його «безпечність», адже від його діяльності залежить доля багатьох бюджетних та комерційних підприємств. Вдосконалення методики аналізу дає можливість всесторонньо приймати управлінські рішення в частині закупівель.

У ході виконання дослідження однією з основних складових стало розв'язання кейсу з обліку публічних закупівель двох сторін процедури та об'єднання результатів в таблиці з кореспонденціями рахунків бухгалтерського обліку. На основі умовної закупівлі ми обрахували очікувані трансакційні доходи та витрати, зокрема вартість скарги у Антимонопольний комітет України (яку суму заплатить підприємство у таких випадках: оскарження тендерної документації, оскарження рішення про кваліфікацію переможця або відхилення пропозиції, рішення про відміну торгів на етапі кваліфікації переможця).

Список використаних джерел

1. Carvalho R. Blockchain and Public Procurement. European Journal of Comparative Law and Governance. Vol. 6. Issue 2. P. 187-225. 2019.

DOI10.1163/22134514-00602002.

2. Emerging technologies in public procurement. 2021. URL:

https://ec.europa.eu/growth/single-market/public-procurement/digital-

procurement/emerging-technologies-public-procurement en

3. Kristensen H., Mosgaard М., Remmen А. Circular public procurement practices in Danish municipalities. Journal of cleaner production. Ed. 2021.

4. Pysmenna M., Pohribna N., Kalnytska M. Assessment System of the Public Procurement Efficiency. Baltic Journal of Economic Studies. Vol. 5. Issue 5. Page136-144. 2019. DOI10.30525/2256-0742/2019-5-5-136-144.

5. QLIK. Аналітичні дані діяльності сайту Prozorro. URL:

https://bi.prozorro.org

6. Кириленко О., Русін В. Напрями мінімізації фінансових шахрайств у сфері публічних закупівель. Актуальні питання теорії та практики фінансів. 2020. Випуск 2 (63). С. 62-76.

7. Міжнародний рейтинг прозорості публічних закупівель. URL: https://www.tpp-rating.org/page/eng/rating?fbclid=IwAR0PcKJ6kY3hb0H3PeW-

nTIOuI9YhiQFTo7fvRufZK-At1hnGQOC3BPb73g

8. Про публічні закупівлі: Закон України від 1 квітня 2016 р. № 922-VIII / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/922-19#Text.

9. Про Стратегію реформування системи публічних закупівель (“дорожню карту”). Розпорядження від 24.02.2016 р. № 175-р. Кабінет Міністрів України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/175-2016-%D1%80#Text

10. Проць Г.М. Тлучкевич А.Т. Вплив галузевих особливостей будівництва на побудову обліку витрат підприємств дорожньої галузі. Облік, аналіз і контроль в стратегії розвитку економіки України: матеріали Vm Міжнар. наук.-практ. конф., Луцьк, 3 грудня 2021 р. Луцьк: ІВВ ЛНТУ, 2021. ст 412-414.

11. Псьота В.А. Обліково-аналітичне забезпечення публічних закупівель в закладах освіти державного сектору: дис... д-ра. філософ. /Державний університет «Житомирська Політехніка». Житомир. 2021. 254 с.

Размещено на Allbest.ru