Порядок начисления и отражение в учете амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

28

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ФИЛИАЛ УЧРЕЖДЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

«МИНСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Цикловая комиссия банковских дисциплин и бухгалтерского учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

на тему: Порядок начисления и отражение в учёте амортизации основных средств

Учащийся

3-й курс, группа 1606 (подпись) А.В. Борисевич

Руководитель

Преподаватель (подпись)(оценка) И.Н. Янецкая

МИНСК 2017

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и практические основы амортизации
• 1.1 Сущность амортизации основных средств
• 1.2 Способы и методы начисления амортизации
• 1.2.1 Линейный способ
• 1.2.2 Нелинейный способ
• 1.2.3 Производительный способ
• 1.3 Отражение в учёте амортизации основных средств
• 2. Документальное оформление начисления амортизации основных средств в унитарном предприятии «СУ № 69 ОАО «Минскпромстрой»
• 3. Порядок начисления амортизации и её отражение в учёте согласно учётной политике
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• С течением времени объекты основных средств, кроме земли и объектов природопользования, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Возмещение износа основных средств осуществляется на основе начисления амортизации и является важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал.
• Амортизация основных средств является одним из пяти элементов затрат на производство продукции и имеет второй по величине удельный вес в себестоимости продукции. Каждый экономический субъект стремится оптимизировать данный элемент затрат, что невозможно без грамотной организации бухгалтерского учёта наличия и движения объектов внеоборотных активов. Актуальность выбранной темы курсовой работы очевидна, так как амортизация представляет собой способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления в организации, стабильности её финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Таким образом, для любого экономического субъекта очень важно грамотно и правильно рассчитывать и отражать амортизацию в бухгалтерском учёте.
• Целью написания курсовой работы является изучение экономической сущности амортизации объектов основных средств и методики ее начисления в бухгалтерском учете. Следует выделить ряд задач, последовательное решение которых необходимо для достижения поставленной цели:

Ш рассмотреть понятия «износ» и «амортизация» в современных экономических условиях;

Ш изучить порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте;

Ш рассмотреть особенности учета амортизации на примере деятельности объекта исследования;

Ш изучить особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств;

Ш изучить нормативные документы, определяющие порядок начисления и отражения в учёте амортизационных отчислений основных средств. учет амортизация основные средства

В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает Унитарное предприятие «ОАО СУ-69 Минскпромстрой». В качестве предмета исследования выступает амортизация: ее сущность, методика расчета и отражения в бухгалтерском учёте. Информационной базой для написания курсовoй работы послужили нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы и справочно-правовая программа Консультант Плюс, а также методическая литература, включающая в себя экономические учебники и научно практические журналы («Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учёт»). Предметом исследования курсовой работы является методология бухгалтерского учета амортизации основных средств. Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке предложений по оптимизации начисления амортизации на объекте исследования. Во введении представлена актуальность, цель, задачи, предмет, объект. В первой главе рассмотрена экономическая сущность понятий «износ» и «амортизация», дан порядок отражения в учёте амортизации, а также дана характеристика методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Во второй главе дана характеристика деятельности объекта исследования, рассмотрены особенности организации бухгалтерского учёта на объекте исследования, изучены аспекты начисления и отражения в учете амортизационных начислений по объектам основных средств. В третьей главе рассмотрен порядок начисления амортизации основных средств и её учёт согласно учётной политике на объекте исследования. В заключении представлены основные выводы по проведенному исследованию.

1. Теоретические и практические основы амортизации

1.1 Сущность амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды ( даже если объект основных средств не участвует в производственным процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию, Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способы выпускать продукцию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Амортизация ? слово латинского происхождения обозначает «бессмертие» основных средств. Таким образом, цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые объекты.[1,с.29]

Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных долгосрочных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором могут открываться субсчета предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учётной политике субъекта хозяйствования:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств» ? если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организация вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности определяет нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в её отсутствие ? путем оценки комиссией технического состояния объекта.

Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации ? доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).[1,с.30]

1.2. Способы и методы начисления амортизации

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов (рис. 1.1):

· Линейный способ начисления амортизации;

· Нелинейный способ начисления амортизации;

а) Прямой метод суммы чисел лет;

б) Обратный метод суммы чисел лет (введен с 01.01.2012г.);

в) Метод уменьшаемого остатка;

· Производительный способ начисления амортизации.



Рис. 1.1. Методы начисления амортизации

1.2.1 Линейный способ

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. [1,c.31]

где: АС ? амортизируемая стоимость объекта основных средств; На ? годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования; 12 ? количество месяцев в году.

Амортизируемая стоимость ? это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учёте. Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях:

ь завершения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки ? оформленных актами приёма-сдачи выполненных работ;

ь проведения переоценки основных средств;

ь выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;

ь других случаях в соответствии с законодательством. [1,c.32]

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле: (1.2)

где:

Ш СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств в годах (в соответствии с Постановлением 161).

Норма амортизации (На) ? доля процентах, определяется с точностью до 6 знаков после десятичной точки.

Срок полезного использования ? период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию. [1,c.32]

Для отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, устанавливается ресурс каждого объекта ? количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования таких объектов основных средств ? период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях.

Установление сроков полезного использования объектов основных средств производится организациями самостоятельно в соответствии с законодательством Республики Беларусь ( с учетом нормативных сроков службы и поправочных коэффициентов).

При отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.).

ПРИМЕР

Предприятие приобрело объект основных средств амортизируемой стоимостью 126 руб. Со сроком полезного использования в течение 5 лет. Объект используется в основном производстве. [1,c.33]

РЕШЕНИЕ

Годовая норма амортизационных отчислений: *100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
20	02/1	2,10	Ежемесячное начисление амортизации по основным средства основного производства.

1.2.2 Нелинейный способ

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трёх лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при нелинейном способе рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. [1,c.33]

Прямой метод суммы чисел лет (метод ускоренной амортизации)

Норма амортизации в процентах (Наi) ? рассчитывается ежегодно по формуле: (1.3)

где:

Ш ЧОЛ ? число лет, остающихся до конца срока эксплуатации объекта;

Ш СЧЛ ? сумма чисел лет срока полезного использования объекта, которая определяется по формуле: (1.4)

Ш

где:

Ш СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств в годах.

При небольшом сроке полезного использования объектов основных средств сумма чисел лет (СЧЛ) может определяться сложением лет.

Например:

Для объекта основных средств установлен СПИ ? 6 лет.

Сумма чисел лет определяется:

1 вариант:

2 вариант:

Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании прямого метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и рассчитанной выше нормы амортизации по формуле: (1.5)

где:

Ш АС ? амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Ш Наi ? годовая норма амортизации в процентах.

Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело копировально-множительный аппарат стоимостью 724 руб. Срок полезного использования 4 года. [1,c.35]

Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет: 1+2+3+4=10 лет.

Объект общехозяйственного назначения.

РЕШЕНИЕ

В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

*100%=40%.

где СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств в годах; СЧЛ ? сумма числе лет.

Сумма амортизации за первый год рассчитывается:

Агод=724*40%=289,60руб.

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
26	02/1	24,13	Ежемесячное начисление амортизации в течение первого года службы по основным средства основного производства.

Во второй год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

Сумма амортизации за второй год рассчитывается:

72 руб.

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
26	02/1	18,10	Начисление амортизации ежемесячно в течение второго года службы по основным средствам общехозяйственного назначения.

В третий год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:



Сумма амортизации за третий год рассчитывается:

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
26	02/1	1,21	Ежемесячное начисление амортизации в течение третьего года службы по основным средства общехозяйственного назначения.

В четвертый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

Сумма амортизации за четвертый год рассчитывается:

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
26	02/1	6,03	Ежемесячное начисление амортизации в течение четвёртого года службы по основным средства общехозяйственного назначения.

За четыре года сумма амортизации будет равна амортизируемой стоимости объекта (724 руб.), но суммы погашения по годам разные.

Обратный метод суммы чисел лет (метод замедленной амортизации)

Норма амортизации в процентах (Наi) ? рассчитывается ежегодно по формуле: (1.6)

где:

Ш СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств в годах;

Ш ЧОЛ ? число лет, остающихся до конца срока эксплуатации объекта;

Ш СЧЛ ? сумма чисел лет срока полезного использования объекта, которая определяется по формуле: (1.7)

Годовая норма амортизации (Агод) при использовании обратного метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и рассчитанной выше нормы амортизации по формуле: (1.8)

где:

Ш АС ? амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Ш Наi ? годовая норма амортизации в процентах.

Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело токарно-винторезный станок с числовым программным управлением стоимостью 64600,00 руб. Срок полезного использования 6 лет. [1,c.38]

Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет: =21 (год)

Объект основного производства.

РЕШЕНИЕ

В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

*100%

где:

Ш СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств в годах;

Ш ЧОЛ ? число оставшихся до конца эксплуатации лет ( в годах): для первого года до конца эксплуатации ? 6 лет;

Ш СЧЛ ? сумма чисел лет.

Сумма за первый год рассчитывается:

Агод=64600,00*4,7619%=3076,19 руб.,

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
20	02/1	25,63	Ежемесячное начисление амортизации в течение первого года службы по основным средства основного производства.

Во второй год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

*100%=9,5238%.

Ш ЧОЛ ? число оставшихся до конца эксплуатации лет ( в годах): для второго года до конца эксплуатации - 5 лет.

Сумма амортизации за второй год рассчитывается:

Агод=64600,00*9,5238%=6152,37 руб.,

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
20	02/1	512,70	Ежемесячное начисление амортизации в течение второго года службы по основным средства основного производства.

В третий год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:

*100%=14,2857%.

Ш ЧОЛ ? число оставшихся до конца эксплуатации лет (в годах): для третьего года до конца эксплуатации ? 4 года.

Сумма амортизации за третий год рассчитывается:

Агод=64600,00*14,2857%=9228,56 руб.,

Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма, руб.	Содержание операций
20	02/1	769,05	Ежемесячное начисление амортизации в течение третьего года службы по основным средства основного производства.

Из приведённого примера видно, что в первые годы эксплуатации, а также период экономической нестабильности в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) включается наименьший процент от стоимости основных средств (т.е. меньшая сумма), что позволяет организации повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции (работ, услуг) за счет снижения себестоимости продукции (работ, услуг). Но по мере расширения и развития производства в себестоимости будет включаться больший процент и соответственно большая сумма стоимости объектов основных средств.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированная стоимость (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

где: АС ? амортизируемая стоимость объекта основных средств; На ? годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле: (1.9)

 (1.9)

где: СПИ ? срок полезного использования объекта основных средств; К ? коэффициент ускорения (1<K<2,5).

В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств ( без умножения на норму амортизации).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формуле: (1.10)

Амес.1-й год=А1-й год/12,

Амес.2-й год=А2-й год/12, (1.10)

Амес.3-й год=А3-й год/12,

Амес.4-й год=А4-й год/12 и т.д.,

где: 12 ? количество месяцев в году.

ПРИМЕР

На балансе предприятия имеется копировально-множительный аппарат, стоимость которого 742 руб. Срок полезного использования 4 года.

Объект общехозяйственного назначения. [1,c.41]

Коэффициент ускорения для данного объекта принимается равным 2 (к=2).

РЕШЕНИЕ

Годовая норма ускорения для данного объекта в процентах рассчитывается по формуле: (1.11)

(1.11)

Сумма амортизационных отчислений по годам:

А1-й год = 742*50% = 371 руб.,

А2-й год = (742-371)*50% = 185,50 руб.,

А3-й год = (742-371-185,50)*50% = 92,75 руб.,

А4-й год = (742-371-185,50-92,75)*50% = 46,38 руб.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовых сумм:

Амес.1-й год = 371:12=30,92 руб.,

Амес.2-й год = 185:12=15,42 руб.,

Амес.3-й год = 92,75:12=7,73 руб.,

Амес.4-й год = 46,38:12=3,87 руб.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
26	02/1	Ежемесячное начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения.

1.2.3 Производительный способ

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде (ОПРі), к ресурсу объекта. [1,c.42]

Под ресурсом объекта (?ОПРi) понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока экплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способ в каждом отчётном периоде по формуле: (1.12)

(1.12)

где: АОi-сумма амортизационных отчислений за отчётный период;

АС-амортизируемая стоимость объекта основных средств;

?ОПРi-прогнозируемый объект выпуска продукции в течении всего срока эксплуатации;

I=1,…n-годы срока полезного использования объекта;

ОПРi-объем выпуска продукции в отчётном периоде.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 1500 руб. С предполагаемым пробегом 400000 км. В отчётном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км. [1,c.43]

РЕШЕНИЕ

Амортизация на 1 км пробега (Акм) рассчитывается следующим образом:

Акм=1500 руб. : 400000 км = 37,5 руб.

Амортизационные отчисления за отчётный месяц (Амес.):

Амес.=37,50*6000=225 руб.

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
20	02/1	225	Начисление амортизации по основным средствам основного производства.

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учётной политике. При пересмотре метода начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

В случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и / или обратному методу суммы чисел лет.

По объектам основных средств, введённым в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.

По объектам основных средств, непосредственно используемые для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказание высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключение зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.

Амортизационные отчисления для объектов основных средств, по которым используется линейный и нелинейный методы начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

Начисление амортизации прекращается:

ь По выбывшим объектам основных средств, а также по объектам основных средств, предназначенным для реализации, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

ь По выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом начисление амортизации прекращается с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

ь По самортизированным объектам основных средств начисления амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования (рис. 2):

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

26 «Общехозяйственные затраты»;

29 «Обслуживающие на реализацию»;

44 «Расходы на реализацию»;

90/10 «Расходы по текущей деятельности» и др.

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, простое либо в ремонте продолжительность свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесение амортизацирнных отчислений в состав прочих расходов.

Накопленные на счёт 02 «Амортизация основных средств» суммы служат источником погашения физического и морального износа объектов основных средств.

Объектами начисления амортизации не являются:

Библиотечные фонды;

Музейные и художественные ценности;

Здания, сооружения, являющие памятниками архитектуры и искусства, включёнными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организацией для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

Основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

Земельные участки и др.;

Организациям предоставлено право не включать в состав амортизируемые основные средства для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

Начисление амортизации не производится:

По объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

По объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счёт собственных источников.

В бухгалтерии начисление амортизации по таким объектам отражается:

№	Д	К	Содержание операции
1	29	02/1	Амортизации основных средств при использовании в обслуживающих производствах и хозяйствах.
2	90/10	02/1	Амортизации основных средств не используемых в предпринимательской деятельности в других случаях.

По некоторым объектам основных средств, оговорённым в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения, автомобильным дорогам общего пользования и др.) амортизация не начисляется, а потеря их стоимости в конце отчётного года справочно отражается на забалансовом счёте 014 «Потеря стоимости основных средств» исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

1.3 Отражение в учёте амортизации основных средств

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте на счёте 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счёта 01 «Основные средства». Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности. [13]

Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
20	02	Начисление амортизации по основным средствам, используемые в основном производстве.
23	02	Начисление амортизации по основным средствам, используемые в вспомогательном производстве.
25	02	Начисление амортизации по основным средства общепроизводственного назначения.
26	02	Начисление амортизации по основным средствам, используемые для общехозяйственных и управленческих нужд.
29	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах.
97	02	Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов).
44	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.
08	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве, модернизации, реконструкции.
01	02	Отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации основным средствам, безвозмездно полученным в пределах одного собственника.
83	02	Отражено увеличение суммы накопленной амортизации в результате проведенной в соответствии с законодательством переоценки основных средств.
02	03	Списана начисленная сумма амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности при их выбытии.
02	83	Отражена сумма начисленной амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств, передаваемых безвозмездно в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством
02	01	Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству.

2. Документальное оформление начисления амортизации основных средств в унитарном предприятие «СУ№ 69 ОАО «Минскпромстрой»

ОАО «Минскпромстрой» являясь финансово устойчивым, высокоэффективным строительным предприятием, обладает на правах собственности комплексом зданий и сооружений балансовой стоимостью более 177 млрд. руб., оборудованием, средствами механизации и транспортными средствами балансовой стоимостью более 184 млрд. руб. Чистые активы Общества за 2011-2013 года увеличились в более чем 3 раза и составляют более 450 млрд. руб. Уставный фонд Общества составляет 125 222 млн. руб. и разделен на 1 788 888 простых именных акций находящихся в свободном обращении на биржевом рынке.

За годы своего существования ОАО «Минскпромстрой» построено более 1700 промышленных объектов.

Минский тракторный завод, МАЗ, Минский завод колесных тягачей, УП «Белкоммунмаш», Минский завод холодильников «АТЛАНТ», ПО «Горизонт», ПО «Интеграл», Аэропорт «Минск-2», Минский часовой завод «ЛУЧ», НПО «ЦЕНТР», Минский мотоциклетно-велосипедный завод, РУП «Медпрепараты», Минский электротехнический завод - объекты построенные нашим коллективом в недавнем прошлом, которые и сегодня составляют основной промышленный потенциал Республики Беларусь.

Торговый центр «Столица», МКСК «Минск-Арена», Автовокзал «Центральный», культурно-развлекательный спортивный комплекс в жилом районе Чижовка г. Минска, Дворец Независимости Республики Беларусь - объекты построенные в настоящее время и преобразившие г. Минск в столицу Европейского уровня.

ОАО «Минскпромстрой» уже более 25 лет осуществляет долевое строительство жилья, парковок и других видов коммерческой недвижимости, за это время в эксплуатацию сдано более 320 тысяч квадратных метров жилья.

С 2005 года в ОАО «Минскпромстрой» успешно функционирует система менеджмента качества сертифицированная на соответствие требованиям СТБ ISO 9001-2009.

В 2007 году получен сертификат соответствия по системе управления охраной труда сертифицированная на соответствие требованиям СТБ 18001-2005 (OHSAS 18001-2005).

В 1998 г. отдел контроля качества - испытательная строительная лаборатория ОАО «Минскпромстрой» получил подтверждение своей компетентности по проведению испытаний в Национальной системе аккредитации Республики Беларусь. Отдел контроля качества-испытательная строительная лаборатория ОАО «Минскпромстрой» аккредитован республиканским унитарным предприятием «Белорусский государственный центр аккредитации» на соответствие требованиям СТБ ИСО/МЭК 17025 в сфере проведения испытаний, аттестат аккредитации № ВУ/112 2.0510 от 29.12.1998 г.

По итогам ежегодных республиканских строительных конкурсов «На лучшее достижение в строительной отрасли Республики Беларусь», Открытое акционерное общество «Минскпромстрой» неоднократно становилось победителем в номинации «Объект года», а в 2012 году мы добились успеха в двух номинациях: «Объект года» и «Технология года».

Используя совокупность накопленного потенциала, осуществляя соответствующие велению времени реформы и планы развития, мы нацелены на достижение новых рубежей развития в будущем. ОАО «Минскпромстрой» готово к совместной работе со всеми, кто заинтересован в деловом сотрудничестве и реализации любых проектов.

В Унитарном предприятие «СУ-69 ОАО Минскпромстрой» начисление и учёт амортизации основных средств оформляется следующими документами.

1. Инвентарная карточка учёта объекта основных средств (приложение №1)

2. Ведомость начисления амортизации (приложение №2)

Инвентарная карточка учёта объекта основных средств применяется

для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведётся в бухгалтерии в одном экземпляре:

1. на каждый объект по форме N ОС-6,

2. на группу объектов по форме N ОС-6а,

3. для объектов основных средств малых предприятий по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. [11]

Ведомость начисления амортизации по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учёта наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчёта сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам N В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или N 7 журнально - ордерной формы счетоводства. [12]?

3. Порядок начисления амортизации и её отражение в учёте согласно учётной политике

Согласно учётной политике в Унитарном предприятие «СУ № 69 ОАО «Минскпромстрой» погашение стоимости основных фондов, принятые к бухгалтерскому учёту и используемые в предпринимательской деятельности, производить путём ежемесячной амортизации с отражением по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», а потерю стоимости основных фондов, не используемых в предпринимательской деятельности за счёт собственных источников.

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 27.02.2009 года № 37/18 (в. ред. от 22.12.2012 года № 117/80/37) линейным способом. Сроки полезного использования и нормативные сроки службы определяются в соответствии с Постановлением № 161 от 30.09.2011 года «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании устаревшими силу некоторых постановлений». Устанавливается в качестве амортизационной стоимости остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 01.01.2015 года с соответствующим перерасчётом остаточных сроков полезного использования.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом. Амортизацию рассчитывать исходя из месячной суммы.

Проводится при необходимости пересмотр нормативных сроков службы полезного использования основных средств с начала отчётного годы, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки проведения технического диагностирования и освидетельствования оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приёмки выполненных работ, в случаях проведения с привлечением оценщика и по согласованию с Учредителем. (приложение №3)

Отражение амортизации в Унитарном предприятии «СУ № 69 ОАО «Минскпромстрой» оформляется в отчёте о движении документа «Начисление амортизации и погашение стоимости». В отчёте о движении документов указывается дата документа, номер, дебет, кредит, сумма, содержание проводки. (приложение № 4)

Заключение

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, и является одним из важнейших элементов учёта основных средств и нематериальных активов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Целью написания курсовой работы являлось изучение экономической сущности амортизации объектов основных средств и методики ее начисления в бухгалтерском учете. Все исследования были проведены в трех главах курсовой работы.

Первая глава курсовой работы была посвящена изучению теоретических аспектов амортизации как экономической категории и методике её начисления, а также отражение амортизации в бухгалтерском учёте. По итогам написания первой главы были сделаны следующие выводы: 1) амортизация является денежным выражением как физического, так и морального износа объектов амортизируемого имущества; 2) амортизация начисляется по объектам основных средств и нематериальных активов; 3) в бухгалтерском учете амортизация по объектам основных средств начисляется в соответствии с пунктом 20 «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6, с изм. И доп. От 2 декабря 2009 г. №191/144/27// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2009. №149. 8/21041, №304.8/21719; 2010. №288. 8/22979; 2011. №142. 8/24527.»

Для исчисления амортизации предусмотрено три способа:

* Линейный способ;

* Нелинейный способ (Сумма чисел лет, Обратный метод суммы чисел лет, Метод уменьшаемого остатка);

* Производительный способ.

Вторая глава курсовой работы была посвящена изучению документального оформления начисления амортизации основных средств в ОАО «СУ-69». По итогам написания второй главы были сделаны следующие выводы: 1) для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта движения его внутри организации оформляется: «Инвентарная карточка учёта объектов основных средств»; 2) для расчёта сумм амортизационных отчислений оформляется: «Ведомость начисления амортизации».

Третья глава курсовой работы была посвящена изучению практических аспектов начисления амортизации на объекте исследования, в качестве которого выступает Унитарное предприятие «СУ-69 ОАО Минскпромстрой» По итогам написания третьей главы были сделаны следующие выводы: 1) бухгалтерский учет в ОАО «СУ-69» осуществляет специализированным подразделение (бухгалтерия), возглавляемое главным бухгалтером. Учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7:7); 3) для целей бухгалтерского учёта начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом и отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»; 4) изучение порядка организации и ведения бухгалтерского учёта начисления амортизации по объектам основных средств в ОАО «СУ-69» показало, что учёт организован грамотно и последовательно в соответствии с нормативно-правовыми актами и учётной политикой экономического субъекта для бухгалтерского учёта.

Выбрав тот или иной метод начисления амортизации, можно регулировать величину остаточной стоимости основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому при принятии соответствующего решения организации необходимо продумать как положительные, так и отрицательные последствия выбора того или иного способа начисления амортизации.

Таким образом, изучив сущность амортизации, её основные характеристики, методы и способы начисления, специфические вопросы, касающиеся учёта основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте, можно сделать вывод что, в условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшим путём восстанавливать средства потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие/ О.А.Левкович, И.Н.Бурцева. ? 10-е изд., перераб. И доп. ? Минск: Амалфея, 2016. ? 612с.

2. Бурцева, И.Н., Лапченко, Д.А., Левкович, О.А., Лемеш, В.Н. Теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа. 2-е изд. Минск, 2016. -260с.

3. Бухгалтерский и налоговый учёт, финансовый анализ и контроль/под ред. А.О.Левковича, О.А.Левковича. 3-е изд. Минск, 2012. ? 792с.

4. Левкович, О.А., Бурцева, И.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учёту. 13-е изд. Минск, 2015. ? 355с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый и управленческий) учёт. М., 2012. -352с.

6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт в схемах и таблица. М., 2013. ? 280с.

7. Левкович, О.А., Тарасевич, И.Н. Бухгалтерский учёт. 9-е изд., перераб. идоп. Минск, 2012. ? 646с.

8. Левкович, О.А. Теория бухгалтерского учёта. Минск, 2011. ? 607с.

9. Лемеш, В.Н., Документация в бухгалтерском учёте и отчётности. Минск, 2014. ? 200с.

10. Галаутдинов ? сайт для преподавателей экономики [Электронный ресурс]. ? Режим доступа: http://galyautdinov.ru/post/schet_02_amortizaciya ? osnovnyxsredstv. ? Дата доступа:19.10.17

11. Консультант доступа:27.10.17

12. Консультант Плюс ? надёжная правовая поддержка [Электронный ресурс]. ? Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41013/45713aa3f6bdde3ae71542ad2e57e758e6699a99/. ? Дата доступа:10.11.17

13. Студворк. Интернет-сервис помощи студентам [Электронный ресурс]. ? Режим доступа: http://m.studwood.ru/1117429/buhgalterskiy_uchet_i_audit/poryadok_otrazheniya_amortizatsii_schetah_buhgalterskogo_ucheta. ? Дата доступа:15.11.17

14. Электронная библиотека студента «Библиофонд» [Электронный ресурс]. ? Режим доступа: http://bibliofond.ru/view.aspx?id=787159. ? Дата доступа: 21.11.17

Размещено на Allbest.ru

...