Професійні ризики бухгалтера: їх класифікація та причини виникнення

Размещено на http://allbest.ru

Професійні ризики бухгалтера: їх класифікація та причини виникнення

Мартиненко О.В. ст. викладач кафедри обліку і аудиту

Анотація

Ключові слова: ризик, бухгалтер, професійний ризик бухгалтера, класифікація

Вступ

Постановка проблеми В ринковій економіці невизначеність та мінливість господарського середовища спричинює збільшення підприємницького ризику і така ситуація має тенденцію до зростання. Ризики - це невід'ємна частина підприємницької діяльності. Їх неможливо повністю уникнути, проте можна прогнозувати, здійснювати заходи щодо управління їх параметрами та на цій основі зменшувати негативний вплив на інформаційне середовище підприємства. Бухгалтерська звітність, яка є одним з основних джерел інформації для прийняття обґрунтованих рішень, повинна бути достовірною, об'єктивною, суттєвою та своєчасною. Але інколи вона може містити недостовірну облікову інформацію, сформовану під впливом професійного ризику бухгалтера, який залежить від багатьох факторів.

Саме тому дослідження питання причин виникнення, класифікації та ступеня впливу професійних ризиків бухгалтерів на діяльність підприємства залишаються актуальними.

Аналіз останніх досліджень і публікацій Сутність та природу виникнення професійних ризиків бухгалтерів досліджували такі вітчизняні та зарубіжні вчені як Л. Бернстайн, Ф. Бутитнець, І. Вигівська, С. Голов,

О. Шевельов та ін. Значну кількість наукових праць присвячено визначенню ризику в системі внутрішнього контролю, аудиті та якості надання аудиторських послуг, що можуть вплинути на прийняття певних управлінських рішень.

Незважаючи на наявність наукових досліджень і публікацій, ризики бухгалтерському обліку досі досконало не вивчені.

Метою дослідження є розгляд причин виникнення ризиків у професійні діяльності бухгалтерів, визначення напрямів класифікації можливих ризиків та методів упередження виникнення таких ризиків.

Виклад основного матеріалу

Свобода вибору форм і методів в процесі відображення інформації про діяльність компанії у бухгалтерському обліку і звітності зумовила можливість широкого застосування професійного судження, на характер якого впливають рівень професійної освіти бухгалтера, періодичність підвищення кваліфікації, дотримання професійних етичних норм тощо. Ці обставини зумовлюють виникнення нових ризиків системи бухгалтерського обліку й звітності та професійних ризиків бухгалтерів безпосередньо.

Професійний ризик бухгалтера - це дії або бездіяльність працівників бухгалтерської служби, які провокують можливу небезпеку викривлення бухгалтерської інформації, викликану безгосподарністю, марнотратством або фальсифікацією звітності, що призводить до понесення підприємством втрат.

З урахуванням існуючої можливості застосовувати різні методи ведення бухгалтерського обліку з'являється можливість маніпулювання даними, що може призвести до викривлення облікової інформації.

Процес документування господарських операцій, формування облікової політики підприємства шляхом вибору методів обліку, правильне віднесення операцій на конкретні рахунки обліку, правильне здійснення розрахунків за операціями є об'єктами професійного ризику бухгалтерів.

Відповідно, суб'єктами професійного ризику бухгалтерів є обліковий персонал підприємства.

Отже, всі ризики системи бухгалтерського обліку прямо залежать від якісного здійснення професійної діяльності працівниками бухгалтерської служби та наслідків (результатів) їх роботи.

Тобто слід ототожнювати ризики системи бухгалтерського обліку з поняттям професійних ризиків бухгалтера.

З метою подальшого визначення причин виникнення та наслідків таких ризиків доцільно розглянути класифікацію професійних ризиків бухгалтерів, яку запропонувала І. Вигівська [1].

1. За аспектами організації бухгалтерського обліку:

- ризик формування Наказу про облікову політику - пов'язаний з помилками та нечітким формулюванням положень Наказу про облікову політику, що мають двояке трактування однієї і тієї ж самої позиції та створюють підставу для вибору методу обліку, а не суворому дотриманню визначених положень; не здійснення перегляду методик обліку, які є нераціональними на новому етапі розвитку підприємства, що може призвести до викривлення та неповноти облікової інформації;

- ризик допущення помилок при розробці Положення про бухгалтерську службу - ймовірність збоїв у роботі підприємства, викликана незабезпеченістю ланки управління необхідною та вчасною інформацією для прийняття рішень, а також нечіткому визначенні у Положенні про бухгалтерську службу прав, обов'язків, відповідальності облікових працівників та їх порядку підпорядкування керівництву та іншим підрозділам;

- ризик неналежної організації документообороту - пов'язаний з не розробленістю або недостатньою розробленістю графіку документообороту, неналагодженість зв'язків між підрозділами, що викликає затримку відображення в обліку господарських операцій, які відбулися, та вчасну передачу зведеної інформації управлінському персоналу для прийняття рішень;

- ризик вибору форми організації та ведення обліку - необгрунтований вибір форми організації та ведення обліку, що може викликати виникнення додаткових витрат, збільшення ступеня інформаційного ризику та ризику відповідальності перед користувачами бухгалтерської звітності (наприклад, недотримання принципу економічної доцільності при автоматизації обліку на підприємстві, залучення для ведення бухгалтерського обліку низько кваліфікованих суб'єктів підприємницької діяльності, які надають такі послуги, вибір застарілого програмного забезпечення з бухгалтерського обліку, недостатній рівень економічної безпеки даних при комп'ютеризації обліку та інше);

- ризик формування та представлення фінансової звітності - полягає в недотриманні вимог законодавства щодо розкриття у звітності достовірної інформації про стан та результати діяльності підприємства; може бути пов'язаний маніпуляцією даних та викривленням інформації, що надається користувачам.

2. За наслідками (спричиненням нового виду ризику):

- ризик неплатоспроможності - відсутність можливості у підприємства розрахуватися за своїми зобов'язаннями із-за розбалансованості у часі надходжень та витрачань грошових коштів, викликаних навмисними або ненавмисними діями бухгалтера, появою нових зобов'язань перед третіми особами, що виникли внаслідок професійної діяльності або бездіяльності облікового персоналу;

- ризик банкрутства - ймовірність понесення значних збитків, що призводить до банкрутства суб'єкта господарювання, спричинена неправильним вибором способу інвестування капіталу, нездатністю підприємства розраховуватися за зобов'язаннями, повною втратою власного капіталу в результаті прийняття рішень на основі випадково недостовірної чи навмисно фальсифікованої облікової інформації;

- ризик прийняття управлінських рішень - відсутність альтернативних варіантів при прийнятті управлінських рішень, викликаних неналагодженою роботою бухгалтерської служби, невчасним отримання облікової інформації, її неповнотою;

- ризик відповідальності - ймовірність понесення втрат/збитків як працедавцем (суб'єктом господарювання), так і найманою особою (працівником бухгалтерської служби), за результатами роботи бухгалтера та негативним впливом її наслідків на діяльність третіх осіб, які є користувачами бухгалтерської звітності; порушення бухгалтером вимог законодавства при веденні фінансового, податкового обліку, складанні та поданні звітності, нарахуванні та сплаті податків, використанні бюджетних коштів тощо;

- стратегічний ризик - неправильний вибір стратегічного розвитку підприємства, викликаний невідповідністю програми стратегії та ресурсного потенціалу для досягнення поставлених цілей, що виникла в результаті неповноти та недостовірності інформації, представленої бухгалтерською службою підприємства;

- юридичний ризик - пов'язаний з недотримання контрагентами положень договорів постачання, реалізації продукції, надання робіт та послуг, а також вимог законодавства щодо ведення підприємницької діяльності;

- інформаційний ризик - ймовірність понесення втрат в результаті неповноти, недостовірності, інформації, неточності, несвоєчасності, неоперативності та незрозумілості інформації, на основі якої приймаються рішення керуючою ланкою підприємства або іншими користувачами (контрагентами).

3. За рівнем впливу на фінансову звітність:

- локальні - допущення помилки або здійснення порушень бухгалтером, які викривляють облікову інформацію на локальному рівні та не здійснюють вплив на достовірність бухгалтерської звітності (наприклад, помилка чи описка у договорі щодо строків та порядку розрахунків);

- наскрізні - вірогідність викривлення показників бухгалтерської звітності, викликана помилками та порушеннями бухгалтера у первинних документах, регістрах обліку, відповідних розрахунках тощо.

4. За впливом на фінансовий стан підприємства:

- помірний - ступніть ризику в межах якого діяльність підприємства зберігає економічну доцільність та при підвищенні професійного ризику облікових працівників зростає ймовірність понесення втрат в розмірі величини очікуваного доходу від діяльності;

- критичний - можливість виникнення втрат понад величину очікуваних доходів, але не в катастрофічних розмірах для підприємства (причинами можуть бути масштабні порушення бухгалтером податкового законодавства, висування судових позовів до підприємства, викликаних наслідками професійної роботи працівників бухгалтерської служби та інше);

- катастрофічний - вірогідність понесення суб'єктом господарювання втрат набагато більших за своїм обсягом від запланованого доходу (виникає загроза банкрутства підприємства), спричинена діями бухгалтера.

5. За причиною виникнення (характером дій облікових працівників):

- ризик навмисних дій (порушень) - виникає із-за порушення моральності обліку, яке відбувається внаслідок діяльності або бездіяльності працівників бухгалтерської служби, навмисному недотриманні бухгалтером вимог законодавства, П(С)БО України, посадових інструкцій, інших нормативно-правових актів і внутрішніх розпорядчих документів підприємства, що регулюють ведення бухгалтерському обліку;

- ризик ненавмисних дій (помилок) - є результатом недостатньої кваліфікації працівників, їх недбалого ставлення до виконання своїх обов'язків, неправильної організації роботи в частині розподілу обов'язків, виконання роботи з великим обсягом даних, морально-психологічний стан працівника, невідповідність темпераменту виконавця обліковій роботі, напружений психологічний клімат в колективі бухгалтерської служби.

6. По відношенню суб'єкта організації та ведення обліку до підприємства:

- внутрішні - ймовірність понесення втрат (збитків) підприємством в результаті некваліфікованого здійснення професійної діяльності, допущення помилок, бездіяльності або навмисних порушень бухгалтером (за умов відсутності окремого відділу) або працівниками бухгалтерської служби підприємства;

- зовнішні - ймовірність понесення втрат (збитків) підприємством в наслідок некваліфікованих дій або бездіяльності суб'єкта підприємницької діяльності, який займається веденням бухгалтерського обліку на договірних умовах.

7. За причинами викривлення даних бухгалтерської звітності:

- ризик недотримання вимог професійного та державного регулювання обліку - ймовірність понесення витрат підприємством як наслідок недотримання бухгалтером вимог професійної етики та законодавчо-нормативного регулювання при організації та веденні бухгалтерського обліку, викривлення даних бухгалтерської звітності;

- ризик варіативності методів обліку - ризик вибору необгрунтованого методу обліку для навмисного вуалювання розміру фінансових результатів підприємства, що призводить до викривлення достовірності бухгалтерської звітності.

8. За рівнем кваліфікації та обов'язків облікових працівників:

- ризики головного бухгалтера (заступника) - ймовірність понесення витрат або збитків підприємством у результаті невиконання або несумлінного чи некваліфікованого виконання головним бухгалтером своїх обов'язків щодо організації обліку, розподілу обов'язків між працівниками бухгалтерської служби тощо;

- ризики бухгалтера - ймовірність допущення помилок та порушень при веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності.

9. За сферою виникнення (видом бухгалтерського обліку):

- ризики фінансового обліку - можливість понесення витрат внаслідок неправильного ведення бухгалтером фінансового обліку (помилки та порушення) та відповідне складання фінансової звітності;

- ризики управлінського обліку - вірогідність понесення втрат при прийнятті неефективного управлінського рішення на основі даних управлінського обліку (управлінської звітності);

- ризики податкового обліку - ймовірність понесення втрат при невчасному представленні податкової звітності, нарахуванні та сплаті податків, зборів та платежів, у вигляді донарахувань податків, нарахування пені або штрафів.

Вивчення причин виникнення професійних ризиків бухгалтера, частота та періодичність яких слабо піддається прогнозуванню, в майбутньому допоможе скоротити їх до мінімальної кількості, мінімізувати їх негативні наслідки. бухгалтерський облік звітність ризик помилка

Для упередження, оцінки та зниження професійних ризиків обліковців необхідно застосовувати спеціальні методи перевірки, властиві системі безпеки підприємства. Серед таких заходів передбачається підписання договору про професійну відповідальність бухгалтера перед підприємством за наслідки професійних ризиків, що мають суттєвий вплав на стан його економічної безпеки; розробити етапи обробки бухгалтерської інформації, яка носить комерційну таємницю та створити умови для її збереження, розмежувати права доступу до такої інформації; створити резерви на покриття професійних ризиків бухгалтерів.

Необхідно зазначити, що не всі науковці мають однозначну думку стосовно професійних ризиків обліковців.

На думку А. Гевчук [2] бухгалтерських ризиків, як таких взагалі не може бути в природі. Адже жоден бухгалтер не може і не має права будь-яким чином ризикувати. Його завдання - достовірно відображати в обліку реальні факти, які відбулися і задокументовані. Будь-які відхилення в цій справі - це зловживання облікових працівників або халатність у зв'язку з незнанням ними правил ведення обліку. Тут наступає відповідальність бухгалтера, а не ризик. А за провину бухгалтер може нести кримінальну відповідальність.

Висновки

Підводячи підсумки необхідно зазначити, що ризик в бухгалтерській справі виникає майже завжди і може бути пов'язаний з порушеннями правил ведення обліку, низькою кваліфікацією обліковців, викривленням або з витіком конфіденційної інформації. Однак чітке розуміння свого фаху, правильна організація роботи, сумлінне виконання своїх обов'язків, вміння максимально уникати впливу зовнішніх факторів, контроль за змінами в законодавстві сприятиме мінімальній ймовірності виникнення та настання професійного ризику бухгалтера.

Список використаних джерел

1. Вигівська І.М. Сутність і класифікація професійних ризиків облікового персоналу. ВісникЖДТУ. 2010. № 4 (54). С.40-43

2. Гевчук А.В. Ризики бухгалтерського обліку та їх вплив на управління дебіторською заборгованістю. Ефективна економіка. 2019. № 12. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=7487.

3. Дерун І.А. Ідентифікація ризиків в системі бухгалтерського обліку підприємства. Економічний часопис - ХХІ. 2016. № 159(5-6). С. 97-100.

Reference

1. Vygivs'ka, I.M. (2010), “The essence and classification of professional risks of accounting staff“, Visnik ZhDTU, no 4(54), pp. 40-43.

2. Hevchuk, A.V. (2019), “Accounting risks and their impact on receivables management“, Efektyvna ekonomika, no. 12, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=7487.

3. Derun, I.A. (2016), “Identification of risks in the accounting system of the enterprise“, Economichnyi chasopys - XXL, no. 159 (5-6), pp. 97-100.

Размещено на Allbest.ru