Материальный учёт на складе

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по специальности 6В 04103 «Учет и аудит»

На тему:

Материальный учёт на складе

Выполнила: Л.В. Беспалова

студентка гр. УА-21-2 вз

Научный руководитель:

доцент Л.В. Разливаева

Караганда 2022



Содержание

Введение

Теоретическая часть

1. Учёт материально-производственных запасов на складе

1.1 Материально-производственные запасы: их сущность и классификация

1.2 Методы учёта о оценки материально-производственных запасов

2. Ведение материального учёта на складе

2.1 Документация по учёту движения материально-производственных запасов

2.2 Порядок складского учёта материально - производственных запасов

3. Инвентаризация материалов на складе

3.1 Порядок проведения инвентаризации на складе

3.2 Порядок учёта инвентаризационных разниц

Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Тема материального учёта на складах является очень актуальной на сегодняшний день. Её актуальность складывается из того, что учёт и отчётность занимают высокую позицию по важности в экономике Казахстана.

При ведении любой коммерческой деятельности главной и основополагающей целью предприятия является получение прибыли. Правильная организация учёта, распределения и оценки сырья, материалов и других материально-производственных запасов напрямую влияют на конечный результат деятельности предприятия и получения прибыли.

Тема учёта и оценки материально-производственных запасов является одной из центральных тем в управленческом учёте. Она очень широко раскрыта в учебной и научной литературе по бухгалтерскому управленческому учёту. Особенно хорошо раскрыта данная тема в трудах таких авторов как Волкова и Ивашкевич.

Целью данной курсовой работы является изучение материального учёта и методов оценки материально-производственных запасов на складе, а также основных особенностей этого процесса.

Задачи данной работы:

- рассмотреть сущность и классификацию МПЗ;

- изучение методов учёта и оценки МПЗ, а также выявление особенностей и анализ эффективности каждого из используемых методов;

- изучение учёта отклонения затрат на материалы;

- изучение различных способов управления запасами;

- изучение способов ведения и организации складского хозяйства.



1. Учёт материальных запасов на складе

1.1 Материальные запасы: их сущность и классификация

Очень много факторов задействованы в получении прибыли. Основные средства труда, такие как: оборудование, помещения для работы и т.д. необходимы для деятельности предприятия. Но, помимо основных средств, в качестве производственных запасов участвуют и предметы труда.

Продукты труда отличаются от средств труда, потому что, непосредственно участвуют в производстве готовой продукции. Они используются единожды и их стоимость полностью входит в себестоимость произведенного продукта.

В производственном процессе материалы используют по-разному. Например, сырьё полностью потребляется, краска или смазочные материалы не перерабатываются, изменяясь внешне, а запасные части входящие в состав изделия, остаются неизменными.

Таким образом к производственным запасам можно отнести:

- сырьё и материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

Сырьё и материалы - это то, из чего изготавливается непосредственно продукт производства. К сырью можно отнести продукцию добывающей промышленности (продукты животноводства - мясо, молоко, шерсть; полезные ископаемые; зерно и т.д.). К материалам относятся продукты обрабатывающей промышленности, такие как ткань, кожа, пластик, мука и т.д.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.) 3, стр. 158.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции 3, стр. 158.

Покупные полуфабрикаты - это то же сырьё или материалы, которые прошли определённую обработку, но ещё не являются готовой продукцией. Они также как сырьё и основные материалы участвуют в процессе изготовления готового продукта производства.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, которые образовались в процессе их переработки (опилки, стружка и т.д.).

Топливо подразделяется на технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для хранения, транспортировки различного рода продукции (мешки, канистры, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены изношенных деталей механизмов.

Затраты на материалы чаще всего преобладают в расходах большинства предприятий и требуют к себе особого внимания. Они разнообразны по местам производства, продажи и хранения на предприятии, а также по назначению и использованию.

Учёт всех материальных запасов ведётся на основных, активных и инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы».

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 3, стр. 159-160.

Для непрерывного и действенного процесса производства очень важно вовремя приобрести необходимое сырьё и материалы в нужном количестве и желательно по приемлемым ценам. Также необходимо обеспечить доставку экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность материалов, рациональность использования, учёт и утилизацию отходов.

1.2 Методы учёта и оценки материально-производственных запасов

Размер материальных затрат зависит от количества и стоимости расхода на единицу потребления.

Для определения количества потребленного сырья и материалов используется три основных метода.

1. Метод нарастающего итога

При использовании этого метода, количество потреблённых за подотчётный период сырья и материалов, определяется в регистрационных документах, которые составляются на основе первичных при отпуске материалов, полуфабрикатов, топлива и др. Количество затрат в этом случае равно общей сумме, которая указана в первичных документах.

2. Ретроградный метод

Этот метод позволяет определить расход материалов путём обратного счёта из объёма выпущенной продукции и определённых норм расхода, учитывая неизбежные отходы или потери.

Ретроградный метод применяется в производствах с непрерывным потреблением какого-либо рода сырья, материалов и топлива. Также этот метод широко используется при планировании материальных затрат.

3. Инвентарный метод

Это широко известный и применяемый метод, при котором расход сырья и материалов определяется на основе инвентаризационных данных. При использовании этого метода к остатку материалов на начало месяца прибавляется поступление материалов за отчётный период, а затем отнимается остаток материалов на конец периода.

Инвентаризация проводится на складах и в местах хранения и использования сырья и материалов. При правильно проведённой инвентаризации остатков можно получить наиболее точный и достоверный результат о количестве использованных материалов и сырья. При этом инвентарный метод является самым трудоёмким.

В настоящее время, при учёте развитых технологий и механизации производства, учёт расхода сырья и материалов намного упростился. Величина материальных затрат сейчас мало зависит от рабочего и в большинстве случаев определяется техническими характеристиками оборудования. Можно фактическими затратами считать нормативный расход сырья и материалов, который определён на количество изготовленных полуфабрикатов, незавершённого производства.

Гораздо большую важность в управленческом учёте имеет оценка материальных затрат.

Согласно международным стандартам, оценка затрат сырья и материалов в процессе производства, а также полуфабрикатов и материалов в местах их хранения производится по одному из ниже указанных методов:

1. Метод специфической (сплошной) индентификации;

2. Метод средневзвешенной стоимости;

3. Метод оценки запасов по ценам первых покупок «ФИФО»;

4. Метод оценки запасов по ценам последних покупок «ЛИФО».

Рассмотрим каждый из этих методов в отдельности.

Метод специфической идентификации.

Применение этого метода возможно при условии, что учёт запасов производится партиями. Так, к остатку на начало периода прибавляется сумма всех приобретённых партий и вычитается сумма остатка на конец отчётного периода.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца 3, стр. 163.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц 3, стр. 163.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. 3, стр. 163.

Рассмотрим работу этих методов оценки на приведённых ниже примерах:

Показатели	Кол - во, шт	Цена, тг	Сумма, тг
Остаток на начало периода	300	20	6000
Приобретено: 1 партия	150	22	3300
2 партия	250	20	5000
3 партия	300	25	5000
4 партия	400	23	9200
Итого по приходу:	1000		22 500
Итого с остатком:	1300		28 500

Метод специфической (сплошной) индентификации

Итак, в наличии имеется 300 единиц материала на начало отчётного периода, на общую сумму 6000 тенге по 20 тенге за единицу. Приобретено материала в течение периода на сумму 22500 тенге. Из них по первой партии приобретено 150 единиц по 22 тенге на сумму 3300 тенге; по второй партии 250 единиц по 20 тенге на сумму 5000 тенге; по третей партии 200 единиц по 25 тенге на сумму 5000 тенге; по четвёртой партии 400 единиц по 23 тенге на сумму 9200 тенге за всю партию. Стоимость остатка на конец периода составляет 6000 тенге. Следовательно, стоимость израсходованных материалов за отчётный период составляет 22 500 тенге.

Метод средневзвешенной стоимости

Используя данный метод, для расчёта стоимости материала на необходимо суммировать стоимость имеющихся в наличии материалов на начало периода (6000 тенге) и стоимость поступивших материалов в течение всего отчётного периода (22 500 тенге), а затем соотнести полученную сумму к общему количеству запасов. В нашем примере средняя стоимость единицы материала составит 21,9 тенге (28500/1300). Данный метод до последнего времени широко использовался в отечественной практике учёта материальных запасов.

Метод «ФИФО»

Предположим, что на конец месяца остаток запасов составил 500 единиц. Остаток запасов будет оценён следующим образом: четвёртая партия составляет 400 единиц по 23 тенге на сумму 9200 тенге, третья партия 100 единиц по 25 тенге на сумму 2500 тенге, всего на сумму 11 700 тенге. Следуя из этого израсходованные материалы в количестве 800 единиц будут оценены на сумму 16 800 тенге (общая сумму 28 500 за вычетом стоимости остатка - 11 700).

Метод «ЛИФО»

По методу «ЛИФО» остаток запасов на конец периода оценивается по ценам первых закупок. В нашем примере остаток на конец периода составляет 500 единиц. А цена остатка на начала периода - 20 тенге за единицу. Таким образом, остаток будет оценён на сумму 10 000 тенге. Расход материалов за месяц будет составлять 18 500 тенге (общая сумму 28 500 за вычетом стоимости остатка - 10 000).



2. Ведение материального учёта на складе

2.1 Документация по учёту движения материальных запасов

Для учёта движения материальных запасов в местах их хранения и использования разработаны специальные типовые межведомственные документы. Своевременное и правильное оформление данных документов позволяет организовать необходимый контроль и учёт использования, а также сохранность материальных запасов.

Работники складов и ответственные лица по учёту материальных запасов обязаны организовать правильное ведение документации, применение нужных типовых документов, а также составить график их проверки.

При рациональной организации учёта большое значение имеет разработка и уведомление всех ответственных лиц, связанных с учётом и хранением материальных запасов, с номенклатурой ценника. В нём сгруппированы все материальные запасы организации в определённой последовательности.

Материальные запасы разделены по группам, подгруппам, видам в зависимости от их физических свойств, а также экономического назначения. В основу построения учётных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учёт на соответствующих счетах подраздела 20 «Материалы».

Все операции, которые связаны с движением материалов, оформляются документально в минимальном количестве экземпляров.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. 3, стр. 164.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта 3, стр. 164-165.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику 3, стр. 165.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор 3, стр. 165.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения 3, стр. 165.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки) 3, стр. 166.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов 3, стр. 166.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений 3, стр. 166.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица 3, стр. 166.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции 3, стр. 167.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны 3, стр. 167.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода 3, стр. 167.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада 3, стр. 167.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов 3, стр. 167.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика 3, стр. 168.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей 3, стр. 166.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов 3, стр. 168.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся, в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов 3, стр. 168.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы мате риалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию 3, стр. 168-169.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов 3, стр. 169 .

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе 3, стр. 169.

учет оценка себестоимость материальный производственный склад



2.2 Порядок складского учёта материально - производственных запасов

Учёт материально-производственных запасов на предприятии очень важен. Основные задачи учёта МПЗ - это контроль за сохранностью материалов на складах и местах их хранения, соответствие запасов на складе определённым нормативам предприятия, своевременное снабжение материалами складов, а также выявление фактических затрат при заготовке материалов, контроль за нормами потребления на производстве, правильное распределение стоимости израсходованных материалов в производстве по объектам калькуляции, рациональная оценка запасов на производстве.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

1310 «Материалы»;

1320 «Готовая продукция»;

1330 «Товары»;

2520 «Животные на выращивании и откорме»;

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 1310 «Материалы».

Счёт 1310 содержит обобщённую информацию о наличии на предприятии сырья, материалов, тары, запасных частей, топлива, а также их движения в процессе производства.

Материалы учитываются на счете 1310 “Материалы” по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

К счету 1310 “Материалы” могут быть открыты субсчета:

1310 - “Сырье и материалы”

1312 - “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”

1313 - “Топливо”

1314 - “Тара и тарные материалы”

1315 - “Запасные части”

1316 - “Прочие материалы”

1317 - “Материалы, переданные в переработку на сторону”

1318 - “Строительные материалы” и другие.

На субсчёте 1310 «Сырьё и материалы» отражается наличие и движение:

- материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, являясь её основой, или же являются необходимым компонентом для производства данной продукции;

- вспомогательных материалов, которые также как и основное сырьё участвуют в процессе производства или потребляются при необходимости для хозяйственных нужд, содействия производству;

- сельскохозяйственной продукции, которая заготовлена для переработки.

На субсчёте 1312 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие на предприятии, а также движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, деталей, которые были приобретены для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчёте 1313 «Топливо» учитывается наличие и движение на предприятии нефтепродуктов. К ним можно отнести бензин, дизельное топливо, моторные масла, консистентные смазки, а также амортизаторные и другие масла, изготовленные из нефтепродуктов. Тормозные жидкости, получаемые химическим способом, в том числе тосол, к топливу не относятся. При использовании талонов на нефтепродукты, их учёт также будет вестись на субсчёте 1313 «Топливо».

На субсчёте 1314 - «Тара и тарные материалы» учитываются действия связанные с движением и наличием всех видов тары (кроме тех, которые используются как хозяйственный инвентарь), в том числе инструментов и деталей, которые предназначены для изготовления и ремонта тары (детали, железо, бочковые клепки и т.д.)

Снабженческие, торговые предприятие учитывают тару под товарами на счёте 1330 «Товары».

На субсчёте 1315 - «Запасные части» учитывается наличие и движение изготовленных или приобретённых для основного производства запасных частей, служащих для ремонта, производства, а также замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера, и ободная лента), находящаяся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемую инвентарную стоимость этого автомобиля, учитывается в состав ОС.

На субсчёте 1316 - «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов от производства. К ним относятся обрубки, обрезки, стружка и т.д. Также на этом субсчёте учитывается брак продукции; материальные ценности, которые получены от выбытия ОС и могут быть использованы как материалы; отходы топлива и запасных частей (утильсырьё); изношенные шины и утильная резина.

На субсчёте 1317 - «Материалы, переданные в переработку на сторону» отражается движение материалов, которые были переданы в переработку на сторону и в последующем будут включены в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятием, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчёт 1318 - «Стороительные материалы» используется предприятием, которое осуществляет строительство (застройщик). На этом субсчёте учитывается наличие и движение материалов, используемых в процессе строительства и монтажных работ; материалов для изготовления строительных деталей, отделки конструкций и зданий; строительные конструкции, а также другие материальные ценности, используемые в процессе строительства (например, взрывчатые вещества и т.д.)

Стоимость оплаченных материалов, остающихся на конец месяца в пути не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 1310 “Материалы” и кредиту счета 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 1310 “Материалы” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 1310 “Материалы” и дебету счета 2940 “Прочие активы” с одновременным отражением по кредиту счета 2940 “Реализация прочих активов” сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом 3310 “Расчеты с покупателями и заказчиками”).

Счет 1310 “Материалы” корреспондирует по счетам, приведённым в Табл. 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по счёту 1310 «Материалы»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Счет 1310 “Материалы” Осуществлена внутренняя передача материалов (со склада на склад; по разным субсчетам и пр.)	1310	1310
2	Оприходованы материалы, полученные при списании пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов	1310	1360
3	Произведена дооценка материалов	1310	1360
4	Оприходованы материалы по учетным ценам (при применении счета 6280)	1310	6280
5	Оприходованы материалы собственного производства, отходы, образовавшиеся в основных цехах; отражен возврат материалов из производства	1310	8110
6	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами (тара, запасные части и т.п.); отражен возврат материалов, отходов и пр.	1310	8410
7	Отражен возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды или на затраты обслуживающих производств и хозяйств	1310	8410
8	Отнесены на себестоимость приобретенных материалов заготовительно-складские расходы в строительстве	1310	8410
9	Оприходованы материалы, оставшиеся от забракованной продукции (по цене возможного использования), в том числе неисправимый брак	1310	7210
10	Оприходованы материалы, ранее отпущенные на производство некапитальных работ, а также оставшиеся после разборки и ликвидации временных сооружений	1310	1340
11	Оприходованы материалы, оставшиеся или полученные при осуществлении работ, относящихся к расходам будущих периодов	1310	2920
12	Оприходованы материальные ценности, учитываемые как материалы	1310	8110, 8310
13	Осуществлен перевод готовой продукции в материалы	1310	1320
14	Осуществлен перевод товаров в материалы; отражены как материалы списанные товары в результате их порчи; оприходованы материалы при списании тары, предметов проката	1310	1330



3. Инвентаризация материалов на складе

3.1 Порядок проведения инвентаризации запасов

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерской отчётности и учёта, организации должны проводить инвентаризацию запасов, в ходе чего проверяется и подтверждается документально их фактическое наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации (дата проведения, частота, перечень проверяемых запасов, количество инвентаризаций в отчётном году и т.д.) определяется руководителем организации, кроме тех случаев, когда инвентаризация обязательна.

При организации инвентаризационных работ, необходимо учитывать хозяйственную структуру организации; структуру складского хозяйства. Склады или же кладовые могут самостоятельными единицами или входить в состав каких-то учётных единиц. В некоторых организациях склады могут вовсе отсутствовать.

Отнесение склада к самостоятельной учётной единице производится руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (или бухгалтером, при отсутствии должности главного бухгалтера).

В организация и подразделениях, где склады не являются самостоятельной учётной единицей, инвентаризация запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства в данной организации.

Для проведения работ по выявлению фактического наличия запасов на складах, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учёта, а также для документального оформления несоответствий наличия, качества материалов, определению причин, по которым были списаны запасы и возможности использования отходов, в организациях создаётся инвентаризационная комиссия.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризации;

- требовать сдачи всех материалов инвентаризации в бухгалтерию;

- следить за своевременным завершением и документальным оформлением результатов инвентаризации;

- отражать на счетах бухгалтерского учёта выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учёта.

По итогам инвентаризации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков при хранении и учёте запасов на складах и возмещению материального ущерба.

3.2 Порядок учёта инвентаризационных разниц

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения между фактическим наличием материалов и данными бухгалтерского учёта отражаются в следующем порядке:

- излишки материалов приходуются по рыночным ценам, при этом их стоимость относится на финансовые результаты в коммерческих организациях и на увеличение доходов в некоммерческих организациях;

- сумма недостачи или порчи материалов списывается со счетов учёта по их фактической себестоимости, которая содержит в себе договорную (учётную) цену материалов и долю транспортно - заготовительных расходов, относящихся к этим запасам.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.

Если запасы подверглись порче, но при этом могут быть использованы в производстве или же проданы с уценкой, то они приходуются по рыночным ценам с учётом их физического состояния и за вычетом суммы потерь от порчи.

Недостача товара или же их порча списывается со счёта «Недостача и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счёт учёта затрат на производство или же на расходы на продажу.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

По итогам инвентаризации, для учёта разниц, списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, руководству предоставляются материалы, которые содержат в себе:

- документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы по фактам недостач и решения этих органов;

- заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Если по факту недостачи не установлены виновные лица или же суд отказал во взыскании убытков с них, то понесённые убытки от недостачи и порчи материалов списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, а у некоммерческой - на увеличение расходов. Нормы убыли применяются лишь при выявлении фактических недостач.

Взаимозачёт излишков и недостач при инвентаризации в результате пересортицы может производиться только по решению руководства организации и за один проверяемый период, у одного проверяемого лица, а также в отношении материалов одного наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственное лицо предоставляет объяснение членам инвентаризационной комиссии.

В случае если при зачёте недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости материалов, которые оказались в излишке, то разница сумм относится на виновных лиц.

Если не найдены конкретные виновники недостач, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и будет списаны на финансовые результаты у коммерческих организаций и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений по фактическому наличию материалов и данных бухгалтерского учёта выводятся на рассмотрение руководителя организации. Окончательное решение о зачёте также принимает руководитель организации.

Для оформления результатов инвентаризации применяются сличительные ведомости или единые регистры.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

В единых регистрах объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в отчётности того месяца, в котором была проведена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчётности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.



Практическая часть

Задание:

1. Составить корреспонденции счетов по приведенным операциям

2. Определить фактическую себестоимость поступивших на склад хлебопекарного предприятия материалов.

Исходные данные.

Имеется следующая информация:

	Показатели	Сумма
1	Стоимость материалов по покупным ценам (в том числе НДС)	256 000-00
2	Железнодорожный тариф за счет поставщика	2 500-00
3	НДС от железнодорожного тарифа	?
4	Оплачено из подотчетных сумм за разгрузку материалов и погрузку их на автомашины	4 300-00
5	Отражаются расходы по доставке материалов на склад собственным транспортом	2 550-00
6	Доставка части материалов произведена сторонним транспортом безвозмездно	5 600-00
7	Списаны командировочные расходы начальника отдела снабжения с целью заключения договора поставки	15 650-00
8	Из кассы выплачено вознаграждение посреднику за организацию поставки материалов	10 000-00
9	Начислен социальный налог от суммы оплаты посреднику	900-00
10	Начислена заработная плата за разгрузку материалов на складе: рабочим склада грузчикам предприятия работникам несписочного состава	3 500-00 2 500-00 2 000-00
11	При приемке материалов на складе обнаружена их недостача на сумму В том числе укладывающаяся в нормы естественной убыли	1 500-00 800-00

1. Корреспонденция счетов по приведенным операциям

	Показатели	Сумма	Дебет	Кредит
1	Стоимость материалов по покупным ценам (в том числе НДС)	256 000-00
	Стоимость материалов по покупным ценам (без НДС)	228 571-00	1310	3310
	НДС от стоимости материалов по покупным ценам	27 429-00	1420	3310
2	Железнодорожный тариф за счет поставщика	2 500-00	1310	3310
3	НДС от железнодорожного тарифа	12 % = 300-00	1420	3310
4	Оплачено из подотчетных сумм за разгрузку материалов и погрузку их на автомашины	4 300-00	1310	1250
5	Отражаются расходы по доставке материалов на склад собственным транспортом	2 550-00	1310	8310
6	Доставка части материалов произведена сторонним транспортом безвозмездно	5 600-00	1310	6210
7	Списаны командировочные расходы начальника отдела снабжения с целью заключения договора поставки	15 650-00	1310	1250
8	Из кассы выплачено вознаграждение посреднику за организацию поставки материалов	10 000-00	1310	1010
9	Начислен социальный налог от суммы оплаты посреднику	900-00	1310	3150
10	Начислена заработная плата за разгрузку материалов на складе: рабочим склада грузчикам предприятия работникам несписочного состава	3 500-00 2 500-00 2 000-00	1310 7210 1310	3350 3350 3350
11	При приемке материалов на складе обнаружена их недостача на сумму Недостача укладывающаяся в нормы естественной убыли	700-00 800-00	7470 7210	1310 1310

2. Фактической себестоимостью материалов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение отражены по дебету счёта 1310.

Исключив затраты другого рода, получаем:

228 571 + 2 500 + 4 300 + 2 550 + 5 600 + 15 650 + 10 000 + 900 + 3 500 +

+ 2 000 = 275 571.

Общая сумма фактических затрат составляет: 275 571 у.е.



Заключение

Данная курсовая работа посвящена теме учета материальных запасов на складе. По итогу написания работы можно сказать, что от правильной организации складского учёта и оценки материально - производственных запасов напрямую зависят основные финансовые показатели деятельности организации.

Складской учёт имеет очень важное значение для всего бухгалтерского учёта. Поэтому бухгалтер должен осуществлять контроль за правильным и, что не мало важно, своевременным документированием движения материалов на складе и записям в регистрах складского учёта материалов, а также за соответствием фактических остатков материалов данным текущего бухгалтерского учёта.

Большое внимание было отведено рассмотрению методов оценки материально - производственных запасов, каждый метод был рассмотрен на примере. Таким образом, можно сказать, что была достигнута цель работы : изучение материального учёта и методов оценки материально - производственных запасов на складе.

Также были выполнены следующие задачи:

- рассмотрены сущность и классификация МПЗ;

- изучены методы учёта и оценки МПЗ, а также выявлены особенности и анализ эффективности каждого из используемых методов;

- изучен учёт отклонения затрат на материалы;

- изучены способы управления запасами;

- изучены способы ведения и организации складского хозяйства.



Список использованной литературы

1. Волкова О.Н. Управленческий учёт. Учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Юрайт, 2016

2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/ Учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2004.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. --- М.: ИНФРА-М, 2007. -592 с. - (Серия «Высшее образование»).

4. Астафьева И.В. Управленческий учет. Первый уровень. (с практическими заданиями) - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2011

5. Хлебенских Л.В. Управленческий учет и контроллинг: соотношение категорий // Молодой ученый. - 2016. - №24. - С. 247-250.

6. Об утверждении форм первичных учетных документов. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20декабря 2012 г. №562

Размещено на allbest.ru

...