Концепция бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческих организациях

Размещено на http://allbest.ru

А.В. Чепулянис, А.В. Титова

Некоммерческий сегмент экономики имеет специфические черты хозяйствования, что обуславливает необходимость разработки и внедрения особых элементов учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческих организаций. Для этого авторами предлагаются концептуальные основы развития учета и отчетности в некоммерческих организациях, что позволит сформировать методический и методологический фундамент для разработки специальных стандартов учета для некоммерческих организаций, который будет учитывать отраслевую специфику уставной и предпринимательской деятельности таких субъектов хозяйствования. В работе также представлены основные элементы учетно-аналитического обеспечения и раскрыто их содержание для обеспечения оперативного и стратегического управления некоммерческими организациями. В связи с тем, что нормативно-правовая база некоммерческого учета имеет разрозненный характер, авторами предлагается алгоритм формирования внутреннего стандарта учета, в котором будет предусмотрено наиболее существенные правила ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности НКО.

Ключевые слова: некоммерческие организации (НКО), учетно-аналитическое обеспечение деятельности НКО, концептуальные основы некоммерческого учета и отчетности

The non-profit segment of the economy has specific features of management, which makes it necessary to develop and implement special elements of accounting and analytical support for the activities of non-profit organizations. The authors offer a conceptual framework for the development of accounting and reporting in nonprofit organizations that will form a methodological foundation for the development of specific accounting standards for nonprofits, which will take into account industry- specific statutory and business activity of such entities. The paper also presents the main elements of accounting and analytical support and reveals their content to ensure operational and strategic management of non-profit organizations. Due to the fact that the regulatory frameworkfor non-commercial accounting is fragmented, the authors propose an algorithm for forming an internal accounting standard, which will provide for the most significant rules for accounting and reporting of NPOs.

Keywords: non-profit organizations (NPOs), accounting and analytical support for the activities of NPOs, conceptual foundations of non-commercial accounting and reporting

1. Введение

В настоящее время для некоммерческого сектора экономики отсутствует единая методология и стратегия развития учетно-аналитического обеспечения, существует разрозненная нормативная и методическая база, на основе которой осуществляется построение и настройка учетных процессов.

Таким образом назрела необходимость разработки концептуальных основ развития бухгалтерского учета и отчетности для организаций некоммерческого сектора, где бы были отражены их отраслевые особенности при организации учетного обеспечения деятельности НКО разных направлений таких, как социально-ориентированные, общественно-политические, религиозные, экологические организации, различного рода фонды и др.

Все эти проблемы определяют актуальность проводимого научного исследования. Для этого рассмотрим общие концептуальные подходы к учетному обеспечению в некоммерческих организациях на примере религиозных организаций.

2. Концепция учетно-аналитического обеспечения деятельности НКО

В состав системы учетно-аналитического обеспечения некоммерческой деятельности целесообразно включать пять взаимосвязанных блоков: организационно-технический, учетный, аналитический, информационный и контрольный (внутреннего контроля и внешнего аудита), - в каждой из которых происходит преобразование финансовых и нефинансовых данных в целях представления их в необходимой форме и качестве для удовлетворения информационных потребностей пользователей в процессе принятия обоснованных экономических решений оперативного и стратегического характера (рис. 1).

Рисунок 1.

Структура и содержание учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческой организации

Блок организационно-технического обеспечения в системе учетно-аналитического обеспечения некоммерческой организации устанавливает условия организации комплекса учетных и аналитических процедур НКО. Определяются центры управленческой и финансовой ответственности, порядок документооборота, методы и способы реализации концепции бухгалтерского учета и отчетности в НКО, с применением какой техники и технологий производится обработка массива учетно-аналитических данных.

Совокупность современных средств, способов, инструментов, форм, приемов, методов, методик и процедур осуществления внутреннего и внешнего контроля экономических параметров и показателей хозяйствования некоммерческой организации

Блок учетного обеспечения предполагает организацию и ведение непрерывного бухгалтерского учета для целей формирования бухгалтерской (финансовой), управленческой и налоговой отчетности и представления ее заинтересованным пользователям. В данном блоке аккумулируются первичные данные о фактах хозяйственной жизни НКО, используемые впоследствии в системе аналитического обеспечения и контроля НКО. В подсистеме учетного обеспечения непрерывно протекают процессы мониторинга, выявления, фиксации, накопления, классификации и обобщения первичной входящей информации финансового и нефинансового характера. Данные процедуры определяются методологией и технологией учета, принятыми в стандартах учета НКО.

Блок аналитического обеспечения предполагает проведение процедур комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности НКО и ее окружающей среды, результаты которого определяют состояние и особенности внутренней среды НКО, влияние на нее внешнего окружения, потенциальные угрозы и перспективные преимущества. Данные аналитического обеспечения НКО формируют информационную базу для принятия и реализации экономических решений оперативного и стратегического управления НКО.

Блок внутреннего и внешнего контроля в системе учетно-аналитического обеспечения деятельности НКО обеспечивает обратную связь - отклик о качестве, достаточности и оперативности предоставляемой информации лицам, принимающим экономические решения. Эффективность внутреннего и внешнего контроля обусловливается наличием возможности выработки корригирующих воздействий на процессы учетно-аналитического процесса, направленные на повышение качества предоставляемой информации, либо получения дополнительных сведений в виду нехватки доступной информации в ходе выработки экономических решений.

Блок информационного обеспечения. Подсистема информационного обеспечения представляет собой совокупность необходимых информационных ресурсов для принятия экономических решений касаемо любой сферы хозяйственной деятельности некоммерческой организации, обеспечивает средства получения, поиска, хранения, накопления, передачи, обработки информации, организацию банков учетных и внеучетных данных Чепулянис А.В. Теоретико-методические основы стратегического учета и анализа затрат / А.В. Чепулянис, С.А. Бороненкова. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016..

3. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческих организациях (НКО)

В настоящее время в нормативно-правовом и методологическом плане для организации учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческих организаций слабо освещены следующие вопросы:

- методика бухгалтерского, управленческого и налогового учета целевого финансирования и целевого привлечения ресурсов;

- особенности раздельного бухгалтерского и налогового учета финансовых потоков и активов для целей уставной и предпринимательской деятельностей НКО;

- учет показателей результативности привлечения ресурсов и денежных средств (учет профицита и дефицита финансирования) и полезного потенциала некоммерческой организации;

- учет и оценка имущества НКО, в частности предметов для распространения, облачения, предметов культа, особо ценного имущества, имеющего особую культурную и историческую ценность;

- отраслевые особенности формирования бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности для некоммерческих организаций;

- отсутствие единой методологии оценки и экономического анализа результативности и эффективности деятельности некоммерческих организаций

Существует четыре концептуальных подхода к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения в некоммерческом секторе:

Первый подход основан на методике учета в коммерческих организациях. В этом случае не создается отдельной нормативной и методической базы, а особенности ведения бухгалтерского и управленческого учета прописываются в действующих стандартах бухгалтерского учета Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 // СПС «КонсультантПлюс»..

Второй подход базируется на концепции бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»: Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н // СПС «КонсультантПлюс».. Организации государственного сектора, как правило, относят в класс некоммерческих организаций, при этом отличительной чертой системы бухгалтерского учета в бюджетной организации от учета в НКО является государственное (бюджетное) финансирование деятельности организации Созарукова, Г.А. Бухгалтерский учет в некоммерческой организации: Автореф. дис. ... кан. экон. наук / Г.А. Созарукова; МГУ им. М.В. Ломоносова. М., 2009..

Третий подход предполагает использование международных стандартов финансовой отчетности, при этом в системе МСФО, как и в российских стандартах отсутствует самостоятельный стандарт для некоммерческого сектора, который бы устанавливал правила составления отчетности для некоммерческих организаций. В US GAAP действуют несколько стандартов, которые определяют особенности деятельности НКО и устанавливают жесткие требования к содержанию отчетности НКО. При данном подходе можно руководствоваться практикой применения международных стандартов ведущими зарубежными некоммерческими организациями, что позволяет повысить конкурентоспособность и сравнимость финансовых и нефинансовых показателей деятельности отечественных и иностранных НКО Дементьев В.В. Учёт в некоммерческих организациях: проблемы и решения // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. 2012. № 2. С. 83-89..

Четвертый подход представляется собой интегрированную концепцию организации учетно-аналитического обеспечения деятельности НКО. Данный подход предполагает синтез и консолидация концептуальных основ коммерческого и бюджетного учета, российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, что позволит достичь синергетического эффекта при создании единой методологической основы учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческих организаций.

Целью разработки концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности в организациях некоммерческого сектора является создание приемлемых условий и установление единых правил и требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание нормативно-правового механизма регулирования учетных процессов в некоммерческих организациях для формирования информации о деятельности таких организаций, необходимой для принятия обоснованных экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Разрабатываемая концепция бухгалтерского учета и отчетности для некоммерческих организаций призвана:

- стать основой для разработки новой и пересмотра действующей нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и отчетности в организациях некоммерческого сектора;

- сформировать единую методологическую и методическую основу бухгалтерского учета и отчетности для всех типов некоммерческих организаций сопоставимых между собой Баева Е.А. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления // Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 4(050). С. 23-27.;

- определить требования и правила по организации ведения бухгалтерского учета некоммерческими организациями с учетом их отраслевых особенностей;

- обеспечить специалистов, занятых в некоммерческой сфере, информацией о подходах и методах, используемых в учетных процессах НКО;

- помочь пользователям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, обеспечить ее прозрачность и аналитичность.

Концепция бухгалтерского учета и отчетности для некоммерческих организаций должна включать следующие обязательные составляющие (элементы). (рис. 2)

Рисунок 2

Составляющие концепции некоммерческого учета и отчётности

Наиболее значимым элементом концепции бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческих организациях является блок нормативно-правового обеспечения, так как он носит основополагающим при реализации стратегии развития некоммерческого учета и отчетности Дружиловская Э.С. Анализ положений нового проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Некоммерческая деятельность» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 9(441). С. 2-14..

Как показано на рисунке 2 данный элемент состоит из 4 иерархически выстроенных уровней.

1- ый уровень - представлен федеральными стандартами бухгалтерского учета, который включает общие положения и правила по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности в Российской Федерации (коммерческого и некоммерческого), в том числе Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Налоговый кодекс РФ и др.

2- ой уровень - содержит отраслевые стандарты. На сегодняшний день нормы ведения и организации некоммерческого учета и отчетности «растворены» в действующих стандартах хозяйственного учета (РСБУ), что не позволяет составить единую методологическую основу бухгалтерского учета и отчетности НКО, отражающего их особенности и специфику учетных процессов. В случае если в федеральных или отраслевых стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам учета, то организация имеет право руководствоваться допущениями и требованиями, приведенными в МСФО. То есть при организации некоммерческого учета так же можно руководствоваться нормами МСФО по тем вопросам, которые не урегулированы действующими стандартами.

3- ий уровень - состоит из методических рекомендаций, указаний и инструкций по ведению учета отдельных объектов. В настоящее время данный уровень нормативного регулирования также нуждается в проработке, так как некоммерческие организации имеют свою специфику в зависимости отраслевой принадлежности и предмета некоммерческой деятельности. Также не отрегулирован вопрос организации раздельного учета финансовых результатов (доходов и расходов) от деятельности, приносящей прибыль, и некоммерческой деятельности.

Для отдельных некоммерческих организаций, таких как религиозные организации и фонды стоит остро вопрос применения действующего Плана счетов и Инструкции по его применению. Данный нормативный документ абсолютно не удовлетворяет потребности и не учитывает специфику деятельности и учетного процесса подобных организаций в части бухгалтерского учета целевого финансирования, имущества, безвозмездных поступлений от жертвователей и дарителей и др.

Рисунок 3

Алгоритм формирования комплексной учетной политики некоммерческой организации

4- ый уровень - представляет собой учетную политику некоммерческой организации, которая в первую очередь строится исходя из миссии и предмета деятельности. Избранные способы ведения учёта, закрепленные в учетной политике НКО должны отвечать принципам и задачам управления, предельно

5- точно отражать миссию (цель) уставной и предпринимательской деятельностей НКО, давая полную, объективную и достоверную информацию об фактах хозяйственной жизни. Единая методика составления учетной политики для организаций некоммерческого сектора на сегодняшний день отсутствует, каждая организация вправе самостоятельно разработать ее положения Егорова Л.В. Специфика учетной политики некоммерческих организаций // Финансы и бизнес. 2007. № 3. С. 86-93; ОвсийчукМ.Ф. Методические аспекты бухгалтерского учета и контроля в благотворительных организациях: Монография / М.Ф. Овсийчук, Д.С. Дубров. М.: АПКиППРО, 2011..

В рамках разработки концепции бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций предлагается авторский алгоритм формирования комплексной учетной политики некоммерческой организации. (рис. 3)

Обязательным элементом учетной политики некоммерческой организации является разрабатываемый рабочий план счетов, который бы учитывал специфику уставной и предпринимательской деятельности НКО, что позволяет унифицировать и стандартизировать учетные процессы на предприятии.

4. Заключение

По результатам проведенного исследования авторы пришли к выводу, что в настоящее время назрела острая потребность в скорейшей разработке и внедрении целостной организационно-методической системы учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческих организаций, охватывающей все стороны учетного процесса и формирования отчетности и базирующихся на концептуальных основах развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. В настоящей работе авторами была предпринята попытка решить данную проблему посредством систематизации основных компонентов и уровней нормативного регулирования некоммерческого учета, разработки концептуальной модели формирования внутренних стандартов некоммерческих организаций, представления структуры и раскрытия содержания основных блоков учетно-аналитического обеспечения деятельности некоммерческой организации.

бухгалтерский учет некоммерческая организация правила требования

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Баева Е.А. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления // Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 4(050).

Дружиловская Э.С. Анализ положений нового проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Некоммерческая деятельность» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 9(441).

Дементьев В.В. Учёт в некоммерческих организациях: проблемы и решения // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. 2012. № 2.

Егорова Л.В. Специфика учетной политики некоммерческих организаций // Финансы и бизнес. 2007. № 3.

Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: Теория, методология и практика: Автореф. дис. ... д-ра экон. наук. Ростов-н/Д., 2008.

Овсийчук М.Ф. Методические аспекты бухгалтерского учета и контроля в благотворительных организациях: Монография / М.Ф. Овсийчук, Д.С. Дубров. М.: АПКиППРО, 2011.

Созарукова Г.А. Современный бухгалтерский учет в некоммерческой общественной организации // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 5.

Чепулянис А.В. Теоретико-методические основы стратегического учета и анализа затрат / А.В. Чепулянис, С.А. Бороненкова. Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016.

Размещено на Allbest.ru