Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Казанский национальный исследовательский

технический университет им. А.Н. Туполева-КАИ» (КНИТУ-КАИ)

Институт инженерной экономики и предпринимательства

Кафедра экономики и управления на предприятии

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности организации»

Обучающийся 9305 Галеев А. И.

Руководитель к.э.н., доцент кафедры ЭУП Моисеев Р.Б.

Казань 2021



МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Казанский национальный исследовательский

технический университет им. А.Н. Туполева-КАИ»

(КНИТУ-КАИ)

Институт инженерной экономики и предпринимательства

(наименование института (факультета), филиала)

Кафедра экономики и управления на предприятии

(наименование кафедры)

«Экономика»

Аннотация на курсовую работу

обучающегося группы 9305 Галеев А.И.

на тему: «Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности организации

Количество страниц - 42 с.,

Количество рисунков - 7 рис.,

Количество таблиц -1табл.

Количество приложений - 1 прил.

Количество источников - 25 источников

Ключевые слова: БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, СТАНДАРТЫ, УЧЕТ, СИСТЕМА, НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Объектом исследования в курсовой работе является система нормативного регулирования бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

Цель курсовой работы - исследовать систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и роль учетной политики для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время одной из наиболее важных проблем для российской экономики является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Одной из главных задач процесса реформирования является создание системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, которая отвечает требованиям пользователей финансовой информации в условиях рыночной экономики



MINISTRY OF SCIENCE AND HIGHER EDUCATION OF THE RUSSIAN FEDERATION

Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education «Kazan National Research

Technical University A.N. Tupolev-KAI»

(KNITU-KAI)

Institute of Engineering Economics and Entrepreneurship

(name of the institute (faculty), branch)

Department of Economics and enterprise management

(name of department)

«Economics»

(code and name of the field of study (specialty))

Abstract for the course work

of the student of group 9305 Galeev A.I.

on the topic: « Accounting statements as an information base for the analysis

of the organization's activities »

The number of pages is 42 pages ,

Number of drawings - 7 fig.,

Number of tables -1tabl.

Number of applications - 1 applications.

Number of sources - 25 sources

Keywords: ACCOUNTING STATEMENTS, STANDARDS, ACCOUNTING, SYSTEM, REGULATORY REGULATION

The object of research in the course work is the system of regulatory regulation of accounting and accounting policy of the enterprise.

The purpose of the course work is to investigate the system of regulatory regulation of accounting and the role of accounting policy for the correct organization of accounting in the enterprise.

The relevance of the topic of the course work lies in the fact that currently one of the most important problems for the Russian economy is to bring the existing accounting and reporting system in the country in line with the requirements of the market economy and international standards.

One of the main tasks of the reform process is to create a system of accounting and reporting regulation that meets the requirements of users of financial information in a market econom



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

1.1 Правила и принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Уровни законодательного регулирования бухгалтерского учета

1.3 Основные положения и Характеристика закона «О бухгалтерском учете»

2. Практические аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика как составная часть нормативного регулирования бухгалтерского учета

3. Направления совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета предприятия

3.1 Совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Нормативное регулирование бухгалтерского учета как одного из основополагающих аспектов деятельности организации является важнейшей задачей финансовых органов. Бухгалтерский учет должен постоянно и тщательно регулироваться государством. Качество финансовой отчетности и, следовательно, экономическая эффективность принимаемых решений будут зависеть от того, насколько своевременно и разумно она будет реагировать на меняющиеся реалии экономической жизни, разрабатывая новые и корректируя старые стандарты бухгалтерского учета.

Процесс интеграции России в международную экономическую систему сделал создание или реформирование системы регулирования бухгалтерского учета необходимым условием повышения качества управления предприятием.

В условиях экономического роста и финансового оздоровления российской экономики многие отечественные компании осознали необходимость, а главное, получили возможность выйти за пределы национальных границ. В условиях глобализации такой выход для российских компаний сопряжен со многими трудностями, одной из которых является несоответствие российского законодательства о бухгалтерском учете международным стандартам бухгалтерского учета. Новые требования, предъявляемые к российским компаниям за рубежом, определяют необходимость адекватной трансформации российского бухгалтерского учета.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время одной из важнейших задач для российской экономики является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Объектом исследования в курсовой работе является система нормативного регулирования бухгалтерского учета и учетная политика предприятия.

Предметом исследования являются процессы, лежащие в основе нормативного регулирования и дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета и формирования учетной политики на предприятии.

Целью курсовой работы является исследование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и роли учетной политики для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть правила и принципы ведения бухгалтерского учета в России;

ознакомиться с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета;

выявить значение и роль учетной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

определить направления совершенствования развития системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Методологической основой написания курсовой работы являются труды отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и экономического и финансового анализа, таких как: Бабаев Ю.А., Дмитриева И. М., Ковалев В.В., Кондраков Н.П. и других авторов. а также законодательные акты в области бухгалтерского учета и анализа, материалы монографий, источники сети Интернет.

Информационная база исследования включает в себя различные публикации периодической литературы, учебные пособия, электронные ресурсы, а также нормативные и программно-методические документы общего образования.

При исследовании были использованы такие методы комплексного анализа, как метод сравнения, метод использования абсолютных и относительных показателей, метод группировок, метод табличного отображения аналитических данных, методы факторного анализа. Данные методы позволили последовательно и более достоверно изучить методику бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Теоретическая значимость работы заключается в углубленном изучении методики учета и анализа финансовых результатов.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для дальнейшего изучения данной темы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, которые разделены на семь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.



1. Теоретические аспекты нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

1.1 Правила и принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации

Как известно бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется в соответствии с законодательно установленными правилами [5, С.17].

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В числе основных разделов этого Положения содержится раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета». Эти правила в Положении сгруппированы в пять основных блоков, которые представлены на следующем рисунке (рис.1.1).

Рис.1.1. Правила бухгалтерского учета [5, С.18]

Рассмотрим подробно эти правила.

Требования по ведению бухгалтерского учета заключается в следующем. Основное правило гласит, что организация должна вести учет своих хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, которые содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета. На основании типового Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов и руководствуется им в своей повседневной деятельности.

Далее, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций необходимо вести в национальной валюте, то есть в валюте Российской Федерации, а именно в рублях. Документация по бухгалтерскому учету должна вестись на русском языке. Если учетные документы составлены на других языках, то они должны иметь построчный перевод на русский язык. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В бухгалтерском учете организации необходимо вести раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

Документирование хозяйственных операций. Бухгалтерский учет нужно осуществлять на основании первичных документов, которые должны оформляться на все проводимые организацией хозяйственные операции. Это и есть правило документирования. Каждую хозяйственную операцию следует оформлять документально в момент ее проведения или, если это невозможно, стразу же после ее завершения. Все бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты, такие как:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, составившей документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должности лиц, ответственных за оформление свершившегося события;

подписи данных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае необходимости организация может добавить дополнительные реквизиты по своему усмотрению. Первичные бухгалтерские документы должны храниться в архиве согласно установленным срокам (3-5 лет, а документы по оплате труда - 75 лет).

Регистры бухгалтерского учета. Формы регистров синтетического и аналитического учета организация может разрабатывать самостоятельно. При этом регистры должны содержать ряд обязательных реквизитов (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

наименование регистра;

наименование организации, составившей регистр;

дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [4, С.27].

Следует помнить, что перечень приведенных выше обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета не ограничивает право организации при оформлении бухгалтерских документов включать в них дополнительные реквизиты, если это необходимо для целей учета и управления исходя из специфики организации или ее вида деятельности.

Оценка имущества и обязательств. Все имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности прежде, чем отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть оценены в денежном выражении. Денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета производится в рублях (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [4,С.29].

Как известно, Положением по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) предусматривается порядок оценки имущества в зависимости от способа его поступления в организацию.

Методы оценки различных объектов бухгалтерского учета представлены в следующей таблице (табл.1.1).

Таблица 1.1. Методы оценки различных объектов бухгалтерского учета

№ п/п	Способ поступления имущества	Как производится оценка
1	Приобретение за плату	По сумме всех фактически произведённых расходов на приобретение имущества
2	Безвозмездное получение	По рыночной стоимости имущества на дату оприходования
3	Производство в самой организации	По стоимости изготовления имущества (фактические затраты, связанные с его производством)

При этом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, допускается применение других методов оценки, в том числе путем резервирования.

Инвентаризация имущества и обязательств. Цель инвентаризации имущества и обязательств заключается в обеспечении достоверности данных учета и бухгалтерской отчетности. В процессе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка объектов бухгалтерского учета.

Основные правила ведения бухгалтерского учета иногда именуют принципами. В то же время, принципы ведения бухгалтерского учета - это не конкретные приемы бухгалтерского учета, они вряд ли дадут ответ на конкретные вопросы о том, как вести бухгалтерский учет. Но именно общие принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии позволяют конкретизировать и уточнять порядок бухучета в определенных условиях.

Так, например, выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета:

принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее собственников и других организаций);

принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки);

принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной необходимости);

принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (применяется метод начисления, а не кассовый метод).

Указанные принципы бухгалтерского учета также часто именуются «допущениями» при ведении бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется в соответствии с законодательно установленными правилами. Этих правил должны придерживаться все предприятия и организации. Учет ведется в единой национальной валюте. Все хозяйственные операции, должны быть задокументированы. Имущество предприятия должно быть отделено от имущества учредителей, кроме того, ведется раздельный учёт текущих затрат и капитальных вложений. Бухгалтерский учет должен весть непрерывно до момента прекращения деятельности предприятия.

1.2 Уровни законодательного регулирования бухгалтерского учета

Для того чтобы ответить на вопрос о том, какие нормативные документы регулируют бухгалтерский учет, необходимо учитывать уровни нормативных правовых актов с точки зрения их значимости. Прежде всего, это федеральные конституционные законы, федеральные законы и акты палат Федерального Собрания, затем акты Президента Российской Федерации, акты Правительства и т.д.

Применительно к бухгалтерскому учету правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется в виде системы, состоящей из четырех уровней законодательных актов, разделенных по уровню важности и приоритета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета показана на следующем рисунке (рис.1.2)[6,С.19].

Рис.1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета[6,С.19]

Рассмотрим более подробно основные нормативные документы по бухгалтерскому учету.

Первый уровень. Основные нормативные документы по бухгалтерскому учету. К документам такого уровня относятся Гражданский кодекс Российской Федерации, Указы Президента и постановления Правительства. Эти законы устанавливают единые условия, которые имеют приоритетное значение. Этот уровень основан на Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». Целью настоящего закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Он включает в себя основные требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации. В эту же группу входят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и другие федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Все правила, которые предписаны другими федеральными законами, не могут противоречить Федеральному закону № 402 «О бухгалтерском учете»[4,C.139].

Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету, направленные на стандартизацию учета операций и установление общих правил регистрации хозяйственных операций. Регулирование второго уровня осуществляется с помощью различных нормативных актов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти по бухгалтерскому учету и его управлению, которые в конечном итоге должны быть заменены ФСБ (федеральными стандартами бухгалтерского учета).

В частности, ко второму уровню системы нормативного регулирования бухучета относятся:

Положение о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н). Настоящее положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [5,С.126].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) - является одним из важнейших документов данного уровня нормативного регулирования. План счетов бухгалтерского учета содержит перечень счетов синтетического учета и субсчетов, используемых для текущего учета хозяйственных операций. Учетные записи обязательны для использования, а субсчета используются по мере необходимости. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных счетов, исключать или объединять их, а также вводить новые субсчета. Поскольку субсчета в Главной книге предприятия могут вводиться в виде отдельных рубрик, они могут выступать в качестве независимых счетов. Это правило делает систему бухгалтерского учета гибкой, способной адаптироваться к любым новым объектам бухгалтерского учета. Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет основные методологические принципы и процедуры бухгалтерского учета. В нем раскрываются экономические характеристики, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов, отраженные на них хозяйственные операции [9,С.209].

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Данные нормативные документы содержат правила ведения бухгалтерского учета различных объектов учета.

МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н) - содержит порядок ведения бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, другие приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.

Нормативные документы этого уровня направлены на стандартизацию учета операций и установление общих правил регистрации хозяйственных операций. Регулирование второго уровня осуществляется с помощью различных нормативных актов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти по бухгалтерскому учету и его управлению, которые в конечном итоге должны быть заменены ФСБ (федеральными стандартами бухгалтерского учета).

Третий уровень - нормативная база бухгалтерского учета. Эта подгруппа содержит различные инструкции, методические рекомендации и другие нормативные документы, утвержденные министерствами, регулирующими органами, профессиональными ассоциациями бухгалтеров и различными государственными органами исполнительной власти. Нормативные документы по бухгалтерскому учету третьего уровня включают методические указания и рекомендации, другие документы инструктивного или консультативного характера, которые отвечают практическим вопросам бухгалтерского учета и не включены в предыдущий уровень. Это включает Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов, Методические рекомендации по учету основных средств сельскохозяйственных организаций и др.

На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, хотя они и не являются нормативными правовыми актами и применяются организациями добровольно, могут помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса. Документы данного уровня издаются не только федеральными структурами, но и профессиональными сообществами бухгалтеров. Их цель - конкретизация стандартов учета. Над созданием норм работают сотрудники Минфина.

Четвертый уровень - правила бухгалтерского учета. Четвертый уровень позволяет решать детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухгалтерского учета в разрезе отдельных активов/обязательств, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречие с нормативными правовыми актами и рекомендациями первых трех уровней, они построены на их основе и с целью реализации указанных в них правовых норм. Эти документы являются локальными для компаний и утверждаются их менеджерами. На этом уровне основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является учетная политика организации. Целью этого уровня регулирования бухгалтерского учета является определение для организации порядка учета операций, для которых действующими актами не предусмотрена конкретная процедура или существует вариативность. Документы этого уровня могут включать, например, графики документооборота, положения о премиях, рабочий план счетов и другие локальные документы.

Таким образом, применительно к бухгалтерскому учету правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется в виде системы, состоящей из четырех уровней законодательных актов, разделенных по уровню важности и приоритета. Первый уровень состоит из основных нормативных документов по бухгалтерскому учету - федеральных законов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Второй уровень содержит нормативные документы по бухгалтерскому учету - ПБУ, ФСБ. Третий уровень содержит методические материалы и различные рекомендации по бухгалтерскому учету, а на последнем, четвертом уровне - локальные документы самой организации, такие как учетная политика, графики документооборота и другие внутренние документы.

1.3 Основные положения и Характеристика закона «О бухгалтерском учете»

Более двадцати лет прошло с момента принятия в 1996 году Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». За это время многое изменилось: реформируется бюджетный сектор экономики, практически компьютеризируется бухгалтерский учет, появились электронные документы и электронные подписи, изменились условия ведения бизнеса, перед учреждениями государственного сектора поставлены новые задачи. Все это стало естественным поводом для подготовки и принятия нового законодательного акта, а именно Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», вступивший в силу 1 января 2013 года, регламентирующий организацию и ведение бухгалтерского учета в России [4,С.187].

Рассмотрим требования к ведению бухгалтерского учета в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

Закон «О бухгалтерском учете» определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которым должны следовать во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и другие должностные лица.

Закон включает в себя существующий опыт ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, раскрытый в соответствии с российскими традициями и действующим в России гражданским, трудовым и хозяйственным законодательством. В нем определяются концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры по обеспечению достоверности бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственное регулирование всей системы бухгалтерского учета. Закон является надежной правовой основой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

К основным задачам бухгалтерского права относится, во-первых, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей - руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.д.

Во-вторых, бухгалтерский учет и отчетность должны предоставлять необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными сметами.

Третья задача предполагает предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации. Задачи бухгалтерского учета представлены на рисунке (рис.1.3).

Рис.1.3. Задачи бухгалтерского учета [5, С.45]

Содержание и последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета четко указывают на приоритеты и назначение информации, генерируемой в системе бухгалтерского учета [5,С.57].

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность предназначены для удовлетворения потребностей менеджеров и владельцев, а также инвесторов и кредиторов в необходимой им финансовой информации.

Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является второстепенной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составленная для этой цели и, следовательно, отличная от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решает бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно различаются: бухгалтерская отчетность формируется на основе обобщенных данных бухгалтерского учета; налоговая отчетность - из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

В законе не сказано, что бухгалтерский учет содержит информацию, используемую для расчета налога, и бухгалтерская отчетность в интересах налогообложения должна быть представлена в соответствующие налоговые органы.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, расположенные на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит соглашениям России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.

Как отмечалось ранее, основными требованиями к бухгалтерскому учету, в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», являются следующие:

1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Именно с помощью денежного вопроса можно получить доступ к различным фактам хозяйственной деятельности организации.

Если для оценки имущества или обязательств использовалась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете она должна быть конвертирована в национальную валюту по обменному курсу на момент совершения операции или составления отчетности.

2. Имущество, принадлежащее организации, учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, принадлежащих этой организации. Это требование означает, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств ее владельцев или других юридических лиц. Все имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, т.е. на балансе организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Это требование означает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем и не намерена значительно сокращать свою деятельность или ликвидироваться.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в ее рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам на счетах синтетического учета. Для группировки, систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности организации используются специфические элементы метода бухгалтерского учета -- метод двойной записи в системе бухгалтерского учета. Такой подход позволяет одновременно отражать изменения в структуре имущества и обязательств, а также оценивать их движение во взаимоотношениях.

4. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на бухгалтерском счете без каких-либо пропусков и изъятий. Это требование указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации.

5. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство и капитальные вложения учитываются отдельно. Это требование означает, что все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются отдельно от произведенных капитальных и финансовых вложений [6, С.78].

Перечисленные общие требования к бухгалтерскому учету регулируются федеральным законодательством.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики представлены на следующем рисунке (рис.1.4).:

Рис.1.4. Принципы бухгалтерского учета [6, С.79]

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы - когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Эти принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, основой разработанных положений по бухгалтерскому учету и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности [10, С.205].

Таким образом, закон «О бухгалтерском учете» определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которым должны следовать во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и другие должностные лица.

Закон включает в себя существующий опыт бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, раскрытый в соответствии с российскими традициями и действующим в России гражданским, трудовым и экономическим законодательством. В нем определяются концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры по обеспечению достоверности бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственное регулирование всей системы бухгалтерского учета. Закон является надежной правовой основой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

2. Практические аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика как составная часть нормативного регулирования бухгалтерского учета

Учетная политика - это совокупность методов бухгалтерского и налогового учета и отчетности. Каждая организация самостоятельно разрабатывает учетную политику и закрепляет ее приказом. об учетной политике. В то же время существует выбор вариантов бухгалтерского учета в рамках, предусмотренных нормативными актами. Учетная политика также отражает выбранные организацией методы бухгалтерского учета, которые неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве.

Основным документом, регламентирующим разработку учетной политики организацией, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Однако ссылки на учетную политику содержатся во многих других PBUS. Учетная политика для целей налогообложения указана в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно официальному определению под учетной политикой организации понимается совокупность принятых ею методов бухгалтерского учета - первичное наблюдение, измерение затрат, текущая группировка и окончательное обобщение фактов хозяйственной деятельности. [6,С.43].

Примерами положений учетной политики являются:

способ списания стоимости материально-производственных запасов (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО),

метод амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

В целом положения учетной политики подразделяются на положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и положения учетной политики для целей налогового учета.

Как правило, и то, и другое утверждается в рамках одного внутреннего документа - приказа об учетной политике.

К приказу об учетной политике обычно выдаются приложения: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, используемых организацией, и другая информация, являющаяся частью учетной политики (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Учетная политика утверждается организацией до следующего года или в самом начале финансового года. Если изменений не было, то нет необходимости каждый год утверждать учетную политику.

При этом документ применяется из года в год, а возможные изменения в него вносятся с 1 января (если только другая дата не обусловлена существенными причинами) при наличии изменений (пункты 5, 6 статьи 8 Закона № 402-ФЗ). Причины изменения учетной политики показаны на следующем рисунке (рис.2.1).

Рис.2.1. Причины изменения учетной политики [4,С.67]

Следовательно, учетная политика может изменяться с изменениями в законодательстве, при существенном изменении условий ведения бизнеса и т.д. Изменения обычно вносятся с начала отчетного года. При этом изменением учетной политики не считается утверждение метода учета фактов хозяйственной деятельности, отличающихся, по сути, от фактов, имевших место ранее, или возникших впервые в деятельности организации.

В главном бухгалтерском документе компании должны найти отражение:

рабочий план счетов.

используемые компанией формы первичных бланков.

график документооборота.

С 01.01.2022 станет обязательным применение ФСБ 27/2021 «Документы и документооборот». Вы должны знать, что график документооборота является обязательным приложением к учетной политике.

Таким образом, учетная политика - это совокупность методов бухгалтерского и налогового учета и отчетности. Каждая организация самостоятельно разрабатывает учетную политику и закрепляет ее приказом. об учетной политике. В то же время существует выбор вариантов бухгалтерского учета в рамках, предусмотренных нормативным актом s. Учетная политика также отражает выбранные организацией методы бухгалтерского учета, которые неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве. Учетная политика обычно утверждается до начала отчетного года. Изменения могут быть внесены в тех случаях, когда, например, меняются требования к бухгалтерскому учету, требования законодательства или условия деятельности организации.

ФОРМИРОВАНИЕ УчетнОЙ политикИ для целей бухгалтерского учета

Как отмечалось ранее, под учетной политикой понимается совокупность методов бухгалтерского учета, принятых организацией - первичное наблюдение, измерение затрат, текущая группировка и окончательное обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Методы бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, применяются всеми ее филиалами, представительствами и другими подразделениями (в том числе выделенными на отдельный баланс), независимо от их местонахождения [11,С.245].

При составлении учетной политики организации руководствуются законодательством Российской Федерации, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, который устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Однако каждая организация разрабатывает учетную политику самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности1. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя.

Принятая учетная политика применяется организацией последовательно из года в год. Внесение изменений допускается в случаях, определенных действующим законодательством РФ.

В то же время утверждение методики учета фактов хозяйственной деятельности, которые существенно отличаются от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, изменением учетной политики не считается.

Учетная политика организации должна быть утверждена:

1. рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты ведения бухгалтерского учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, используемых для регистрации хозяйственных операций, для которых не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4. правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета 5.

Рабочий план счетов, бланки первичных учетных документов, составленные в произвольной форме, а также разработанный график документооборота, необходимо оформлять в виде приложений к приказу организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Далее организация должна отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика может состоять из следующих разделов.

Классификация и порядок признания организацией доходов. При составлении этого раздела необходимо учитывать, что доходы организации, согласно внесенным в ПБУ 9/99 изменениям, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [7,С.198].

Бухгалтерский учет основных средств. Организации следует указать такие элементы учета основных средств, как:

порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;

порядок определения срока полезного использования и способ начисления амортизации по объектам основных средств;

порядок учета расходов на ремонт основных средств;

другие существенные моменты учета основных средств8.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Данный раздел учетной политики должен содержать элементы бухгалтерского учета материалов (сырья), товаров и готовой продукции9.

Например, по материалам (сырью) в учетной политике прописываются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

определение единицы материалов (или номенклатурный номер, или партия и т. п.);

оценка поступающих материалов;

учет и списание транспортно-заготовительных расходов по материалам;

оценка отпускаемых в производство материалов;

создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Поступление материалов в организацию может отражаться либо по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо без их использования по фактическим затратам на приобретение. учетный бухгалтерский нормативный

Оценка материалов при отпуске их в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (МПЗ) - способ ФИФО;

Действующее бухгалтерское законодательство РФ предусматривает возможность создания организацией резерва под снижение стоимости МПЗ. Соответствующие операции отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» [12, С.309].

Целесообразность создания этого резерва каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет принятое решение в учетной политике.

Что касается учета готовой продукции, то в учетной политике нужно прописать порядок ее оценки:

либо по фактической себестоимости с отражением на счете 43 «Готовая продукция»;

либо по нормативной (плановой) себестоимости (с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции».

Как правило, вышесказанное находит свое отражение в учетной политике организаций, которые занимаются промышленной, сельскохозяйственной и другой производственной деятельностью.

Следующий элемент учетной политики обычно относится к торговым организациям.

Здесь необходимо предусмотреть:

порядок оценки покупных товаров;

способ списания товаров при их выбытии.

Товары как часть МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [13,С.158].

Если организация занимается розничной торговлей, то нужно отразить метод оценки товаров при их приобретении по фактической себестоимости или по продажным ценам.

Бухгалтерский учет нематериальных активов. В этом разделе учетной политики организации необходимо указать:

порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

порядок определения срока полезного использования и способ начисления амортизации по нематериальным активам;

порядок отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо через уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов (в этом случае амортизация начисляется непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). В первую очередь организации целесообразно предусмотреть следующее деление затрат:

на затраты, непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг) с их подразделением по элементам16 и отражаемые на счетах 20 «Основное производство» и (или) 23 «Вспомогательные производства»;

на затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом и отражаемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы».

К элементам учетной политики также относятся:

порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг): организации имеют право формировать в бухгалтерском учете полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), то есть по методу «директ-костинг».

оценка незавершенного производства (далее по тексту НЗП). Под НЗП понимается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия [14, С.298].

Остаток по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость НЗП.

Поэтому в учетной политике следует указать один из способов оценки НЗП:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию. Как правило, организации имеют долговые обязательства. Поэтому в учетной политике должны быть отражены:

порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

порядок списания дополнительных затрат по займам;

порядок признания организацией процентов по полученным займам и кредитам.

Учет расходов будущих периодов. Этот раздел касается расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В учетной политике нужно указать порядок списания данных расходов (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.), а также элементы по учету:

финансовых вложений (при осуществлении таких операций);

расходов на продажу;

специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

а также по созданию резервов по сомнительным долгам и резервов предстоящих расходов.

Не следует забывать, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный год необходимо раскрыть основные методы ведения бухгалтерского учета организацией.

Таким образом, при составлении учетной политики организации руководствуются законодательством Российской Федерации, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, а также требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, который устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Однако каждая организация разрабатывает учетную политику самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности.

Формирование учетной политики для целей налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс Российской Федерации).

Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик изменяет порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

изменяются законодательство о налогах и сборах или применяемые методы учета;

налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности

Система налогового учета включает в себя:

сводный регистр налогового учета по расчету налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащий обязательные реквизиты, установленные ст. 315 НК РФ[2, С.140];

аналитические регистры налогового учета, содержащие показатели доходов и расходов, принимаемые для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

...