Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия государственного управления при Призеденте Кыргызской Республики

Программа Магистратура

Кафедра «Экономика»

Дициплина «МСФО»

Реферат

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

Марсбек кызы Мээрим

Бишкек 2023 г.

План

Введение

1. Пенсионные планы и ее структура

2. Раскрытие информации

3. Требования МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, измерения путем регистрации данных, обработки и передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах субъекта (юридическое лицо), посредством финансовых отчетов об определенном субъекте для принятия обоснованных решений.

Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой на территории Кыргызской Республики для субъектов публичного интереса и субъектов крупного предпринимательства, независимо от формы собственности, являются Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО), принятые Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, опубликованные на государственном и официальном языках в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики. Субъекты публичного интереса и субъекты крупного предпринимательства вправе применять изменения, внесенные в МСФО до их опубликования, в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики, с последующим раскрытием в примечаниях к финансовой отчетности.

Для целей настоящего Закона под субъектом публичного интереса понимается субъект, являющийся:

- эмитентом, ценные бумаги которого включены в листинг фондовой биржи;

- банком или иным финансово-кредитным учреждением, лицензируемым Национальным банком Кыргызской Республики;

- инвестиционным фондом, страховой компанией, негосударственным пенсионным фондом.

Субъекты публичного интереса в обязательном порядке создают комитет по аудиту. Субъекты крупного предпринимательства вправе создавать комитет по аудиту. Положение о комитете по аудиту утверждается Кабинетом Министров Кыргызской Республики. Комитеты по аудиту банков и финансово-кредитных организаций создаются в соответствии с банковским законодательством.

Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой на территории Кыргызской Республики для субъектов среднего предпринимательства, является Международный стандарт финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСФО для МСП), принятый Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, опубликованные на государственном и официальном языках в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики. Субъекты среднего предпринимательства вправе применять изменения, внесенные в МСФО для МСП до их опубликования, в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики, с последующим раскрытием в примечаниях к финансовой отчетности. Субъекты среднего предпринимательства вправе на добровольной основе по решению их руководящих органов, утвердивших учетную политику, составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

2-1. Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой бюджетными учреждениями на территории Кыргызской Республики, являются Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФО ОС), разрабатываемые Советом по МСФО ОС при Международной федерации бухгалтеров, принятые Советом по МСФО ОС, опубликованные на государственном и официальном языках в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики. Бюджетные учреждения вправе применять изменения, внесенные в МСФО ОС до их опубликования, с последующим раскрытием в примечаниях к финансовой отчетности.



1. Пенсионные планы и и структура

Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в июне 1986 года. Стандарт представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такого рода отчетность.

2. Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Настоящий Стандарт рассматривает пенсионный план как единицу отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Все остальные Международные стандарты финансовой отчетности применяются к пенсионным планам в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта.

3. Настоящий Стандарт касается учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Он не имеет ничего общего с отчетностью для отдельных участников плана относительно их пенсионных прав.

4. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждение работникам, рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих планы. Поэтому настоящий Стандарт дополняет МСФО 19.

5. Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Во многих случаях предъявляется требование о создании отдельных фондов, которые могут учреждаться как отдельные юридические лица или без оформления в виде юридического лица, и которые могут иметь или не иметь доверительных собственников, которым перечисляются взносы, и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий Стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, и независимо от того, имеются ли доверительные собственники.

6. Пенсионные планы, активы которых созданы путем инвестирования в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям по учету и финансированию, что и частные пенсионные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере действия настоящего Стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным выплатам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

7. Настоящий стандарт не касается других форм выплат за работу, таких как выходное пособие в случае увольнения, договоры об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные планы по досрочному увольнению на пенсию или по сокращению кадров, социальные, медицинские планы или премиальные планы. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы действия настоящего Стандарта.

Определения

8. Следующие термины используются в данном Стандарте в значениях, соответствующих приведенным ниже определениям: тех же значениях, что и в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам:

Пенсионные планы - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы (либо в виде годового дохода, либо в виде единовременной выплаты) при этом такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам, так и на основе принятой в компании практики.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и / или выслуга лет.

Отчисление в пенсионный фонд - это перевод компанией активов на счет другой независимой организации (фонда), для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем Стандарте также используются следующие термины:

Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, и иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

Гарантированные пенсии - это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.

9. Некоторые пенсионные планы поддерживаются спонсорами, не являющимися работодателями; настоящий Стандарт также применяется к отчетности по таким планам.

10. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики ведения дел. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам, обычно им бывает трудно аннулировать пенсионный план, если они хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.

11. Многие пенсионные планы предусматривают раздельное учреждение фондов, в которые производятся взносы, и тех, из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могут находиться под административным контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными собственниками. Термин доверительный собственник используется в настоящем Стандарте применительно к таким лицам, независимо от того, создается ли формально доверительный фонд (траст) или нет.

12. Пенсионные планы обычно называются либо пенсионными планами с установленными взносами, либо пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные характеристики. Иногда могут формироваться планы, обладающие характеристиками обоих вариантов. В целях настоящего Стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионный план с установленными взносами

13. Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должен должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования.

14. В соответствии с пенсионным планом с установленными взносами размер будущей пенсии работника определяется взносами работодателя, самого работника, или их обоих в пенсионный фонд, а также результатами деятельности и инвестиционными доходами самого фонда. Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих пенсионных пособий, которые могут быть достигнуты на основе текущих взносов и различных вариаций уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.

15. Участники заинтересованы в работе плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих пенсий. Участники также заинтересованы в получении информации относительно поступления взносов в пенсионный фонд и осуществлении надлежащего контроля, для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективном и добросовестном функционировании плана.

16. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о плане и результатах его инвестиционной деятельности.

Обычно эта цель достигается путем предоставления отчетности, содержащей следующую информацию:

- описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий.

- разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и

- описание инвестиционной политики.

Пенсионные планы с установленными выплатами

17. Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо:

- отчет, показывающий;

- чистые активы, служащие источником выплат;

- актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;

- итоговое превышение или дефицит;

- отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую следующую информацию;

- примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;

- ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основы должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

18. В контексте параграфа 17, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий должна основываться на пенсиях, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо планируемых уровней заработной платы, с раскрытием используемого метода. Воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших существенное влияние на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий также должно раскрываться.

19. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

20. Согласно, пенсионного плана с установленными выплатами, выплата причитающихся пенсий зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и оперативной эффективности плана.

21. Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

22. Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода. Эта цель обычно достигается представлением отчетности, включающей следующую информацию:

- описание значительной деятельности за период и эффект воздействия любых изменений в отношении плана, членства в нем, сроков и условий;

- разделы, сообщающие об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода;

- актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности;

- описание инвестиционной политики.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий

23. Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться, и представляться в отчетностях отчетности основываясь либо на текущих уровнях заработной платы либо на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

24. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:

- актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;

- увеличения пенсий, связанные с увеличением заработной платы становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы;

- сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае окончания прекращения или ликвидации плана.

25. Основания, по которым предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:

- финансовая информация должна готовиться на основании принципа непрерывности деятельности, независимо от необходимых допущений и расчетов;

- для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяется относительно заработной платы в момент увольнения на пенсию или в течение некоторого периода перед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться; и

- не включение прогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избытка финансирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень финансирования, когда план фактически испытывает недостаток финансирования.

26. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на текущей заработной плате, раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобы показать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий, основанная на прогнозируемой заработной плате, раскрывается в целях отражения потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности, который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд. Помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, может потребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, в котором эта стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд и о политике финансирования фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Все это может включаться в раздел финансовой информации или в отчетность актуария.

Частота проведения актуарных оценок

27. Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была проведена на дату составления отчетности, то за основу берется самая последняя из имеющихся оценок, при этом указывается дата проведения этой оценки.

Содержание отчетности

28. Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

(a) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий и итоговое превышение или дефицит. Отчетность по пенсионному плану также содержит информацию об изменениях в чистых активах пенсионного плана и изменениях актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Отчетность может включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

(b) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечании к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчетность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

(c) отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.

В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенным построенной по принципу отчетности руководства или директоров, и инвестиционным отчетностям.

29. Специалисты, выступающие в поддержку форматов, описанных в параграфах 28 (a) 28 (b) полагают, что количественное выражение причитающихся пенсий и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а не опираться на сопроводительные отчетности. Однако, как полагают некоторые эксперты, описанный в параграфе 28 (a) формат может создать впечатление наличия обязательства, тогда как, по их мнению, актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не обладает всеми характеристиками обязательства.

30. Те специалисты, которые отстаивают применение формата, описанного в параграфе 28 (c), считают, что актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий не должна включаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана, как это предусмотрено форматом, описанным в параграфе 28 (a), или даже просто раскрываться в примечании, согласно формата, представленного в параграфе 28 (b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть неправомерным. Они утверждают, что актуариям совсем необязательно сравнивать актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую актуарную оценку плана, и оно может быть неправильно понято. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсиях, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельной отчетности актуария, который может представить надлежащее разъяснение.

31. Настоящий Стандарт принимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительно причитающихся пенсий в отдельной актуарной отчетности. Он отвергает аргументы против числового выражения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Соответственно, форматы, описанные в параграфах 28 (a) и 28 (b), рассматриваются настоящим Стандартом в качестве приемлемых, как и формат, описанный в параграфе 28 (bc), если финансовая информация содержит ссылку на отчетность актуария и сопровождается этой отчетностью, содержащей актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Все планы

Оценка активов плана

32. Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случае рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. В случае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценить справедливую стоимость, должна раскрываться причина не использования справедливой стоимости.

33. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период. Те ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость выкупа и были приобретены с целью сбалансирования выполнения обязательств по плану или его конкретным частям, могут учитываться по величине, основанной на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. В тех случаях, когда нет возможности получить справедливую стоимость инвестиций пенсионного плана, таких, например, как полное владение компанией, в отчетности раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. Для инвестиций, которые учитываются не по рыночной или справедливой стоимости, справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, использованные в операциях фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих Международных стандартах финансовой отчетности.



2. Раскрытие информации

34. Отчетность по пенсионному плану, будь то план с установленными выплатами или с установленными взносами, должна содержать также следующую информацию:

(a) отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана;

(b) изложение значительных элементов учетной политики; и

(c) описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода.

35. Отчетность по пенсионным планам включает в себя следующую информацию, если это уместно:

- отчетность о чистых активах пенсионного плана, раскрывающий:

- активы по состоянию на конец периода, соответствующим образом классифицированные;

- метод оценки активов;

- детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

- детальные сведения о каждой инвестиции в работодателя; и

- обязательства иные, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

- отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана, показывающий показывающую следующую информацию:

- вклады работодателя;

- вклады работника;

- инвестиционный доход, такой, как проценты и дивиденды;

- прочий доход;

- пенсии, выплаченные или подлежащие выплате (проанализированные по категориям, например, пенсии по старости, по причине смерти, нетрудоспособности, и единовременные выплаты); - административные расходы;

- прочие расходы;

- налоги на прибыль;

- прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и

- переводы из других планов и в другие планы;

- описание политики отчислений в пенсионный фонд;

- для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий (которые могут разделяться на обеспеченные и необеспеченные гарантированные и негарантированные пенсии), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости оказанных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагающуюся отчетность актуария, предназначенную для прочтения вместе с соответствующей финансовой информацией; и

(e) для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий.

36. Отчетность по пенсионному плану содержит описание плана, либо как часть финансовой информации, либо в качестве отдельной формы отчетности. Она может включать следующую информацию:

(a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

(b) количество участников, получающих пенсии, и количество прочих участников, соответствующим образом классифицированных;

(c) тип плана - с установленными взносами или с установленными выплатами;

(d) примечание, поясняющее, делают ли взносы участники плана;

(e) описание пенсий, причитающихся участникам;

(f) описание каждого из условий прекращения плана; и

(g) изменения в условиях от (a) до (f) в течение отчетного периода.

Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых дается описание пенсионного плана, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.

Дата вступления в силу

37. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1988 года.

1. Требования МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение. Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах - с установлением размера взносов или с установлением размера пенсионных выплат. Некоторые программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат. Нередко в целях пенсионного обеспечения прибегают к созданию специальных фондов, которые могут (или нет) быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут (или нет) управляться доверенными лицами. В такие фонды уплачиваются взносы, а они осуществляют выплату пенсионных пособий. МСФО 26 применяется ко всем из них. Программы пенсионных вознаграждений с инвестированными активами и страховые компании должны вести учет в соответствии с теми же требованиями бухгалтерского учета и финансирования, что и частные инвестиционные программы. Они относятся к сфере, регулируемой МСФО 26, за исключением тех случаев, когда договор со страховой компанией заключается от имени конкретного участника или группы участников, а обязательства по выплате пенсионных вознаграждений представляют собой исключительную ответственность страховой компании.

К сфере действия МСФО 26 не относятся иные виды вознаграждений для работников, например такие как:

- компенсации в связи с увольнением;

- отложенные компенсационные выплаты;

- вознаграждения за выслугу лет;

- специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);

- программы в области здравоохранения или социального обеспечения;

- программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов).

Требования МСФО 26 также не распространяются на государственные пенсии.

В отношении программам с определенным размером пособий информация в отчетности представляется в соответствии с одним из приведенных ниже форматов (которые отражают различные подходы к раскрытию информации и представлению актуарных данных):

1. отчет, который отражает:

- чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

- актуарную приведенную стоимость обещанных пенсий;

- сальдо (профицит или дефицит).

Отчетность может включать и отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий;

2. пакет отчетов, включающий:

- отчет о чистых активах, имеющихся для выплаты пособий;

- отчет об изменениях в чистых активах, имеющихся для выплаты пособий.

Информация об актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий раскрывается в примечаниях к отчетам. Отчетность может включать отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий;

3. пакет отчетов, включающий:

- отчет с показателями чистых активов, предназначенных для выплаты пособий;

- отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий;

а также отдельный отчет актуария, в котором приводится обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий.

При применении любого формата вышеуказанные отчеты могут дополняться отчетом доверенных лиц.

Даже поверхностный обзор основных подходов МСФО к признанию и отражению в учете и отчетности расходов по оплате труда и пенсионному обеспечению позволяет сделать вывод о наличии серьезных расхождений с российской практикой учета. Несомненно, переход российских предприятий на МСФО потребует урегулирования данных вопросов, что, на наш взгляд, будет способствовать повышению качества национального учета.

Ряд вопросов в части последовательности учета пенсионных планов определяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Данный стандарт предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений:

* краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные;

* выходные пособия;

* пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами;

* пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами;

* компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение.

К ним относятся такие выплаты, как:

- заработная плата персоналу и взносы на социальное страхование (обеспечение);

- отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками;

- пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью;

- премиальные и участие в прибыли;

- вознаграждение работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные и дотируемые товары и услуги.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

Оплата отпусков - вознаграждение за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.

Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны. Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании. Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

Премиальные и участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны. Дивиденды (участие в прибыли по результатам работы за год) выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

К вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией, относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

МСФО 19 выделяет два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения.



Заключение

пенсионный вознаграждение отчетность

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, расчеты которых требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специалистов - актуариев. Но в любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности.

Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами.



Список литературы

1. http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/1032#:~:text

2. http://p-a-c.ru/264958

3. https://time-to-study.ru/pages/msfo/26_benefit.html

4. https://works.doklad.ru/view/I7b3-7Dd7aQ.html

Размещено на Allbest.ru

...