Передумови бухгалтерського обліку криптовалюти як офіційної валюти держави

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний торговельно-економічний університет

Передумови бухгалтерського обліку криптовалюти як офіційної валюти держави

Костюченко В.М., доктор економічних наук, професор,

професор кафедри обліку та оподаткування,

Гриценко В.О., здобувач вищої освіти ступеня «магістр»

м. Київ

Анотація

У статті розглядається економічна сутність криптовалюти, досліджено сучасний стан та перспективи розвитку даного явища в світі, проаналізовані наукові статті провідних вчених та експертів. Здійснено узагальнення передумов бухгалтерського обліку біткоїна як криптографічного активу, що використовується як офіційна валюта держави. Окрім того, у статті наведено визначення поняття «криптовалюта», досліджені причини підвищеної уваги регуляторів, інвесторів та підприємців до біткоїна. Узагальнено позиції науковців щодо підходів до обліку криптовалюти, а також проаналізована наукова думка про вибір відповідного Міжнародного стандарту фінансової звітності для обліку біткоїна як офіційної валюти держави в залежності від притаманних йому характеристик. Наведено причини, які можуть спонукати країни до визнання біткоїна законним засобом платежу на прикладі Сальвадору та Центральноафриканської Республіки. Проаналізовано проблемні питання бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які можуть виникнути у разі прийняття рішення про визнання біткоїну в якості офіційної валюти держави.

Ключові слова: криптовалюта; біткоїн; офіційна валюта; об'єкт бухгалтерського обліку; бухгалтерський облік криптовалюти; проблеми обліку й фінансової звітності.

Annotation

Kostyuchenko Valentyna, Doctor of Economics, Professor, Professor of the Accounting and Taxation Department, State University of Trade and Economics, Kyiv, Ukraine

Hrytsenko Vladyslav, Master's Degree Holder, State University of Trade and Economics, Kyiv, Ukraine

Preconditions for Cryptocurrency Accounting as the Official State Currency

Introduction. The world today, gets acquainted with a new tool which is cryptocurrencies also known as virtual money. Governments and Central Banks of different countries often dispute about the use of these innovations. Some researches believe that virtual money (cryptocurrencies) is a crime, others believe that we are talking about a true revolution in the world of finances. Some of them share radical views and propose to impose criminal penalties on one who distributes and uses virtual money in view of the possibility of the potential for using them for the money-laundering purposes or for the financing of terrorism; others point out the inevitability of the development and spread. The latter is epitomized by the adoption of cryptocurrency as the official state currency. However, such a decision of governments imposes new questions and problems of cryptocurrencies accounting.

Purpose. Deepening the theoretical foundations of the bitcoin accounting as an official currency and, accordingly, a legal instrument of payment.

Results. The article deals with the economic essence of cryptocurrency, current situation and prospects for the development of this phenomenon in the world through the analysis of scientific articles of leading scientists and experts. In addition, the paper considers preconditions for cryptocurrency accounting as the official state currency on the example of Bitcoin in El Salvador and The Central African Republic, discusses the reasons of the adoption of cryptocurrency as the official state currency by poor countries.

Conclusions. It is found that the use of bitcoin is an important factor in solving the country's current economic and financial problems, which was used by El Salvador and The Central African Republic for today. Among such problems are the investment climate, speed and cost of payments, access of the population to banking services. The possibility of a negative impact of the use of cryptocurrencies on the economy is also allowed. As for accounting, the issues of adoption of bitcoin as an object of accounting, accounting estimate, accounting methods and criteria for its recognition in financial statements remain unresolved.

Keywords: crypto currency; bitcoin; legal currency; accounting object; cryptocurrency accounting; accounting and financial reporting problems.

Постановка проблеми

Протягом кількох років тема криптовалют посідає значне місце в телеефірі, журналах з економічних наук, інших профільних виданнях та загалом у засобах масової інформації. На сьогодні головною криптовалютою можна вважати BitCoin (надалі біткоїн). Однак, значна популярність цієї криптовалюти не змогла забезпечити достатнього ступеня дослідженості її використання в якості офіційної валюти та в розрізі законодавчих та інших регулятивних актів. Питання, до якої статті балансу слід віднести криптографічні активи та як вести їх облік, досі викликає складнощі. Більш того, Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) дає лише рекомендації щодо того, як слід показувати криптовалюту в бухгалтерському обліку, проте, не дає вичерпної відповіді. Отже, попри високу популярність криптовалюти як засобу обміну активами, конкретних інструкцій з бухгалтерського обліку не існує [1].

Винайдення та використання криптовалют компаніями, набуття ними статусу офіційної валюти в деяких країнах докорінно вплинуло на бухгалтерський облік. По-перше, поява криптовалюти на балансі компанії впливає на те, як бухгалтерські транзакції повинні реєструватися та перевірятися, наприклад, аудиторами. По-друге, при використанні криптовалют у повсякденній діяльності компаніям необхідно визначитися з принципами бухгалтерського обліку подібних активів, а також представляти загальнозрозумілі дані у фінансовій звітності. Як і у випадку з іншими новими явищами, розробники стандартів бухгалтерського обліку відстають у наданні рекомендацій з бухгалтерського обліку [2].

Актуальність наукової статті обумовлена високим зростанням популярності криптографічних активів. Кількість підприємств, які бажають мати в наявності та здійснювати операції з криптовалютою для приросту капіталу або ж вести з нею основну діяльність, зростає з року в рік. Крім суб'єктів господарювання до використання криптовалюти, а саме біткоїну, у 2021 р. долучилися країни. Уряд Сальвадору 9 червня 2021 р. сповістив в офіційному віснику, що цифрова валюта біткоїн відтепер є законним засобом платежу усередині країни. Це рішення набуло чинності 7 вересня 2021 року. Маючи на увазі, що Сальвадор став першою у світі країною, що визнала біткоїн законним платіжним засобом, досі рано говорити про глобальні наслідки, проте можна сказати однозначно: для криптовалюти це - перший крок до всезагального визнання.

Ще більший інтерес становлять миттєві зміни, яких зазнало законодавство країни Сальвадор після впровадження відповідного рішення:

1. біткоїн можна використовувати для погашення боргів без обмежень у будь-якій транзакції;

2. біткоїн можна приймати в якості оплати за товари та послуги;

3. будь-який податковий платіж можна оплатити в біткоїнах;

4. будь-яке попереднє зобов'язання, виражене в доларах США, може бути сплачене у біткоїнах;

5. стандарти бухгалтерського обліку продовжать використовувати долар США в якості базової валюти, а уряд надасть систему, яка дозволить користувачам автоматично та миттєво конвертувати біткоїни в долари США [3].

Аналіз останніх досліджень та публікацій

Реакція дослідників на появу нового об'єкту бухгалтерського обліку була своєчасною, тому незабаром у наукових працях з'явилися пропозиції з обліку криптовалюти як електронних грошей. Ґрунтуючись на різні формальні ознаки та зміст явища, були сформовані різні підходи до бухгалтерського обліку криптовалют. Так, згідно з тезою про те, що криптовалюта є електронними грошима, її необхідно записувати так, як цього вимагає План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій на рахунку 335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті» [4]. Дослідники пропонують й інші підходи до обліку криптографічних валют. Так, С. Ф. Легенчук, Н. М. Королюк, запропонували створити новий рахунок 315 «Електронні гроші» [5]; М. В. Корягін також надає перевагу використанню новоствореного рахунку 32 «Електронні гроші» [6]; А. Нефьодов рекомендує обліковувати електронні гроші у складі дебіторської заборгованості на рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» [7]. Відповідно у балансі підприємства вартість електронних грошей пропонується записувати за статтею «Грошові кошти та їх еквіваленти».

Попри практичну вагомість розробок підходів до обліку криптовалют, зокрема біткоїна, як офіційної валюти, в Україні спостерігається значний розрив між теорією та власне практикою. У наукових публікаціях обґрунтована необхідність впровадження обліку криптовалют на підприємстві, досліджена їх сутність та вагомість у той час, як аспект використання криптовалют в якості офіційного засобу платежу на рівні країни та пов'язаних із цим викликів залишається малодослідженим.

Утім, список країн, де біткоїн є офіційною валютою, щороку збільшується, що вказує на невідворотність процесу й свідчить про необхідність вивчення іноземного досвіду. Значну увагу дослідженню даної теми приділяють іноземні вчені: Дженкс, Тайлер, Конлон. Вагомий внесок у розкриття теми зробили практики-фахівці, такі як Метью Блюменфелд та Ентоні Замор (директори офісів PwC у Сполучених Штатах Америки та республіці Тринідад і Тобаго) [8].

Формулювання цілей дослідження

Виходячи з усього вищевказаного, авторами роботи була поставлена мета - обґрунтувати підходи до бухгалтерського обліку біткоїна як офіційної валюти й, відповідно, законного засобу платежу.

Основні результати дослідження

Популярність криптографічних активів, що відомі також як криптовалюти, зростає. Фактично на сьогодні вони є найбільш розповсюдженим прикладом використання технології блокчейну [8]. Фахівці глобальної професійної асоціації АССА, що об'єднує спеціалістів у сфері фінансів, обліку та аудиту, вважають, що криптовалюта - це нематеріальний цифровий токен, який створюється та змінюється завдяки використанню технології «distributed ledger infrastructure», часто званої блокчейном. Ці токени надають власникам різні права. Наприклад, криптовалюта може виступати як засіб обміну. Інші цифрові токени надають права на використання інших активів або послуг або можуть представляти інтереси власності [9].

Хоча наразі існує безліч видів криптовалют, біткоїн є першим у своєму роді, найпопулярнішим і найбільш помітним серед інших. У жовтні 2008 р. його творець, програміст (або програмісти), відомий під псевдонімом «Сатоши Накамото», опублікував у мережі дослідницьку роботу, в якій вказує на окремі недоліки сучасної фінансової системи. Зокрема, транзакційні витрати та невизначеність платежів, пов'язані з шахрайством і ризиками витоку особистих даних, характерні для традиційної платіжної системи, проте ці недоліки можуть бути усунені при використанні цифрової платіжної системи, заснованої на криптографічному доказі. Ця система дозволяє «будь-яким двом охочим сторонам укладати угоди безпосередньо один з одним без необхідності в довіреній третій стороні» [10].

Особливості функціонування біткоїна, безперечно, створюють складності, але разом з тим, з точки зору бухгалтерського обліку, він створює потенціал для розвитку останнього. Так, Файез Чоудхурі, генеральний директор Міжнародної Федерації Бухгалтерів заявив, що «біткоїн відкриває можливості для зміцнення й розширення сфери того, що роблять бухгалтери і як вони це роблять» [11]. Бухгалтерські компанії могли б розширити свої консультаційні послуги з бізнесу, а професія могла б розширитися новими спеціалізаціями. Вони також могли б скористатися перевагою першопрохідника (the first mover advantage), пропонуючи послуги з врегулювання питань, пов'язаних із податковим та іншим законодавством, таким як фінансові правила по боротьбі з відмиванням грошей або правила щодо запобігання фінансування тероризму. Враховуючи всі можливості, пріоритетом бухгалтерів має бути визначення належного Порядку обліку криптовалют, оскільки зараз існує безліч нерозв'язаних питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, таких як класифікація активів, облік операцій з «майнінгу» криптовалюти, зберігання біткоїнів в якості інвестицій, обмінні операції та процес злиття та поглинання [1]. Причина виникнення проблем полягає у тому, що організації, які, зазвичай, розробляють стандарти бухгалтерського обліку (International Accounting Standards Board (IASB) та the U.S. Financial Accounting Standards Board (FASB)), не дають вичерпних рекомендацій. Податкове регулювання відрізняється від юрисдикції до юрисдикції, тому бухгалтерам, які потребують і шукають адекватну нормативну базу для обліку та фінансової звітності цифрових валют, важко розібратися у правилах. Розробка стандартів або інших офіційних вимог є дуже актуальною проблемою для керівних органів. Однією з чутливих областей є правильна класифікація криптовалют [12].

Попри всі складності, пов'язані з обігом біткоїну та його обліком, можна виділити три основні причини, чому країна може визнати біткоїн офіційною валютою (зокрема, першою країною, яка визнала біткоїн офіційною валютою став Сальвадор).

По-перше, визнання біткоїна офіційною валютою дозволить підвищити ефективність міжнародних грошових переказів. Наприклад, згідно з даними Світового Банку понад 20% ВВП Сальвадору формується шляхом грошових переказів із-за кордону, що означає, що велика частина населення залежить від грошових переказів із-за меж країни [13]. Складність полягає в тому, що вартість комісії за переказ зі Сполучених Штатів у Сальвадор може досягати 30-50% від вартості операції, на додаток до труднощів і витрат, пов'язаних з часом, необхідним для збору фізичних грошей.

По-друге, такий захід дозволить зменшити відсоток людей, які не користуються банківськими послугами: 70% населення Сальвадору не має банківського рахунку [14]. Технологія біткоїн може дозволити більшій частині населення мати легший доступ до фінансових послуг.

По-третє, відбудеться зменшення залежності від долара США: однією з головних цілей прийняття законодавства, що дозволяє використання біткоїна, є пошук нейтральної валюти заощадження.

Представники Міжнародного валютного фонду (МВФ) застерегли уряд Сальвадору від планів використання цифрової валюти біткоїн як національної валюти. Представники МВФ стверджують, що прийняття біткоїна як законного платіжного засобу підіймає ряд макроекономічних, фінансових та юридичних питань, які вимагають дуже ретельного аналізу. На думку фахівців МВФ, законодавство Сальвадору потребує значних інвестицій, а також розв'язання складних політичних рішень, таких як роз'яснення ролі державного та приватного секторів у наданні та регулюванні цифрових форм грошей. МВФ приділяє особливу увагу всім внутрішнім економічним наслідкам, пов'язаним з внутрішніми цінами, які можуть стати вкрай нестабільними. Навіть якби всі ціни були вказані в біткоїнах, ціни на імпортовані товари і послуги все одно сильно коливалися б, слідуючи примхам ринкових оцінок. Важливо відзначити, що найбільший ризик, згаданий МВФ, пов'язаний із широким впровадженням біткоїна та його впливом на макроекономічну стабільність [3].

Щодо зображення біткоїна та операцій із ним в обліку можна говорити про два можливих підходи. Перший підхід до обліку біткоїна ґрунтується на використані стандартних методів до аналогічних об'єктів обліку (із аналізу наявних досліджень видно, що саме такий підхід сьогодні домінує у дослідженнях вчених). їх вибір залежить від характеристик, притаманних конкретному криптографічному активу. З метою вибору відповідного підходу слід класифікувати криптографічні активи на певні підмножини на основі їх характеристик, як показано у табл. 1.

Таблиця 1

Чотири підмножини криптографічних активів