Еволюція наукових поглядів на облік витрат і контроль собівартості продукції рослинництва

Размещено на http://allbest.ru

1Національний університет «Чернігівська політехніка

2Національний університет біоресурсів і природокористування України

Еволюція наукових поглядів на облік витрат і контроль собівартості продукції рослинництва

1Маргасова Вікторія Геннадіївна доктор економічних наук,

професор, проректор з наукової роботи,

2Вдовенко Наталія Михайлівна доктор економічних наук,

професор, завідувач кафедри глобальної економіки

м. Чернігів, м. Київ

Анотація

Останні десятиліття внесли значні корективи в трансформацію наукової думки відносно удосконалення процесів обліку витрат та контролю собівартості продукції в галузях національної економіки, зокрема і в рослинництві. Зважаючи на беззаперечний факт, що облік витрат є базою, підґрунтям для калькуляції собівартості продукції рослинництва, яка в свою чергу, відображає результат обліку витрат на виробництво такої продукції. В цьому контексті, ми відмічаємо наукові дискусії відомих вчених саме в питаннях формування й обліку витрат та здійснення контролю собівартості продукції рослинництва із спробами у даній статті долучитися до узагальнення проведення організаційних заходів.

У статті розкрито актуальні питання планування господарської діяльності у рослинництві та витрат на виробництво для здійснення процесу ціноутворення на продукцію рослинництва, зокрема, з відображенням як необхідного елементу та базової складової управлінського процесу на малому сільськогосподарському підприємстві.

Зазначено аспекти обліку витрат на виробництво продукції рослинництва шляхом ведення Звіту №2 5.5 с.-г. про витрати та вихід продукції основного виробництва; промислових, допоміжних виробництв, витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання та інших виробництв - Звіту № 5.6 с.-г. про витрати та вихід продукції (робіт, послуг) інших виробництв; загальновиробничих витрат - Звіту № 5.7 с.-г. про загальновиробничі витрати; адміністративних витрат - Звіту № 5.8 с.-г. про адміністративні витрати; витрат на збут - Звіту № 5.9 с.-г. про витрати на збут. Запропоновано шляхи удосконалення побудови обліку витрат у рослинництві на підставі належної організації обліку витрат та контролю собівартості продукції в умовах надзвичайних викликів для України, ураховуючи процес еволюції наукової думки у напрямку формування системоутворюючих підходів до обліку витрат і контролю собівартості продукції рослинництва. Визначено вплив зміни обсягів формування пропозиції на продукцію рослинництва на ціни та доходи. Адаптовано базові підходи до визначення впливу зміни попиту на ціни та доходи малих суб'єктів господарювання галузі рослинництва.

Ключові слова: облік, контроль, витрати, собівартість, поточні біологічні активи, продукція рослинництва, мале підприємство, облікова політика, ціна.

Abstract

Evolution of scientific views on cost accounting and control of the cost of crop products

Marhasova Viktoriya Hennadiivna Doctor of Sciences in Economics, Professor, Vice Rector on Scientific Work, National University «Chernihivska Politehnika», Shevchenko St., 95, Chernihiv

Vdovenko Nataliia Mykhailivna Doctor of Economic Sciences, Associate Professor, Head of the Department, Department of Global Economy, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine, Heroes of Defense St., 10, Kyiv

Recent decades have made significant corrections in the transformation of scientific opinion regarding the improvement of processes of cost accounting and cost control of products in the branches of the national economy, in particular in crop production. Considering the indisputable fact that cost accounting is the basis for calculating the cost of crop production, which, in turn, reflects the result of cost accounting for the production of such products. In this context, we note the scientific discussions of well-known scientists specifically on the issues of formation and accounting of expenses and the implementation of cost control of plant production products with attempts in this article to join the generalization of organizational measures. The article discloses topical issues of planning economic activity in crop production and production costs for the implementation of the pricing process for crop production, in particular, with reflection as a necessary element and basic component of the management process at a small agricultural enterprise. The aspects of cost accounting for the production of plant products by keeping Report No. 5.5 of the year are specified about costs and output of main production products; industrial, auxiliary productions, costs for maintenance and operation of machines and equipment and other productions - Report No. 5.6 s.-y about costs and output of products (works, services) of other industries; general production costs - Report No. 5.7 s.-y about general production costs; administrative expenses - Report No. 5.8 of the year about administrative expenses; sales expenses - Report No. 5.9 s.- y on sales costs. Ways to improve cost accounting in crop production based on the proper organization of cost accounting and product cost control in the conditions of extraordinary challenges for Ukraine are proposed, taking into account the process of evolution of scientific opinion in the direction of the formation of system-forming approaches to cost accounting and cost control of crop production. The effect of changes in the volume of supply of plant products on prices and incomes was determined. The basic approaches to determining the impact of changes in demand on prices and incomes of small business entities in the field of crop production have been adapted.

Keywords: accounting, control, expenses, cost price, current biological assets, crop production, small business, accounting policy, price.

Вступ

Постановка проблеми. Останні десятиліття внесли значні корективи в трансформацію наукової думки відносно удосконалення процесів обліку витрат та контролю собівартості продукції в галузях національної економіки, зокрема і в рослинництві. Зважаючи на беззаперечний факт, що облік витрат є базою, підґрунтям для калькуляції собівартості продукції рослинництва, яка в свою чергу, відображає результат обліку витрат на виробництво такої продукції. Визначивши собівартість продукції рослинництва, а потім здійснивши аналіз причини її зміни, є можливість здійснювати розрахунок планових витрат на майбутній рік, оскільки протягом року продукцію рослинництва обліковують за плановою собівартістю. Та нині ми відмічаємо наукові дискусії відомих вчених саме в питаннях формування й обліку витрат та здійснення контролю собівартості продукції рослинництва і спробуємо у даній статті долучитися до узагальнення проведення організаційних заходів.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Важливі аспекти обліку та контролю собівартості продукції рослинництва, шляхи вдосконалення обліку готової продукції рослинництва на сільськогосподарському підприємстві висвітлюються такими провідними вченими як Гончарова В., Савчина А. [1], Бондаренко Н., Різченко Н. [2], Коробова Н. [3], Бутинець Ф. [4], Голов С. [5], Огійчук М., Плаксієнко В., Беленкова М. [6], Собченко А. [7]. Водночас актуальні питання планування господарської діяльності у рослинництві та витрат на виробництво, здійснення процесу ціноутворення на продукцію рослинництва, зокрема, є необхідним елементом та базовою складовою управлінського процесу на малому сільськогосподарському підприємстві.

Мета статті - удосконалення побудови обліку витрат у рослинництві на підставі належної організації обліку витрат та контролю собівартості продукції в умовах надзвичайних викликів для України.

Виклад основного матеріалу

Останні сучасні події новітньої епохи, призвели до розуміння, що вітчизняна наукова економічна думка отримала історичний шанс збудувати облік витрат виробництва в рослинництві таким чином, щоб мати змогу щомісячно узагальнювати витрати на окремі види робіт за культурами або однорідними групами, а по завершенні року обчислювати фактичну собівартість продукції, де ціна виступатиме засобом, а не об'єктом обліку і контролю. Ще не так давно, відомий український вчений Бутинець Ф. відмічав таку особливість, що «сьогодні питання обліку витрат з метою зниження собівартості продукції знаходяться поза увагою керівників підприємства та бухгалтерів. Забезпечити рентабельність роботи підприємства, у першу чергу, прагнуть за рахунок високих відпускних цін, а не за рахунок економії витрат виробничих ресурсів. Однак це ненадійний і безперспективний спосіб вирішення проблем виживання підприємства» [4, С. 308] (рис. 1).

Водночас М. Огійчук, В. Плаксієнко, М. Беленкова зазначають, що створення належної системи управлінського обліку на сільськогосподарських підприємствах передбачає виконання комплексу заходів: по-перше, уточнення функцій управлінського обліку та виконавців; по-друге, формування інформації про понесені підприємством витрати на операційні потреби, вихід продукції та результати діяльності; по-третє, здійснення організаційних заходів [7]. планування рослинництво собівартість

Вчений-економіст Голов С. вказує, що «економічний зміст витрат розкривається у створенні сукупного продукту, вартість якого складається з вартості спожитих засобів виробництва, перенесеної на продукцію, що виробляють, а також знову створеної вартості [5, С. 266].

Рис. 1. Еволюція наукової думки у напрямку формування базових підходів до обліку витрат і контролю собівартості продукції рослинництва

На наш погляд, досить влучним є твердження Собченко А., які вчений обґрунтувала в роботі « Теоретичні аспекти побудови обліку витрат на виробництво продукції рослинництва» і довела, що витрати на виробництво продукції рослинництва виступають одночасно об'єктами управління та управлінського обліку. Тому правильний вибір методів обліку витрат визначається особливостями технологічних процесів і залежить від керівництва та бухгалтерів самого підприємства» [7, С. 36-46].

Відмітимо той факт, що витрати на виробництво продукції рослинництва в плануванні й обліку групують за статтями [8], які господарство з вирощування й виробництва продукції рослинництва спроможне визначити самостійно з обов'язковим затвердженням на початку року наказом про облікову політику підприємства. Важливо відзначити, що у галузі рослинництва облік організовують за такими об'єктами: сільськогосподарські культури, сільськогосподарські роботи, витрати, які підлягають розподілу (враховуються протягом року на окремих аналітичних рахунках), інші об'єкти. Щодо останніх, то Методичними рекомендаціями [8] передбачено обліковувати їх на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та відносити на конкретні культури шляхом розподілу. Такий розподіл може здійснюватися тільки в кінці року, а тому протягом року на рахунку 91 має буде залишок за дебетом рахунка, що не вписується в методологію його обліку [9].

Таким чином, на сільськогосподарських підприємствах при виробництві продукції рослинництва, для цілей фінансового обліку використовують класифікацію витрат, наведену в П(С)БО 16 «Витрати» [9], а для внутрішньогосподарського планування, обліку і калькулювання собівартості продукції застосовують класифікацію витрат, подану у Методичних рекомендаціях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств [8].

Важливо й те, що нині продукцію рослинництва оприбутковують і списують упродовж року за плановою собівартістю, корегують за фактичною собівартістю лише після складання звітних калькуляцій по завершенні року. Звернемо увагу на те, що корми, насіння з урожаю поточного року також списують на витрати за плановою собівартістю, враховуючи процес із подальшого корегування даних за фактичною собівартістю.

Для обліку витрат на виробництво продукції рослинництва передбачено ведення Звіту № 5.5 с.-г. про витрати та вихід продукції основного виробництва; промислових, допоміжних виробництв, витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання (рахунок 23 «Виробництво») та інших виробництв - Звіту № 5.6 с.-г. про витрати та вихід продукції (робіт, послуг) інших виробництв; загальновиробничих витрат - Звіту № 5.7 с.-г. про загальновиробничі витрати; адміністративних витрат - Звіту № 5.8 с.-г. про адміністративні витрати; витрат на збут - Звіту №2 5.9 с.-г. про витрати на збут.

Тож у процесі формування та еволюції наукової думки у напрямку реалізації базових підходів до обліку і контролю собівартості продукції рослинництва стало зрозуміло, що рослинництво, як окрема галузь, має специфічні та характерні особливості, які й впливають на процеси ведення бухгалтерського обліку в цій сфері.

Для сектору рослинництва характерний сезонний характер формування пропозиції на продукцію, наявний видимий розрив між періодами виконання господарсько-технологічних процесів й отримання готової продукції. Важливо констатувати той факт, що виробничі витрати в рослинництві здійснюються протягом тривалого періоду, переважно нерівномірно, а сам технологічний процес безпосередньо залежить від природних умов, стану навколишнього середовища і на практиці не може бути прискорений за рахунок заходів інтенсифікації.

Очевидно, що організація обліку витрат на виробництво продукції рослинництва закріплена в Положенні про облікову політику підприємства і є підставою для оформлення витрат і виходу продукції, формування її ціни.

Внаслідок проведених узагальнень робіт провідних вчених, ми можемо зробити висновок, що нееластичність попиту на продукцію рослинництва як поточного біологічного активу, разом із залежністю господарств у даній галузі від природних факторів, рівня конкуренції товаровиробників, спонукає до виникнення короткотермінової проблеми для виробників (рис. 2).

де Q - пропозиція продукції рослинництва; Р - ціна продукції рослинництва.

Рис. 2. Визначення впливу зміни обсягів формування пропозиції на продукцію рослинництва на ціни та доходи

Водночас через низьку цінову еластичність продукції рослинництва досить невеликі зміни в попиті на даний біологічний актив спричиняють інколи вагомі цінові відхилення. При цьому, з графіка зліва видно, що відображена крива нееластичного попиту, яка характерна для галузі рослинництва (рис. 3).

де Q - пропозиція продукції рослинництва; Р - ціна продукції рослинництва; D - крива попиту на продукцію рослинництва.

Рис. 3. Базові підходи до визначення впливу зміни попиту на ціни та доходи малих суб 'єктів господарювання галузі рослинництва

Важливо врахувати, що саме на даному графіку, у частині справа, досить чітко відображена крива еластичного попиту на продукцію рослинництва.

Дослідження підтверджують, що формування пропозиції на продукцію рослинництва досить істотно залежить від природних умов, а також непередбаченого поширення хвороб рослин. Від даних аспектів вибудовується облік витрат на виробництво та формування собівартості продукції. Важливо зауважити, що обсяги виробництва стають інколи непідконтрольні вітчизняним виробникам. Зокрема, значна кількість дрібних товаровиробників не мають можливостей домовитися про спільний контроль над виробництвом продукції рослинництва з метою регулювання ринкової кон'юнктури. Тому абсолютно звичайним явищем є річні коливання обсягів виробництва продукції рослинництва, що вносить важливі корективи і в облік.

Безперечно, що одні й ті ж зміни в обсягах виробництва продукції рослинництва спричиняють, значні зміни на ціни, а в результаті й у доходах, а в іншому - до значно менших змін. Навіть у той час, коли попит на ринку на продукцію рослинництва стабільний, ціни на ньому можуть бути досить нестабільні.

Очевидно, що незначні коливання в обсягах пропозиції рослинництва залежно від багатьох непідконтрольних господарству причин, включаючи й високий або низький урожай, призводить до відчутного зниження або підвищення цін на продукцію рослинництва.

З метою удосконалення процесів управління, слід відобразити в обліковій політиці підприємства та звернути увагу на запропоноване Гончаровою В., Савчиною А. [1] доповнення до рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» саме додаткових рахунків. Йдеться, зокрема, про рахунки четвертого порядку, за видами готової продукції рослинництва у розрізі культур, полів, сортів [1]. Вказане дає можливість бухгалтеру господарства, при практичному застосуванні запропонованих субрахунків, надати керівництву достовірну інформацію про обсяги виробництва основної готової продукції рослинництва, а також, наприклад, зібрану бункерну масу зерна, що вирощено у господарстві або безпосередньо дані про кількість зібраного зерна у масі після доробки, а також дані про наявність супутньої й побічної продукції [1].

Наведена інформація про отриману готову продукцію рослинництва не тільки за видами, але й за культурами, а також за сортами й полями, дозволить адміністрації господарства обрати вигіднішу, зокрема й для малого підприємства продукцію рослинництва саме з найменшою собівартістю. Маємо можливість зробити умовиводи, що запропонована до практичного використання деталізація робочого плану рахунків, у перспективі сприяє деталізації облікових даних, що забезпечить також формування репрезентативної бази аналітичних даних.

Висновки

Таким чином, маємо звернути увагу, на те, що а) з метою забезпечення у перспективі достовірності та своєчасності обліку необхідно й надалі продовжити здійснювати контроль та регулювання виробничих процесів на окремих стадіях, які є складовими собівартості продукції рослинництва.

Внаслідок проведення аналізу отриманих даних доцільним стане виявлення проблемних ділянок виробництва в галузі рослинництва й усунення їх недоліків, а також розробка шляхів підвищення ефективності виробництва такої продукції; б) у процесі обліку витрат на виробництво продукції рослинництва слід переглянути й адаптувати до реалій сьогодення змістовну частину ведення Звіту № 5.5 с.-г. про витрати та вихід продукції основного виробництва; промислових, допоміжних виробництв, витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання та інших виробництв - Звіту № 5.6 с.-г. про витрати та вихід продукції (робіт, послуг) інших виробництв; загальновиробничих витрат - Звіту № 5.7 с.-г. про загальновиробничі витрати; адміністративних витрат - Звіту № 5.8 с.-г. про адміністративні витрати; витрат на збут - Звіту № 5.9 с.-г. про витрати на збут; в) доцільно не тільки удосконалювати облік і контроль собівартості продукції рослинництва, але й проводити політику ціноутворення в галузі рослинництва, при цьому формуючи й економічні передумови функціонування процесів виробництва продукції рослинництва в необхідних обсягах і пропорціях. У такому випадку ціна виступатиме засобом, а не об'єктом обліку і контролю, де потрібно буде також компенсувати виробникам відхилення від ринкової ціни на продукцію рослинництва в умовах глобальних трансформаційних процесів в аграрному секторі економіки.

Література

1. Гончарова В. Г., Савчина А. І. Шляхи вдосконалення обліку готової продукції на сільськогосподарському підприємстві. Актуальні питання у сучасній науці. 2022. № 6 (6). С. 21-32.

2. Бондаренко Н. М., Різченко Н. В. Особливості обліку витрат і виходу продукції рослинництва. Економіка та держава. 2019. № 11. С. 76-82.

3. Вдовенко Н. М., Коробова Н. М. Інструменти та механізми забезпечення сталого розвитку суб'єктів господарювання плодоовочевої галузі України. Проблеми і перспективи економіки та управління. № 4 (20). 2019. С. 111-118.

4. Бутинець Ф. Ф. Чижевська Л. В., Герасимчук Н. В. Бухгалтерський управлінський облік: навч. посібн. ЖІТІ. 2000. 448 с.

5. Голов С. Ф. Управлінський облік: підруч. 2-ге вид. К.: Лібра. 2006. 701 с.

6. Огійчук М., Плаксієнко В., Беленкова М. Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами: підручник; за ред. проф. М. Ф. Огійчука. 6-те вид. К.: Алерта, 2011. 1042 с.

7. Собченко А. Теоретичні аспекти побудови обліку витрат на виробництво

продукції рослинництва. Agricultural and Resource Economics: International Scientific E-Journal. Vol. 2. № 2. 2016. С. 36-46.'

8. Методичні рекомендації з планування обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагропролітики України від 18.05.2001 № 132.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, зі змінами та доповненнями.

10. Кадацька А. М. Готова продукція рослинництва як об'єкт обліку витрат. Глобальні та національні проблеми економіки. Вип. 21. 2018. С. 666-670.

References

1. Goncharova, V. G., Savchina, A. І. (2022). Shljahi vdoskonalennja obhku gotovo'i produkcn na sіl's'kogospodars'komu pіdpriєmstvі [Ways of improving the accounting of finished products at an agricultural enterprise]. Aktual'm pitannja u suchasmj naud - Current issues in modern science, 6 (6), 21-32 [in Ukrainian].

2. Bondarenko, N. M., Rizchenko, N. V. (2019). Osoblivosti obhku vitrat і vihodu produkcn roslinnictva [Peculiarities of accounting for costs and output of crop production]. Ekonom^a ta derzhava - Economy and the state, 11, 76-82 [in Ukrainian].

3. Vdovenko, N. M., Korobova, N. M. (2019). !nstrumenti ta meharnzmi zabezpechennja stalogo rozvitku sub^khv gospodarjuvannja plodoovochevo'i galuzі Ukra'ini [Tools and mechanisms for ensuring the sustainable development of business entities in the fruit and vegetable industry of Ukraine]. Problemi і perspektivi ekonomk ta upravlmnja - Problems and prospects of economics and management, 4 (20). 2019, 111-118 [in Ukrainian].

4. Butinec', F. F. Chizhevs'ka, L. V., Gerasimchuk, N. V. (2000). Buhgalters'kij upravlms'kij obUk [Accounting and management accounting]. ZMT [in Ukrainian].

5. Golov, S. F. (2006). Upravlms'kij obUk [Management accounting]. (vol. 1-2). K.: L^ra [in Ukrainian].

6. Ogijchuk, M., Plaksknko, V., Belenkova, M. (2011). Finansovij ta upravlins'kij oblik za nacional'nimi standartami [Financial and management accounting according to national standards]. (vol. 1-6). K.: Alerta [in Ukrainian].

7. Sobchenko, A. (2016). Teoretichni aspekti pobudovi obliku vitrat na virobnictvo produkcn roslinnictva [Theoretical aspects of the construction of cost accounting for the production of plant products]. Agricultural and Resource Economics, 2, 2. 2016, 36-46 [in Ukrainian].

8. Metodichni rekomendacii z planuvannja obliku і kal'kuljuvannja sobivartosti produkcn (robit, poslug) sil's'kogospodars'kih pidpriemstv, zatverdzheni nakazom Minagroprolitiki Ukraini vid 18.05.2001 № 132 [Methodological recommendations for planning accounting and calculating the cost of products (works, services) of agricultural enterprises, approved by the order of the Ministry of Agropolitics of Ukraine dated May 18, 2001 No. 132] [in Ukrainian].

9. Polozhennja (standart) buhgalters'kogo obliku 16 «Vitrati»: Nakaz Ministerstva finansiv Ukraini vid 31.12.99 № 318, zi zminami ta dopovnennjami [rovisions (standard) of accounting 16 "Expenses": Order of the Ministry of Finance of Ukraine dated 12.31.99 No. 318, with changes and additions] [in Ukrainian].

10. Kadac'ka, A. M. (2018). Gotova produkcija roslinnictva jak ob'ekt obliku vitrat [Finished plant production as an object of cost accounting]. Global'ni ta nacional'ni problemi ekonomiki - Global and national economic problems, 21, 666-670 [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru