Адаптация существующей парадигмы бухгалтерского учета к потребностям новых экономических реалий

Введение

Проведенное ранее исследование позволило сделать вывод о том, что формирование учетной информации о фактах хозяйственной жизни обеспечивается должной организацией аналитического учета, а двойная запись позволяет регистрировать последствия фактов хозяйственной жизни [1]. Стоит отметить, что временное соотношение открытия аналитических счетов и соответствующего факта хозяйственной жизни вариативно:

- учет организуется на основе опыта - ранее имевших место фактах хозяйственной жизни (например, сформированная ранее группировка статей затрат используется для следующего производственного цикла);

- учет организуется вновь для ожидаемых фактов хозяйственной жизни (например, при выборе новых объектов учета затрат при планировании производства);

- учет организуется в момент осуществления факта хозяйственной жизни - если аналитические счета выстраиваются непосредственно при принятии управленческого решения, которое интерпретируется как факт хозяйственной жизни. Например, если сразу после заключения договора организуется аналитический учет на счете учета расчетов с контрагентом.

Современный порядок организации бухгалтерского учета предполагает довольно обобщенный подход к построению аналитических счетов [2-4]. Рабочий план счетов формируется в качестве приложения к учетной политике, конкретизация счетов минимальная и не меняется долгое время в зависимости от появления нового крупного объекта учета. В свою очередь, для обеспечения наиболее точной, развернутой, релевантной информации о факте хозяйственной жизни с учетом современных технологических возможностей назрела необходимость развития современной парадигмы ведения бухгалтерского учета путем усовершенствования методологических подходов.

Материалы и методы исследований. В качестве материалов исследования выступили информационные базы учетного процесса различных коммерческих, в частности, сельскохозяйственных организаций, отражающие порядок формирования сведений на аналитических и синтетических счетах. Применялись общенаучные методы исследования: индукции, дедукции, сравнение, приемы системного подхода, обобщения и оценки сведений.

Результаты исследований и их обсуждение. Отметим следующие примеры формирования учетной информации для ее пользователей без использования двойной записи. На забалансовых счетах отражается стоимость арендованных основных средств, которые не принадлежат организации, но с помощью которых она может получить экономические выгоды в будущем. Стоимость указанных активов не раскрывается в бухгалтерском балансе экономического субъекта, так как они не принадлежат арендатору, он не может ими распоряжаться по своему усмотрению, а может использовать строго на обозначенные цели и должен вернуть конкретные предметы в должном состоянии. Сформировать соответствующие отчетные показатели об арендованных активах можно на основе информации, отраженной на забалансовых счетах, в том числе предусмотрев в названии аналитических счетов детализацию согласно договору.

Аналогично открытие аналитических счетов по заключенным, но еще не начавшим исполнение договорам поставки позволит предоставить для пользователей отчетные данные об их наличии, отражая соответствующий юридический факт хозяйственной жизни и планируемые хозяйственные операции. При этом важно конкретизировать наименование счета, например, указать предмет договора, величину поставки, сроки, используя сокращенные обозначения.

Детализацию, открытие аналитических счетов можно отнести к приемам организации бухгалтерского учета, с помощью которого фиксируются факты хозяйственной жизни, и создается основа для оптимального отражения дальнейших последствий фактов хозяйственной жизни - хозяйственных операций. Запись сумм на счетах при этом относится уже к приемам методики учета.

Однако имеют место факты хозяйственной жизни, результат которых характеризуется конкретной величиной, но она, в свою очередь, не подлежит дальнейшему отражению на счетах учета. Зачастую это операции с применением таких элементов метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция, например, расчет лимита хранения наличных денежных средств в кассе, плановая калькуляция себестоимости единицы продукции. Согласно общепринятой методике результаты операции расчета соответствующей величины фиксируются только в документах. Однако подобный факт хозяйственной жизни может находить отражение в организации аналитического учета путем фиксации рассчитанной величины в наименовании аналитического счета.

Например, добавить в название субсчета 50.01 "Касса организации" информацию об установленном лимите хранения - 50.01 "Касса организации лмт (50000)", а в названии конкретного вида продукции (номенклатуры) - аналитического счета (субконто) отразить плановую себестоимость единицы продукции - "Молоко плс (2758,25)" или "Ячмень яровой Виконт плс (361,25)".

Рассмотренную процедуру корректировки наименования аналитического счета, а также процедуру открытия нового счета (субконто) согласно факту хозяйственной жизни, можно назвать дескриптивной (описательной) записью.

Рекомендуемые в ранее проведенных исследованиях варианты структурирования учетной информации [5-8] подразумевают осуществление соответствующих дескриптивных бухгалтерских записей для фиксации факта принятия управленческого решения.

Например, согласно предложенной классификации затрат по производственным площадям с предусмотренной нумерацией полей, включая год начала использования [5], в растениеводстве могут открываться внутри счета для учета отдельной сельскохозяйственной культуры и корректироваться соответствующие аналитические счета (субконто). Причем в названии полезно указывать площадь объекта, например: "Поле 1 -19 плщ (360)", "Поле 2-19 плщ (728)".

Кроме того, было предложено группировать затраты основного стада молочного скотоводства по местам возникновения затрат (МТФ), видам продукции, группам физиологического состояния животных с точки зрения стельности и отела, месяцам отела (осеменения), статьям затрат [6]. На счете 20.2.1 "Затраты на содержание основного стада коров" должны открываться соответствующие аналитические счета (субконто) с конкретными наименованиями [7]. Причем, если учет затрат организован не по каждой корове, то корректировка количества голов в названии аналитического счета группы коров определенного физиологического состояния и месяца осеменения (отела) выступает примером отражения факта хозяйственной жизни с помощью дескриптивной записи.

При более детальной организации аналитического учета затрат - по каждой корове, полезно применима дескриптивная запись факта, не предполагающего двойной записи, а именно, факта осеменения коровы. В результате операции осеменения животное, как правило, не сразу переводится в группу стельных, так как для подтверждения стельности нужен не один десяток дней. Поэтому по факту осеменения уместно сначала скорректировать в текущей группе наименование аналитического счета по конкретной корове (кличке или номеру) путем добавления информации о дате осеменения, например, "Марта, осем. 03.03". Далее указанную информацию можно менять, отражая, соответственно дату перевода на сухостой, дату отела и т.д. Таким образом, на счетах бухгалтерского учета найдут место сведения, не формируемые путем двойной записи, но релевантные контрольной функции и другим нуждам управления.

Для использования в бухгалтерском учете инструмента резервирования затрат, в том числе для отражения факта необратимого перманентного и неделимого биологического процесса при производстве отдельных видов сельскохозяйственной продукции [8], аналогично нужно предусмотреть должную систему счетов.

Суть механизма резервирования предполагает формирование специального счета учета соответствующих сумм и сочетание дескриптивной и двойной записи по одному факту хозяйственной жизни. Например, последствием факта обесценения актива является убыток, ожидаемый в будущем при его использовании. Поэтому в момент обесценения стоимость актива на счетах учета не снижается, но формируется резерв, отражая расходы текущего периода. Учет величины резерва на отдельном синтетическом или аналитическом счете с указанием в названии даты факта обесценения позволяет комплексно учитывать различные интересы пользователей и при соответствующих настройках отражать релевантную информацию отдельно о первоначальной стоимости актива, сумме обесценения и стоимости за вычетом суммы обесценения.

Холистический подход к методологии бухгалтерского учета имплицирует необходимость его организации, обеспечивающей возможность многовариантного формирования информации для тех или иных нужд управления в изначально единой системе сбора и обработки данных. Возможные изменения в подходах, выводах и решениях пользователей учетной информации требует гибкости в организационно-методических установках по сбору и обработке данных.

Релевантность сведений, получаемых в результате проведения учетных процедур, зависит не только от технических приемов их исполнения. В основе ее обеспечения лежит оптимальная организация аналитического учета согласно управленческой информации, определяющая структуру и величину отчетных показателей, анализируемых заинтересованными пользователями (рисунок 1).

Рисунок 1. Формирование учетно-информационного пространства о затратах в экономическом субъекте

В таблице 1 представлены приоритетные особенности формирования показателей для внутренней либо внешней отчетности.

Таблица 1

Основные характеристики учетной информации о затратах с точки зрения интересов ее пользователей

Внутренние пользователи учетной информации заинтересованы оценкой эффективности деятельности организации и обеспечением ее развития.

Целью формирования выводов в результате анализа отчетной информации экономического субъекта внешними пользователями выступает определение перспектив сотрудничества с ним. В основе этого - оценка имущественного положения и финансового состояния с точки зрения будущих возможностей и рисков, чем обусловлена оценка активов по возможной цене продажи (справедливой стоимости), как при формировании ликвидационного баланса.

Приоритетным интересом отдельных значимых категорий внешних пользователей (например, государственных налоговых структур, органов статистики) является строгое соблюдение экономическим субъектом установленных правил при формировании учетной информации и расчете налогов и других показателей отчетности.

Неотъемлемым интересом каждого пользователя учетной информации является оценка финансового состояния и эффективности деятельности экономического субъекта. Менеджмент организации стремится обеспечить улучшение ее имущественного положения, отслеживая факты обесценения активов. Использование же их стоимостной оценки согласно построению ликвидационного баланса без наличия предпосылок реорганизации экономического субъекта, противоречит принципу непрерывности деятельности и временной определенности фактов хозяйственной жизни.

При наступлении фактов обесценения актива в текущем периоде, подразумевающих уменьшение соответствующих экономических выгод в будущем, рационально отразить последствия указанных фактов начислением расходов отчетного периода и созданием резерва. При превышении результатов справедливой оценки (соответственно экономических выгод в будущем) над исторической стоимостью объекта имеющиеся правила и практика учета предполагают только непосредственное увеличение актива, что может нарушить принцип осмотрительности.

Для обеспечения информации о первоначальной оценке объекта применима соответствующая организация аналитического учета - следует предусмотреть счета ("субконто") с наименованиями согласно каждому виду стоимости объекта (доведению до нее), причем в названия можно добавить дату оценки. Например, на счете 43 "Готовая продукция" можно дескриптивными записями по определенному виду продукции открыть счета ("субконто"): 1) "Себестоимость пл. (1256 руб.) 15.01.21", наименование которого следует скорректировать после изменения плановой (калькуляции провизорной) себестоимости, а также по факту расчета фактической себестоимости - например, "Себестоимость фкт (1261 руб.) 06.09.21"; 2) "Доведение до справедливой стоимости (1300 руб.) 31.12.21". Аналитический счет учета доведения величины до справедливой стоимости также применим для учета формирования и использования резерва под обесценение актива, однако рациональнее задействовать для этого отдельные специальные счета.

Заключение

Таким образом, применение дескриптивной записи позволяет отражать непосредственно факт хозяйственной жизни, повышая полезность учетной информации в дальнейшем. Множество различий и вариантность интересов пользователей диктует необходимость их анализа с последующим координированием системы учета затрат, в том числе с использованием дескриптивной записи, что выступает направлением дальнейших исследований.

Список источников

1. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Факт хозяйственной жизни в современной парадигме бухгалтерского учета // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. 2022. № 4 (71). С. 256-260.

2. Попова Е.С., Туякова З.С. Модернизация плана счетов бухгалтерского учета для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов. Вестник Оренбургского государственного университета. 2012. № 13 (149). С. 287-294.

3. Степаненко Е.И. Теория и методология формирования системы показателей деятельности организаций АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО: автореф. дис. ... д-ра эконом. наук. Орел, 2008. 48 с.

4. Хоружий Л.И., Постникова Л.В., Постникова Д.Д. Актуализация плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК. Бухучет в сельском хозяйстве. 2019. № 11. С. 21-30.

5. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Выбор объектов калькулирования себестоимости продукции в условиях сельскохозяйственного производства // На страже экономики. 2021. № 2 (17). С. 47-66.

6. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Структурирование информационного поля затрат на производство в целях формирования себестоимости продукции молочного скотоводства // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2019. № 3. С. 20-28.

7. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Структура счета учета производства продукции в молочном скотоводстве // Развитие бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в условиях современных стратегий хозяйственной деятельности: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Нижний Новгород, 2020. С. 119-123.

8. Polikarpova E.P., Mizikovsky I.E. Preparing accounting information on costs for manufactured crop production. Custos e @gronegocio on lin, 2018, vol.14, no. 4, рр.149-165.

9. References

10. Mizikovskiy I.E., Polikarpova E.P. The fact of economic life in the modern paradigm of accounting. Bulletin of Michurinsk State Agrarian University, 2022, no. 4 (71), pp. 256-260.

11. Popova E.S., Tyakova Z.S. Modernization of the chart of accounts for constraction organizations as element of branch standards system. Vestnik of the Orenburg State University, 2012, no. 13 (149), pp. 287-294.

12. Stepanenko E.I. Theory and methodology of the formation of the system of indicators of the activities of agro-industrial complex organizations of the implementation period in the conditions of the functioning of IFRS. Author's Abstract. Omsk, 1999. 16 p., 2008. 48 p.

13. Khoruzhiy L.I., Postnikova L.V., Postnikova D.D. Actualization of the chart of accounts of economic activities of agribusiness organizations. Accounting in Agriculture, 2019, no. 11, pp. 21-30.

14. Mizikovskiy I.E., Polikarpova E.P. Selection of objects for calculating the cost of production in terms of agricultural production. The economy under guard, 2021, no. 2 (17), pp. 47-66.

15. Mizikovskiy I.E., Polikarpova E.P. Structuring the information field of production costs in order to form the prime cost of dairy cattle breeding. Bulletin for Professional Accountants, 2019, no. 3, pp. 20-28.

16. Mizikovskiy I.E., Polikarpova T.P. Product account structure in dairy cattle. Development of accounting, analysis, audit and statistics in the context of modern strategies of economic activity: materials of the All-Russian Scientific and Practical Conference. Nizhniy Novgorod, 2020, pp. 119-123.

17. Polikarpova, E.P. and I.E. Mizikovsky. Preparing accounting information on costs for manufactured crop production. Custos e @gronegocio on lin, 2018, vol. 14, no. 4, pp. 149-165.

Размещено на Allbest.ru