Бухгалтерский учет кредитов и займов

Если цена снизилась, то делается запись:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Расчеты по основному долгу»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

-- произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения.

Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно [6].

Похожим образом выглядит учет курсовых разниц. Как мы знаем, при получении кредитов и займов в иностранной валюте возникают курсовые разницы. Курсовая разница возникает, когда момент начисления процентов по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, не совпадает с моментом уплаты начисленных процентов.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Отметим, что момент признания расходов налогоплательщиком зависит от применяемого им метода в целях налогообложения. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты. Таким образом, налогоплательщик, использующий метод начисления, обязан признать расходом проценты по долговым обязательствам в момент их начисления [3].

Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитному обязательству представлено проводкой:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

А отражение положительной курсовой разницы по кредитному обязательству проводкой:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы".

При этом отражение курсовых разниц по кредитному обязательству отражается на таком первичном документе, как бухгалтерская справка.

Налогоплательщик обязан пересчитывать обязательства, выраженные в иностранной валюте, на наиболее раннюю из дат: либо на момент прекращения обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

Возникающие курсовые разницы отражаются налогоплательщиком, следующим образом:

а) положительные -- в составе внереализационных доходов;

б) отрицательные -- в составе внереализационных расходов [3].

Если налогоплательщик использует кассовый метод, курсовые разницы по начисленным процентам не возникают. Напомним, что при кассовом методе произведенные затраты признаются расходом после их фактической оплаты.

Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Расчеты по процентам».

Здесь для учета начисленных процентов к уплате в соответствии с условиями кредитного договора применима бухгалтерская справка-расчет [3].

К дополнительным же расходам относят оплату юридических услуг и консультаций, налоги и сборы, проведение экспертных оценок, услуги связи и офисные расходы по копировально-множительным работам, в общем все траты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Все суммы дополнительных трат включаются в разделы счетов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если заем используется для приобретения или строительства инвестиционных активов, все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, проценты включают в их первоначальную стоимость и отражаются записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2 «Расчеты по процентам».

В данном случае используется бухгалтерская справка-расчет, т.е. первичный документ отражения займа на приобретение, создание, изготовление основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.

3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов

Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.

Так как прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, особую важность приобретают вопросы учета и аудита прибыли [23 с. 2].

В ходе выполнения отчета был проведен анализ финансового состояния исследуемой организации. Было выявлено, что предприятие недостаточно платежеспособно и неликвидно.

В ходе оценки организации и порядка бухгалтерского учета на ПАО «Краснодарзернопродукт» выяснено, что согласно учетной политики на 2016 г. бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности. С главным бухгалтером согласовывается прием, перемещение и увольнение материально-ответственных лиц, а также совершение финансово-хозяйственных операций, влияющих на результаты деятельности предприятия. Учет на предприятии ведется по единой методологии бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи с применением журнально-ордерной системы посредством автоматизированной системы учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ -- в рублях и копейках.

Предлагаются следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии ПАО «Краснодарзернопродукт», приведенные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 -- Предложения по совершенствованию учет кредитов и займов в ПАО «Краснодарзернопродукт»

Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ на основании данных бухгалтерского учета [3].

Реализация предложенных рекомендаций, приведенных в таблице, позволит:

-- повысить эффективность и оперативность обработки первичных документов;

-- повысить качество и объективность оценки основных средств;

-- снизить трудоемкость работ бухгалтера, повысить его квалификацию с повышением его роли как бухгалтера-аналитика, а не как учетчика.

Таким образом, в результате анализа деятельности ПАО «Краснодарзернопродукт» выявлены недостатки ведения бухгалтерского учета кредитов и займов и на их основе разработаны рекомендации, которые будут способствовать повышению эффективности производственной деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе была раскрыта актуальная на сегодняшний день тема кредитов и займов. Актуальность темы исследования определяется тем, что кредит представляет собой опору современной экономики и является неотъемлемым элементом экономического развития.

Цель курсовой работы достигнута. Были рассмотрены теоретическая база кредитов и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ПАО «Краснодарзернопродукт».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи исследования:

-- определена сущность и отличительные особенности формирования кредитов и займов;

-- проведен анализ основных финансовых показателей деятельности;

-- изучен порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;

-- разработаны рекомендации по совершенствованию методики учета кредитов и займов.

Первая глава курсовой работы посвящена теоретическому анализу. В ходе теоретического анализа было выяснено, что в зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть: краткосрочные -- со сроком предоставления не более года; долгосрочные -- со сроком предоставления свыше года. В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными. Кредит представляет собой систему экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором. Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов. При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно: краткосрочные -- на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; долгосрочные -- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Вторая глава курсовой работы посвящена оценке хозяйственной деятельности предприятия, установлено, что деятельность предприятия недостаточно прибыльна и не рентабельна.

Третья глава посвящена оценке организации и учету кредитных операций на исследуемом предприятии ПАО «Краснодарзернопродукт». На предприятии аналитический и синтетический учет задолженности по кредитам и займам ведется по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.98г. №145-ФЗ (в ред. от 28.03.17г.) // СПС КонсультантПлюс. --М., 2017.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ (в ред. от 28.03.17г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.00г. №117-ФЗ (в ред. от 03.04.17г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н: (в ред. от 08.11.10г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н (в ред. от 08.11.10г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №107н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №106н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.15г.) // СПС Кон-сультантПлюс. -- М., 2017.

10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 N 402-ФЗ (в ред. от 23.05.16г.) // СПС КонсультантПлюс. -- М., 2017.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / Астахов В.П. -- Москва: МарТ, 2009. -- 501 с.

12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудита и бухгалтера / Агеева Ю.Б. --Москва: Бератор-пресс, 2008. -- 450 с.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Алборов Р.А. -- Москва: Дело и Сервис, 2009. -- 650 с.

14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Бабаев Ю.А. -- Москва: Юнити-Дата, 2012. --304 с.

15. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Богаченко В.М. Кириллова Н.А.-- Ростов: Феникс, 2016. --532 с.

16. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет/ Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Ї Москва: Дело и Сервис, 2009. Ї162 с.

17. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном/ Касьянова Г.Ю. --Москва: АБАК, 2016. - 736 с.

18. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/ Кондраков Н.П. -- Москва: Проспект, 2013. -- 280 с.

19. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета/ Кутер М.И. -- Москва: Финансы и статистика, 2008. -- 592 с.

20. Нидзл Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Нидзл Б. -- Москва: ИНФРА-М, 2009. -- 290 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Савицкая Г.В. -- Минск: Новое знание, 2007. -- 890 с.

22. Смышляева С.В. Типичные бухгалтерские ошибки: практика их выявления и исправления. Анализ последствий/ Смышляева С.В -- Москва: МЦЭФР, 2008. -- 450 с.

23. Быкова Н.Н. Колачева Н.В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа/ Быкова Н.Н. Колачева Н.В. // Вестник НГИЭИ. Ї 2015. Ї № 1 ЇС. 2Ї8.

24. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов / Палий В.Ф. // Бухгалтерский учет. Ї 2006. Ї № 4. ЇС.3 -- 13.

25. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии / Потемкина Т.И. // Бухгалтерский учет. Ї 2006. Ї № 24. Ї С. 42 -- 43.

26. Пятов М.Л. Учет финансовых результатов от реализации имущества / Пятов М.Л. // Бухгалтерский учет. Ї2006. Ї№ 5.Ї С. 17 -- 18.

27. Чучкина, В. М. Учет денежных средств / В. М. Чучкина // Бухгалтерский учет. Ї 2012. Ї № 2. Ї С. 3Ї6.

Размещено на Allbest.ru