Облікові підходи до порядку розрахунку податку на прибуток та його відображення у звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облікові підходи до порядку розрахунку податку на прибуток та його відображення у звітності

О.В. Фартушняк,

к. е. н., доцент, доцент кафедри обліку і бізнес-консалтингу,

Харківський національний економічний університет імені Семена Кузнеця

У статті досліджено сучасні підходи до порядку розрахунку податку на прибуток в Україні. Проведено порівняння нарахування податку на прибуток у бухгалтерському та податковому обліку. З'ясовано, що існують певні розбіжності у визначенні складу доходів і витрат у національних стандартах обліку та за податковим законодавством. З метою правильного розрахунку податку на прибуток у податковому обліку необхідно проводити коригування фінансового результату до оподаткування. Для точного відображення зобов'язання з податку на прибуток у фінансовому обліку необхідно співставити обліковий та податковий податок на прибуток та відобразити такі різниці на рахунках обліку. Встановлено, що внаслідок відмінностей в облікових та податкових підходах до визначення податку на прибуток виникають податкові різниці.

Ця стаття досліджує характерні ознаки розрахунку податку на прибуток враховуючи норми національних стандартів бухгалтерського обліку та Податкового кодексу України. Вона також підкреслює актуальність пошуку способів вдосконалення методики та організації облікових процедур щодо податку на прибуток, зокрема, шляхом створення системного облікового підходу до формування прибутку та порядку розрахунку податку на прибуток для вітчизняних підприємств.

Ця стаття спрямована на обґрунтування практичної адаптації законодавчої основи та методичних рекомендацій щодо процесу обліку податку на прибуток, який відіграє важливу роль у прийнятті управлінських рішень. В ній розглядаються проблеми, які можуть виникнути під час обліку податку на прибуток, і запропонована схема порядку розрахунку облікового та податкового податку на прибуток (збиток) з врахуванням норм НП(С)БО та Податкового кодексу України. Сформована порівняльна характеристика врахування доходів і витрат в фінансовому та податковому обліку. З метою практичного застосування наведено приклади відображення доходів і в итрат у фінансовому та податковому обліку.

Звертаючись до теоретичних наробок і практичних реалізацій, ця стаття допомагає впорядкувати розуміння розрахунку податку на прибуток у сучасних облікових практиках.

The article examines modern approaches to the procedure for calculating income tax in Ukraine. The calculation of income tax in accounting and tax accounting is compared. It was found that there are certain discrepancies in determining the composition of income and expenses in national accounting standards and tax legislation. In order to correctly calculate income tax in tax accounting, it is necessary to adjust the financial result before taxation. To accurately reflect the income tax liability in financial accounting, it is necessary to compare accounting and tax income tax and reflect such differences in accounting accounts. It has been established that due to differences in accounting and tax approaches to determining income tax, tax differences arise.

This article examines the characteristic features of income tax calculation taking into account the norms of national accounting standards and the Tax Code of Ukraine. It also emphasizes the relevance of finding ways to improve the methodology and organization of accounting procedures for income tax, in particular, by creating a systematic accounting approach to the formation of income and the procedure for calculating income tax for domestic enterprises.

This article is aimed at substantiating the practical adaptation of the legal framework and methodological recommendations regarding the income tax accounting process, which plays an important role in management decision - making. It examines the problems that may arise during accounting for income tax, and proposes a scheme for the calculation of accounting and tax income tax (loss) taking into account the norms of NP(S)BO and the Tax Code of Ukraine. A comparative characteristic of the accounting of income and expenses in financial and tax accounting has been formed. For the purpose of practical application, examples of the display of income and expenses in financial and tax accounting are given.

Turning to theoretical developments and practical implementations, this article helps to streamline the understanding of income tax calculation in modern accounting practices.

Ключові слова: податок на прибуток, облік, доходи, витрати, різниці, звітність.

Keywords: income tax, accounting, income, expenses, differences, reporting

Постановка проблеми

розрахунок податку на прибуток бухгалтерський облік

Сучасні форми управління підприємством потребують досконалої обліково-аналітичної системи формування прибутку, яка надає інформацію за допомогою методів, принципів та процедур.

Вітчизняна практика визначає різні підходи до формування кінцевого фінансового результату та оподаткування прибутку (збитку).

Прибуток є джерелом не тільки для інвестиційної діяльності, а й використовується для поповнення бюджету держави через податки.

Податок на прибуток в сучасному світі пов'язаний з багатьма економічними, фінансовими та соціальними вимірами. Можна виділити декілька ключових аспектів, які підкреслюють актуальність та важливість цього податку. Податок на прибуток є одним з основних джерел доходів для держави та використовується для фінансування різних видів державної діяльності, таких як соціальні програми, інфраструктура, освіта, охорона здоров'я та інші сфери громадського життя. Податок на прибуток є важливим інструментом для регулювання господарської діяльності та стимулювання інвестицій. Держава через ставки податку на прибуток може досягти збалансування економіки та стимулювання чи гальмування певних галузей. Податок на прибуток важливий для забезпечення справедливості в оподаткуванні та боротьби з податковими ухиленнями.

У зв'язку з цим, податок на прибуток виступає як інструмент, який впливає на економіку, фінанси та результат діяльності підприємства.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Дослідження облікових аспектів податку на прибуток проводили різні науковців. Так, вивчення фінансового та управлінського обліку прибутку та податку присвячені праці Мидло Б. [1], Островерх А.М. [2], Порсюрова І.П. [2], Овсюк Н.В. [3], Афанас'єва І.І. [3], Звірюк О.Р. [3] та інші. Податковий облік податку на прибуток відображено в працях Іванюженко К.О. [4], Юр'єва І.А. [4], Прохар Н.В. [5], Ночовна Ю.О. [5], Чирва А.А. [6].

Іванюженко К.О. та Юр'єва І.А. пропонують використовувати єдині підходи до обчислення об'єкта оподатковування в сфері бухгалтерського і податкового обліку [4, с. 542]. Прохар Н.В. та Ночовна Ю.О. в своїй праці визначили завдання обліку доходів і витрат через призму теоретичного, концептуального та методичного рішення [5, с. 17]. В джерелі [3] досліджено особливості відображення практичних ситуацій щодо операцій з основними засобами суб'єктів господарювання в системі бухгалтерського обліку відповідно до вимог МСФЗ.

Враховуючи важливість внеску наукових досліджень і практичного досвіду, слід підкреслити, що підходи до обліку та оподаткування прибутку з урахуванням податкового законодавства вимагають подальшого дослідження.

Формулювання цілей статті (постановка завдання). Певною неузгодженістю в фінансовому та податковому обліку є відмінність відображення доходів і витрат, внаслідок чого виникають різниці. Необхідно зауважити, що цьому питанню присвячено мало праць. Не має системності у визначені складу доходів і витрат в податковому обліку, відсутні практичні пояснення та приклади різниць по податку на прибуток. Це зумовило актуальність дослідження, його напрямок, мету та завдання для практичного спрямування.

Мета статі полягає в узагальнені облікових підходів до порядку розрахунку податку на прибуток.

Виклад основного матеріалу дослідження

Податок на прибуток - це обов'язковий платіж, який підприємства, організації та підприємці нараховують на прибуток, який вони заробили в результаті своєї діяльності.

Якщо звернутися до законодавчої та нормативно-правової бази, то можна зрозуміти, що податок на прибуток у фінансовому обліку визначають за правилами викладеними у національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку (далі - НП(С)БО) 17 «Податок на прибуток», а у податковому обліку - за нормами податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Внаслідок різних підходів до визнання та включення доходів і витрат з метою визначення фінансового результату і виникають неоднакові суми податку на прибуток за даними фінансового та податкового обліку.

Щоб розрахувати податок на прибуток необхідно керуватися певними правилами, які подано на рис. 1.

Рис. 1. Загальна схема розрахунку податку на прибуток

Джерело: сформовано автором на основі [7-9]

Найбільш складним питанням є визначення складу доходів і витрат, які включають для розрахунку фінансового результату з метою оподаткування.

Протиріччя полягають у тому, що не всі доходи, які визнані такими у фінансовому обліку, є доходами за нормами ПКУ. Теж саме стосується і витрат. І ця розбіжність спричиняє різниці, які впливають на кінцеву суму податку на прибуток.

Схема порядку розрахунку податку на прибуток вітчизняних підприємств наведено на рис. 2.

Рис. 2. Схема порядку розрахунку податку на прибуток

Джерело: сформовано автором на основі [8-9]

Відповідно до рис. 2 за нормами НП(С)БО 17 «Податок на прибуток» можуть виникати тимчасові податкові різниці, які призводять до виникнення відстрочених податкових активів чи відстрочених податкових зобов'язань. Відстрочений податок на прибуток - це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом [8].

Згідно ПКУ прибуток до оподаткування необхідно відкоригувати - збільшити або зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму податкових різниць. Податкові різниці виникають внаслідок різниці в нарахуванні амортизації необоротних активів, формуванні резервів (забезпечень) та фінансових операцій. Також податкові різниці можуть виникати внаслідок окремих видів діяльності (страховика, операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів тощо).

Проведене дослідження доводить, що в бухгалтерському фінансовому обліку відображають доходи і витрати, які за ПКУ такими не є. Тому необхідно відкоригувати фінансовий результат. Тобто, в фінансовому обліку такі суми зменшили фінансовий результат, а в податковому - вони мають його збільшити. Відбувається так зване сторнування доходів і витрат в податковому обліку, яке відображається в декларації з податку на прибуток.

В фінансовому обліку, навпаки, не проводять ніяке сторнування доходів і витрат. І тимчасові різниці не впливають на фінансовий результат. Для цього існують окремі рахунки, на яких і відображається різниці між обліковим та податковим податком на прибуток. Для розуміння виникнення податкових різниць з найрозповсюдженіших операцій сформована таблиця 1.

Таблиця 1. Порівняльна характеристика врахування доходів і витрат в фінансовому та податковому обліку