Факт хозяйственной жизни в современной парадигме бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факт хозяйственной жизни в современной парадигме бухгалтерского учета

Игорь Ефимович Мизиковский1, Елена Петровна Поликарпова2Н

Аннотация

В основе отражения хозяйственных операций экономического субъекта лежит факт хозяйственной жизни, который согласно общепринятой теории фиксируется на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи. В статье на основе изучения основных трактовок термина факта хозяйственной жизни выделены основные ориентиры для его осмысления, в том числе временной ориентир рассматриваемого «элементарного момента хозяйственного процесса». бухгалтерский учет хозяйственная жизнь

В результате изучения характеристики его длительности сделан вывод о необходимости признать единый необратимый биологический процесс производства сельскохозяйственной продукции как целостный факт хозяйственной жизни. Определено, что путем двойной записи регистрируется не факт хозяйственной жизни, а его последствия. В основе его причин лежат управленческие решения и внешние, зачастую природные, явления непреодолимой силы. Формирование информации о самих фактах хозяйственной жизни обеспечивается соответствующей организацией аналитического учета, которая должна отвечать наиболее оптимальной систематизации показателей в отчетах, что образует фундамент для дальнейших исследований и разработок в области организационно-методических основ бухгалтерского учета.

THE FACT OF ECONOMIC LIFE IN THE MODERN PARADIGM OF ACCOUNTING Igor E. Mizikovskiy¹, Elena P. Polikarpova²^

Abstract. The reflection of business operations ofan economic entity is based on the fact of economic life, which, according to the generally accepted theory, is recorded on the accounts by double-entry book-keeping system. In the article, based on the study of the main interpretations of the term of the fact of economic life, the main guidelines for its understanding are highlighted, including the time target of the considered "elementary moment of the economic process". As a result of studying the characteristics of its duration, it was concluded that it is necessary to recognize a single irreversible biological process of agricultural production as an integral fact of economic life. It has been determined that by means ofdouble entry it is not the fact of economic life that is recorded, but its consequences. Its causes are based on managerial decisions and external, often natural, force majeure phenomenon. The buildup of information about the facts of economic life itself is provided by the appropriate organization of analytical accounting, which should correspond to the most optimal systematization of indicators in reports. It forms the foundation for further research and development in the field of organizational and methodological foundations of accounting.

Keywords: accounting, fact of economic life, double-entry (system), analytical accounting

Введение

По справедливому мнению профессора Пятова М.Л., использование бухгалтерской информации для принятия экономических решений возможно лишь при понимании ее действительного содержания, т.е. содержания смыслового наполнения показателей бухгалтерской отчетности, которое определяется применяемой в учете методологией. Используемая методология - это определенный вариант раскрытия с помощью записей на бухгалтерских счетах действительного содержания хозяйственной жизни фирмы [1].

Методология бухгалтерского учета реализует достижение его цели - объективное обеспечение необходимой учетной информаций ее заинтересованных пользователей. При этом важен холистический подход к формированию учетно-информационного пространства в построении дивергентных отчетных данных.

Ввиду этого важно рассмотреть в существующей парадигме бухгалтерского учета понимание факта хозяйственной жизни, как основы осуществления учета, формирующей остальные его объекты, с точки зрения отражения на синтетических и аналитических счетах.

Материалы и методы исследований

В качестве материалов исследования выступили информационные базы учетного процесса различных коммерческих, в частности, сельскохозяйственных организаций, отражающие порядок формирования сведений на аналитических и синтетических счетах, отчетных данных. Использовались общенаучные методы исследования: индукции, дедукции, сравнение, приемы системного подхода, обобщения и оценки сведений.

Результаты исследований и их обсуждение

Выступая предметом [1, 2] и объектом [3] бухгалтерского учета, факты хозяйственной жизни формируют содержание системы отражения операций экономического субъекта. На всестороннем понимании их сути должны основываться методологические принципы учета затрат.

Обобщая наиболее значимые результаты исследований ученых и современную законодательно установленную трактовку термина факта хозяйственной жизни (таблица 1), можно выделить определяющие ориентиры для его осмысления:

- произошедшее явление: сделка, событие, операция, то же - элементарный момент хозяйственного процесса;

- оказанное и ожидаемое воздействие: способность повлиять на мнение о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности и (или) движении денежных средств.

В рамках трактовки термина, рассматриваемые ориентиры оправданно носят собирательный характер. Что именно относится к сделке, событию или отдельной операции с точки зрения принятия к учету определяется суждением бухгалтера наряду с имеющимися установками, правилами, традициями и опытом [4, 5]. Соответствующий «элементарный момент хозяйственного процесса» определяет временной ориентир осуществления конкретного факта хозяйственной жизни.

Таблица 1

Примеры трактовки термина «факт хозяйственной жизни»

В этой связи необходимо рассмотреть характеристику длительности факта хозяйственной жизни. Зачастую каждая хозяйственная операция, признаваемая отдельной для отражения бухгалтерских записей, содержит ряд последовательных неотъемлемых действий. Например, при поступлении материалов на склад необходимы определенные манипуляции - открыть дверь, занести, завести, высыпать, закрыть и т.п. При продаже продукции осуществляется переноска, погрузка, перевозка, транспортировка товара. Аналогично в производственном цикле - требуются манипуляции с сырьем, например, поместить в определенное место в определенном положении, смешать, достать и т.д. согласно технологии.

Каждое из подобных действий является условием достижения цели операции - будь то оприходование материалов, отгрузка товаров, производство продукции и т.д., а значит способно изменить состав средств экономического субъекта и (или) их источников, повлиять на мнение о ликвидности имущества и финансовом положении организации. Однако каждое из указанных действий не отражается как отдельная хозяйственная операция, а фактом хозяйственной жизни признается совокупность осуществленных манипуляций по завершении процесса (передела). Зачастую это выражается в начислении осуществленных или ожидаемых затрат и отражении полученного результата (например, в снабженческой деятельности - приобретение материалов, в производственной - получение готовой продукции). Необходимость манипуляций являются причиной затрат, получаемый результат - следствием их осуществления.

Отметим, что действия и события, составляющие единый факт хозяйственной жизни, выполняются и наступают в течение определенного процесса и периода времени, а их конкретная совокупность определяется завершенностью и необратимостью этого процесса.

В сельском хозяйстве аналогично можно выделить единое отдельное событие по завершении технологического процесса, однако имеется длительный производственный цикл, формирующийся под постоянным влиянием множества внешних и внутренних факторов, содержащий множество технологических процессов [6, 7, 8]. Примерами могут служить выращивание сельскохозяйственных культур, животных, приплода животных и другой продукции, которое представляет собой единый необратимый перманентный биологический процесс и занимает множество месяцев.

Думается, что рассматриваемая особенность сельскохозяйственного производства вызывает необходимость признать подобный биологический процесс как целостный факт хозяйственной жизни, осуществляемый на протяжении конкретного длительного производственного цикла. Однако его отражение не находит места в корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Начало и осуществление рассматриваемого биологического процесса на всем его протяжении закладывается и сопровождается затратами ресурсов. Использование средств труда, сырья, материалов, энергии и других предметов труда, совокупность действий работников, обеспечивающих производство, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат и кредиту соответствующих счетов для учета используемых ресурсов. По окончании биологического процесса формируется корреспонденция счетов по учету поступления готовой продукции. Однако само органическое развитие, включающее изменение свойств, количественных и качественных характеристик объекта выращивания (например, сельскохозяйственной культуры, животного, приплода), не находит отражение на счетах бухгалтерского учета.

Рассматриваемая иллюстрация отсутствия двойной записи факта хозяйственной жизни не единична. Исходя из его общепринятого определения (рисунок 1), можно выделить другие известные примеры.

Рисунок 1. Интерпретация определения факта хозяйственной жизни с точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета

Получается, что двойной записи подлежат не сами факты хозяйственной жизни, а их последствия. В основе их причин лежат управленческие решения и внешние, зачастую природные, явления непреодолимой силы. Причем управленческие решения, как избранный путь действия, участвуют в формировании практически всех вариантов факта хозяйственной жизни:

- определяют действия и субъекты действий для осуществления операций, закрепляя их в приказах, организационных и инструктивных материалах;

- их выработка и принятие подразумевает самостоятельные действия и операции;

- оказывают в определенной степени влияние на ход и результат ожидаемых событий, а также на корректировку последствий непредвиденных событий;

- сделка выступает результатом управленческих решений в отношении со второй ее стороной по поводу определенных гражданских прав и обязанностей;

- факт бездействия как в виде отсутствия самого управленческого решения, так и в виде отсутствия его реализации или при ненадлежащем исполнении установленными сотрудниками, несет некоторые последствия для хозяйственной деятельности, подлежащие учету.

Следует отметить, что бездействия необходимо также рассматривать в качестве интерпретации факта хозяйственной жизни, как событие.

Однако ни конкретные действия, ни бездействия, ни сами события или сделка не фиксируются двойной записью в бухгалтерском учете. Отражению на счетах учета подлежат их последствия, как правило, в виде затрат:

- отражается результат операций, например, вследствие операции покупки фиксируется поступление актива и формирование кредиторской задолженности, или в результате списания сырья для использования в производстве, предполагающего выполнение различных действий, - выбытие предметов со склада и формирование затрат в незавершенном производстве;

- отражается результат операций по выработке и принятию управленческих решений, например, по признанию обесценения актива - уменьшение его величины и формирование резерва;

- отражаются последствия событий, например, экономических потерь от бездействия или от стихийных бедствий - уменьшение недостающих активов и увеличение либо дебиторской задолженности (при признании виновного лица), либо расходов и убытков;

- отражение результатов операций по снижению негативного воздействия последствий события - как правило, начислением затрат;

- последствия сделки, в основном, выражаются в осуществлении конкретных операции в дальнейшем; встречается отражение последствий сделки при невыполнении ее условий, например, в виде начисления пени - увеличением расходов и кредиторской задолженности.

Рассматриваемая особенность методологии бухгалтерского учета вызывает критику полезности учетной информации ввиду ее ретроспективности. Однако построение учетно-информационного пространства не сводится лишь к построению бухгалтерского баланса и других показателей как результата двойной записи. Учетный процесс располагает возможностью формировать отчеты по сведениям с забалансовых счетов, результатам плановой калькуляции, а также использованием наряду с двойной записью других элементов метода бухгалтерского учета.

Объектом бухгалтерского учета по праву признаются не только последствия фактов хозяйственной жизни, но и непосредственно сами операции, события, сделки, включая самостоятельные процессы преобразования объекта производства в заданных условиях, выработку и принятие управленческих решений, факт заключения договора, факты бездействия ответственных лиц и т.д. Ввиду этого одной из важнейших задач исследования методологии учета затрат является выявление и систематизация методических элементов и возможностей формирования учетной информации о фактах хозяйственной жизни для повышения полезности отчетности на основе ее ретроспективных показателей.

Для формирования учетной информации в отчетности о непосредственно самих операциях, событиях, сделках, включая самостоятельные процессы преобразования объекта производства в заданных условиях, выработку и принятие управленческих решений, факт заключения договора, факты бездействия ответственных лиц и т.д., органично применим такой элемент метода бухгалтерского учета, как счета. Еще на этапе организации процесса формирования отчетных показателей конкретно выстроенная система счетов синтетического и аналитического учета позволит отражать сведения о фактах хозяйственной жизни, основу которых в той или иной форме составляют управленческие решения, в том числе с точки зрения ожидаемых явлений и величин (таблица 2).

Таблица 2

Механизм отражения фактов хозяйственной жизни и их последствий в бухгалтерском учете

Заключение

Таким образом, осуществление двойной записи обеспечивает регистрацию последствий фактов хозяйственной жизни для построения бухгалтерского баланса и других отчетов, а организация аналитического учета - формирование информации о самих фактах для дальнейшей наиболее оптимальной систематизации показателей в отчетах и для отражения дополнительной и справочной информации. Результаты исследования создают фундамент для дальнейших научных разработок в области организационно-методических основ бухгалтерского учета.

Список источников

1. Пятов М.Л. Теория слоев факта хозяйственной жизни в работах Я.В. Соколова // Финансы и бизнес. 2011. № 2. С. 163-173.

2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2010.

224 с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» // Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс»

4. Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка. В 3 томах. Том 2. М-П. М.: АСТ, Астрель, Харвест, Lingua, 2006. 996 c.

5. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 44. С. 29-32.

6. Государственная поддержка развития регионального агропромышленного комплекса / В.А. Солопов, А.В. Никитин, М.В. Азжеурова, И.С. Козаев // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. 2022. № 3 (70). С. 117-124.

7. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Инновационное калькулирование продукции растениеводства // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2021. № 2. С. 13-23.

8. Мизиковский И.Е., Поликарпова Е.П. Построение учетной информации о затратах на производство продукции молочного скотоводства // Бухучет в сельском хозяйстве. 2018. № 9(182). С. 34-42.

References

1. Pyatov, M.L. Theory of layers of the fact of economic life in the works of Ya.V. Sokolov. Finance and business, 2011, no. 2, pp. 163-173.

2. Sokolov, Ya.V. Accounting as the sum of the facts of economic life. Moscow. 2010. 224 p.

3. Federal Law of December 06, 2011 N 402-FZ (as amended on December 30, 2021) "On accounting". Access from the reference.- legal system "Consultant Plus"

4. Efremova, T.F. Modern explanatory dictionary of the Russian language. In 3 volumes. Volume 2. M-P. Moscow. 2006. 996 p.

5. Nikandrova, L.K. and M.D. Akatieva. Facts of economic life as objects of accounting. International accounting, 2012, no. 44, pp. 29-32.

6. Solopov, V.A., A.V. Nikitin, M.V. Azzheurova and I.S. Kozaev. State support for the development of the regional agroindustrial complex. Bulletin of Michurinsk State Agrarian University, 2022, no. 3 (70), pp. 117-124.

7. Polikarpova, E.P. and I.E. Mizikovskiy. Innovative calculation of crop production. Vestnik Professional'nyh Buhgalterov (Bulletin for Professional Accountants), 2021, no 2, pp. 13-23.

8. Polikarpova, E.P. and I.E. Mizikovskiy. Construction of accounting information on costs for producing dairy cattle products. Accounting in Agriculture, 2018, no 9 (182), pp. 34-42.

Размещено на Allbest.ru