Особливості організації обліку основних засобів в умовах військового стану

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особливості організації обліку основних засобів в умовах військового стану

Бухарінова Інна Андріївна здобувач вищої освіти спеціальності 071 облік і оподаткування, ступеня освіти магістр, Харківський національний університет ім. В.Н. Каразіна, м. Харків

Косата Інна Анатолівна кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри статистики, обліку та аудиту, Харківський національний університет ім. В.Н. Каразіна, м. Харків

Анотація

Стаття присвячена дослідженню надзвичайно важливого питання обліку основних засобів на підприємствах в умовах військового стану, зокрема в контексті сучасних подій в Україні, де воєнні дії призвели до знищення та втрати активів. Військові конфлікти та військовий стан супроводжуються великою кількістю надзвичайних обставин, які важко передбачити та врахувати в бухгалтерському обліку. Стаття розглядає, як воєнні дії впливають на фінансовий стан підприємств та які основні аспекти потребують особливої уваги під час організації обліку та контролю за основними засобами.

Докладно розглядаються основні аспекти, які потребують уваги при організації обліку в умовах кризи, включаючи фізичний стан активів, їхню вартість та стан власності. Особлива увага приділяється документуванню фактів завданої шкоди та реєстрації пошкоджень, що допомагає зберегти докази для подальшого обліку та звітності.

Акцент статті робиться на визначенні вартості та обліку знищених або втрачених активів у результаті військових дій, а також на відновленні фінансової звітності підприємств після таких втрат. В статті подаються конкретні приклади сценаріїв обліку та оцінки пошкоджень.

Розглядається проблема суперечності рекомендацій Міністерства фінансів України і податкових органів стандартам обліку. Пропонується альтернативне рішення проблеми, яке враховує інтереси підприємств та спрощує процес розкриття інформації про відчужені активи у зв'язку з обставинами непереборної сили.

Окрема увага приділяється питанням податкового обліку та відповідності законодавства в умовах військового стану. Наводяться приклади оподаткування втрат та компенсацій.

Пропонується удосконалення форм звітності з метою деталізації інформації про основні засоби. Таке вдосконалення дозволить зробити облік більш точним та відповідним реальному стану справ, зокрема в умовах військового стану та надзвичайних обставин.

Стаття слугує важливим джерелом інформації для фахівців з обліку та податкового консалтингу, які стикаються з ускладненими питаннями обліку основних засобів в умовах військових конфліктів та надзвичайних обставин.

Ключові слова: основні засоби, військовий стан, організація обліку, відшкодування вартості відчуженого майна, реквізиція.

Abstract

Bukharinova Inna Andriivna Master's Degree Student in Accounting and Taxation, V.N. Karazin Kharkiv National University, Kharkiv,

Kosata Inna Anatolivna Candidate of Economics, Associate Professor, Department of Statistics, Accounting, and Audit, V.N. Karazin Kharkiv National University, Kharkiv

FEATURES OF ORGANIZING THE ACCOUNTING OF FIXED ASSETS IN THE CONTEXT OF A MILITARY STATE

This article is dedicated to exploring the crucial issue of asset accounting on enterprises in times of military conflict, particularly in the context of contemporary events in Ukraine, where armed hostilities have led to the destruction and loss of assets. Military conflicts and a state of war are often accompanied by numerous extraordinary circumstances that are challenging to predict and account for in financial records. This article examines how warfare affects the financial status of businesses and the specific aspects that require special attention in organizing asset accounting and control.

The article delves into the key considerations when organizing accounting during crises, encompassing the physical condition of assets, their valuation, and ownership status. Particular emphasis is given to documenting damage and registering losses to preserve evidence for subsequent accounting and reporting.

The focus of the article is on determining the valuation and accounting of assets that are destroyed or lost due to military actions, as well as the process of restoring a company's financial statements after such losses. The article provides concrete scenarios for asset accounting and damage assessment.

It addresses the issue of the conflict between recommendations from the Ministry of Finance of Ukraine and tax authorities and accounting standards. An alternative solution to this problem is proposed, which takes into account the interests of businesses and streamlines the process of disclosing information about alienated assets due to force majeure circumstances.

Separate attention is given to tax accounting and compliance with legislation during a state of war. Examples of the taxation of losses and compensations are provided.

The article suggests improving reporting forms to enhance the detail of information about fixed assets. Such improvements will make accounting more precise and reflective of the real circumstances, particularly in the context of a state of war and extraordinary situations.

This article serves as a valuable resource for accounting and tax consulting professionals who encounter complex asset accounting issues during military conflicts and extraordinary circumstances.

Keywords: fixed assets, state of war, accounting organization, compensation for alienated property, requisition.

Постановка проблеми

Ефективність управління основними засобами підприємства суттєво залежить від адекватної оцінки, об'єктивності аналізу результатів та ефективного контролю над фактичною інформацією, що стосується цих активів. Особливо це важливо в умовах війни, коли основні засоби підприємства, які знаходяться в зоні бойових дій чи на її периферії, можуть бути пошкоджені, знищені або конфісковані окупантами, фактично втрачаючи свою вартість.

Дії підприємства в умовах воєнного конфлікту вимагають ретельного аналізу та стратегічного планування. Зокрема, необхідно розглянути ефективні заходи з відновлення та компенсації втрат. Важливим аспектом є також відображення цих подій у фінансовій звітності та дотримання відповідних бухгалтерських стандартів. Усе це вимагає від підприємства аналітичного підходу та готовності до непередбачуваних ситуацій для збереження стійкості та успішної функціонування.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання обліку та контролю основних засобів в Україні в умовах воєнного стану відіграє критичну роль і привертає увагу провідних економістів, практикуючих бухгалтерів, науковців та аналітиків. Деякі видатні фахівці, такі як В. Бачилов, О. Одрінська та І. Крупельницька, зробили значний внесок у розвиток цієї теми та відобразили важливі аспекти обліку основних засобів підприємств в умовах конфлікту.

Їх дослідження та публікації розглядають питання забезпечення безпеки та збереження активів під час воєнних дій, бухгалтерського обліку втрат та пошкоджень основних засобів, а також розробки стратегій відновлення підприємств після завершення конфлікту.

Проте варто відзначити, що умови воєнного стану та ведення бухгалтерського обліку в таких умовах є новими для багатьох бухгалтерів в Україні. Ситуація вимагає постійного аналізу та адаптації, оскільки вона може різко змінюватися відповідно до розвитку воєнного конфлікту та дії законодавства.

Таким чином, хоча значний прогрес зроблено в дослідженні цієї проблеми, вона залишається актуальною та потребує подальшого вивчення, оскільки облік та контроль основних засобів в умовах воєнного стану є складним завданням, яке потребує спеціалізованих знань та стратегій.

Мета статті - вивчення і аналіз організації обліку основних засобів на підприємствах України в умовах військового стану.

Виклад основного матеріалу

Завданням сучасного підприємства є не лише забезпечення сталого фінансового успіху, але й досягнення вищого рівня конкурентоспроможності. Досягнення цієї мети можливе завдяки ефективному управлінні та вдосконаленню багатьох аспектів діяльності підприємства. Один з таких аспектів, який варто розглядати у контексті досягнення поставлених завдань, - це організація бухгалтерського обліку основних засобів.

Основні засоби - це активи, які визначають не лише фінансовий стан підприємства, але й його загальну ефективність та спроможність генерувати прибуток. Це стає зрозумілим, оскільки велика частина майна підприємства, яка складається з основних засобів, часто є істотною частиною загальної вартості активів. Тому, правильне довгострокове використання основних засобів може впливати на фінансові результати підприємства.

Для успішного використання основних засобів у виробничому процесі та досягнення поставлених економічних цілей, керівництво підприємства повинно мати доступ до повної, об'єктивної, своєчасної та докладної економічної і бухгалтерської інформації. Це досягається завдяки правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів, що базується на відповідних нормативно-правових актах.

Знання нормативно-правової бази та її практичне застосування стають необхідні для бухгалтерів. Сучасна бухгалтерська практика супроводжується великою кількістю роз'яснень, які надають Міністерство фінансів України та податкові органи, численними науковими дослідженнями та аналітичними матеріалами від експертів та фахівців у галузі бухгалтерського обліку. Все це допомагає вирішувати питання, пов'язані із бухгалтерським обліком основних засобів та сприяє вдосконаленню облікового процесу.

Військова агресія та введення воєнного стану у 2022 році призвели до обмежень, які серйозно вплинули на діяльність суб'єктів господарювання та ведення бухгалтерського обліку. Багато підприємств були змушені призупинити свою діяльність через окупацію та ведення бойових дій на території, де вони розташовані.

Питання організації обліку основних засобів стає більш актуальним і складним, а вирішення цих питань вимагає нового підходу та адаптації до нових умов. Необхідно зрозуміти, як бухгалтерський та фінансовий облік підприємств впливає на їхню здатність пристосовуватися до змін, які відбуваються в умовах воєнного стану. Така ситуація вимагає від бізнесу та бухгалтерів додаткових зусиль та гнучкості в реагуванні на нові виклики, які постають перед Україною.

Бухгалтерський облік, який традиційно функціонує шляхом безперервного та ретельного документування всіх економічних операцій, зіткнувся зі зміною парадигми своєї мети та методології. Основне завдання бухгалтерського обліку- систематичний облік і узагальнення інформації про стан активів, зобов'язань і капіталу підприємства. Проте введення воєнного стану зумовило необхідність суттєвих змін у різних аспектах і методах обліку, зокрема щодо основних засобів.

Основні засоби які включають інфраструктуру, машини, будівлі та обладнання, є ключовими для діяльності компаній. Під час збройного конфлікту цілісність цих активів знаходиться під загрозою. Багато об'єктів основних засобів пошкоджено, частково зруйновано або втрачено внаслідок воєнних дій. Деякі активи знаходяться на тимчасово окупованих територіях, що робить їх недоступними для законних власників. Крім того, серед причин відчуження основних засобів вітчизняних підприємств варто виділити розкрадання, реквізицію та безоплатну передачу для оборони держави.

Професіонали бухгалтерського обліку та управлінці опинилися в безпрецедентній ситуації, що потребує інноваційних та адаптивних підходів для обліку та відновлення після руйнувань, спричинених війною. Складність ситуації поширюється на питання оцінки активів, страхових відшкодувань та розподілу ресурсів на реконструкцію та відновлення.

Розглянемо порядок проведення процедур та первинні документи, які стануть основою для обліку та підтвердження збитків, завданих підприємству внаслідок військових дій на території України, з метою отримання компенсації.

На рис. 1 представлено алгоритм дій керівника підприємства у випадку виникнення фактів псування, знищення чи втрати об'єктів основник засобів через обставини непередбачуваної сили.

Рис. 1 Алгоритм дій керівника при виникненні фактів псування, знищення чи втрати об'єктів основник засобів через обставини непередба- чуваноїсили [1, 2, 3]

Інвентаризація активів, як основний етап формування доказової бази, може бути виконаний лише в тому випадку, коли існує можливість фізичного доступу до активів після завдання майнової шкоди внаслідок військових злочинів. Згідно з статтею 8 Наказу Міністерства фінансів України № 879, підприємства зобов'язані провести інвентаризацію станом на 01 число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, та відобразити результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду [4].

На рис. 2 запропоновано алгоритм прийняття рішень за результатами інвентаризації основних засобів, яка проводиться через обставини непередбачуваної сили.

Рис. 2 Алгоритм прийняття облікових рішень відносно вибуття основних засобів підприємств України через обставини непередбачуваної сили

За офіційними вказівками Міністерства фінансів України та Державної податкової служби, активи повинні бути відображені у балансі підприємства до проведення інвентаризації. Однак, як зазначають фахівці групи компаній MGI PSP Audit такий підхід не відповідає вимогам Міжнародних стандартів фінансової звітності та Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Втрата доступу до основних засобів, які розташовані на окупованих територіях, означає втрату контролю над ними. Згідно бухгалтерських стандартів, активами вважаються лише ті ресурси, над якими підприємство зберігає контроль. Як правило, контроль над економічними ресурсами виникає з можливості здійснення законних прав щодо них. Зважаючи на це, у випадку втрати контролю, доцільно списати ці активи з балансу підприємства [5].

Задля уникнення суперечок з податковими органами, пропонується застосовувати для майнових активів, які перебувають у зоні недосяжності власників, норми НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» або МСБО 36 «Зменшення корисності активів». А саме, відображати такі основні засоби у складі інших витрат з паралельним збільшенням суми зносу (Д-т 972 «Витрати від зменшення корисності» К-т 131 «Знос основних засобів») до моменту відновлення контролю над цими об'єктами. Відповідні записи потрібно буде зробити у примітках до річної звітності. Наслідком такого рішення буде відсутність потреби у нарахуванні амортизації цих активів, а отже достовірна фінансова та податкова звітність, яка відповідає нормам та стандартам обліку. По завершенню військового стану на території України, підприємство матиме змогу провести інвентаризацію і або прийняти рішення відносно відновлення корисності основних засобів, або їх списання.

Підставою для відображення списання через форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) у податковому обліку є сертифікат/лист Торгово-промислової палати України [6], який видають протягом 7 днів із дня звернення суб'єкта господарської діяльності.

В умовах війни непоодинокі випадки вибуття внаслідок реквізиції та добровільної передачі (благодійності) на користь збройних сил України.

Підставою для реквізиції майна є рішення військового командування (головнокомандувача ЗСУ, командувачі (начальники) органів військового управління, командири з'єднань, військових частин ЗСУ та інших утворених відповідно до законів України військових формувань).

Процедура вилучення майна на користь оборонно-промислового комплексу України, згідно з статтею 3 Закону України №24765-'VI має наступні кроки:

1. В установленому порядку, адміністрація військового контрольованого населеного пункту приймає рішення та складає пропозицію щодо відчуження майна на відповідній території. Ця пропозиція підлягає погодженню з обласною адміністрацією та подається до Ради національної безпеки і оборони (РНБО).

2. РНБО, враховуючи відповідні обставини, приймає рішення щодо відчуження (або вилучення) цього майна. Після чого Президент своїм указом вводить це рішення в дію, і з цього моменту майно стає власністю держави.

3. Рішення РНБО повинно бути надіслано до Кабінету Міністрів не пізніше наступного дня після його ухвалення, і військове командування має забезпечити збереження цього майна.

4. Кабінет Міністрів ухвалює рішення щодо відчуження (або вилучення) майна. Протягом п'яти календарних днів після отримання рішення РНБО, майно передається суб'єкту господарювання державного сектору економіки відповідно до встановленого порядку [7].

Під час активної фази військових дій рішення приймається одноосібно- військовим командуванням, без рішення РНБО.

З метою звітування та компенсації вартості вилученого майна власнику, оформлюється Акт про примусове відчуження або вилучення майна, зразок якого визначений постановою Кабінету міністрів України № 998 від 31.10.2012 р. Обов'язок заповнення цього документу покладається на військове командування. Більш того, невід'ємною частиною цього Акту вважається документ, який засвідчує вартість майна на дату його оцінки. За можливості залучення професійного оцінювача, його послуги сплачуються за рахунок держбюджету, однак, враховуючи обставини війні, частіше оцінка проводиться місцевими органами адміністрації.

Важливо враховувати, без наявності зазначених вище документів, Закон не передбачає можливість відшкодування вартості майна власнику.

У табл. 1 представлено податкові наслідки для суб'єктів господарювання, які виникають за фактом примусового чи добровільного відчуження майна.

Таблиця 1Особливості податкового обліку вибуття основних засобів через обставини непередбачуваної сили