Управлінський облік в обліковій політиці підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет «Львівська політехніка»

Управлінський облік в обліковій політиці підприємства

Тесак Олександра Володимирівна кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри обліку та аналізу

Анотація

У статті розглянуто питання сутності поняття «управлінський облік», основні вимоги, які формуються в системі управлінського обліку. У статті розкрито сутність облікової політики та її важливість у системі управлінського обліку. Наведено визначення облікової політики відповідно до чинного законодавства. Охарактеризовано, що розробка облікової політики є необхідним та доцільним для цілей управлінського обліку, оскільки управлінський облік охоплює всі компоненти менеджменту на підприємстві. Облікова політика на підприємстві має враховувати усі аспекти, а саме організаційний, методичний та технічний. Облікова політика є основним документом, який визначає правила ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Облікова політика дає змогу реалізувати економічну свободу підприємства в умовах ринкової економіки. Вона потрібна, щоб вибрати спосіб обліку і законно знизити податкове навантаження. Також вона фіксує вибір підприємства у варіативних правилах ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Обґрунтовано, що облікова політика підприємства щодо управлінського обліку підвищує ефективність управління, а також сприятиме оптимізації управлінської діяльності. Облікова політика служить інструкцією з обліку податкових розрахунків, посилює внутрішній контроль, оптимізує документооборот, знижує податкові ризики і особливо важлива при зміні головного бухгалтера. Продумана облікова політика допоможе достовірно визначити собівартість і прибуток, що дозволить заощадити по податкових платежах. Облікова політика є інструментом запобігання спорів під час податкових перевірок, адже саме облікова політика однозначно висвітлює методи, принципи та процедури обліку, що застосовуються підприємством для складання податкової звітності та сплати податків. Для прийняття ефективних управлінських рішень потрібна облікова система, яка базується на виваженій обліковій політиці, що є комплексом правил, процедур і методик, які регламентують порядок спостереження, фіксації, обробки та узагальнення показників господарської діяльності. Облікова політика є конституцією економічного суб'єкта, що дозволяє змоделювати обліковий процес з урахуванням стратегії його розвитку. На основі проведеного дослідження зроблені певні відповідні висновки.

Ключові слова: підприємство, облікова політика, управлінський облік, управління, міжнародні стандарти, фінансова звітність

Abstract

Tesak Oleksandra Volodymyrivna Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Analysis, Lviv Polytechnic National University

MANAGEMENT ACCOUNTING IN THE ACCOUNTING POLICY OF THE ENTERPRISE

The article deals with the essence of the concept of "management accounting", the main requirements that are formed in the system of management accounting. The article reveals the essence of accounting policy and its importance in the system of management accounting. The definition of accounting policy in accordance with the current legislation is provided. It is characterized that the development of accounting policies is necessary and appropriate for the purposes of management accounting, since management accounting covers all components of management at an enterprise. Accounting policy at an enterprise should take into account all aspects, namely, organizational, methodological and technical. The accounting policy is the main document that defines the rules of accounting at an enterprise. Accounting policies allow you to realize the economic freedom of an enterprise in a market economy. It is needed to choose the accounting method and legally reduce the tax burden. It also fixes the choice of the enterprise in the variable rules of accounting and financial reporting. It is substantiated that the accounting policy of an enterprise on management accounting increases the efficiency of management and will also contribute to the optimization of management activities. The accounting policy serves as an instruction on the accounting of tax calculations, strengthens internal control, optimizes document flow, reduces tax risks and is especially important when changing the chief accountant. A well-thought-out accounting policy will help to reliably determine cost and profit, which will allow you to save on tax payments. The accounting policy is a tool to prevent disputes during tax audits, because it is the accounting policy that unequivocally highlights the accounting methods, principles and procedures used by the enterprise to prepare tax reports and pay taxes. In order to make effective management decisions, an accounting system is needed, which is based on a balanced accounting policy, which is a set of rules, procedures and methods that regulate the order of observation, recording, processing and generalization of indicators of economic activity. Accounting policy is the constitution of an economic entity, which allows modeling the accounting process taking into account the strategy of its development. Based on the study, certain relevant conclusions have been drawn.

Keywords: enterprise, accounting policy, management accounting, management, international standards, financial statementsa

Постановка проблеми

Сучасні умови господарювання передбачають існування альтернатив щодо методів, процедур та принципів ведення обліку. Для прийняття ефективних управлінських рішень потрібна облікова система, яка базується на виваженій обліковій політиці, що є комплексом правил, процедур та методик, які регламентують порядок спостереження, фіксації обробки та узагальнення показників господарської діяльності. Облікова політика є конституцією економічного суб'єкта, що дозволяє змоделювати обліковий процес з урахуванням стратегії його розвитку.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Дослідженню облікової політики приділяється значна увага українських вчених. Значний вклад у розвиток теорії та методики облікової політики внесли такі вчені, зокрема С.Ф. Голов, Р.Ф. Бруханський, Ф.Ф. Бутинець, В.П. Завгородній, Л.М. Кіндрацька, Н.І. Коваль, М.В. Кужельний, В.Г. Лінник, Г.О. Партин, В.Г. Швець, та інші. Незважаючи на значення результатів досліджень науковців, питання щодо формування облікової політики мають дискусійний характер.

Метою написання статті є обґрунтування значення облікової політики в управлінському обліку на підприємстві, а також проаналізувати основні аспекти оптимізації облікової політики щодо управлінського обліку.

Виклад основного матеріалу

Для управління діяльністю різних суб'єктів господарювання необхідна об'єктивна, вчасна, аналітична інформація, яка є основою прийняття управлінських рішень (як щодо обсягу випуску продукції та її асортименту, встановлення ціни на продукцію, розширення чи скорочення сегмента діяльності, виходу на нові ринки збуту, так і щодо заміни обладнання, відкриття нових філій і представництв тощо). Збирання, обробку, аналіз та інтерпретацію такої інформації на підприємстві здійснює управлінський облік. управлінський облік ринковий податковий

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» внутрішньогосподарський (управлінський) облік - це система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством. Крім того, даним законом визначено, що підприємство самостійно розробляє систему та форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності [1].

Поняття управлінського обліку та його зміст має різне трактування у країнах світу. Зокрема, в Німеччині його називають «контролінг»; в Англії та Америці - «управлінський облік»; у Франції - «виробничий облік». В Україні його називають «внутрішньогосподарський (управлінський) облік».

За своїм змістом і функціями сучасний управлінський облік виходить за «канонічно» встановлені межі традиційного бухгалтерського обліку. Він не є обліком у вузькому розумінні системи збору, реєстрації та узагальнення даних. Це складна система інформаційного забезпечення, орієнтована на задоволення потреб управління у процесі прийняття управлінських рішень оперативного, тактичного і стратегічного характеру, яка для виконання покладених на неї функцій і завдань використовує різноманітні прийоми і методи [2].

Інформація управлінського обліку є комерційною таємницею підприємства і призначена для використання обмеженим колом осіб. Тому положення щодо облікової політики та аспекти організації управлінського обліку і складання звітності доцільно представляти в окремому документі або окремому додатку до документа про облікову політику підприємства.

Дане положення може розроблятись головним бухгалтером самостійно або із залученням інших спеціалістів підприємства. Також можливий варіант, коли для підготовки положення про управлінський облік залучають аудиторську або консалтингову фірму. Положення затверджується керівником підприємства і є обов'язковим до виконання вказаними в ньому службами та відповідальними особами.

Управлінський облік - це процес виявлення, вимірювання, накопичення, систематизації, інтерпретації та передавання інформації, яку менеджери різних рівнів управління підприємством використовують для планування, оцінювання, контролювання і регулювання його діяльності, а також для прийняття управлінських рішень. Основним призначенням управлінського обліку є формування інформації, яка дає змогу підвищити ефективність управління [3].

Управлінський облік є складовою облікової системи кожного суб'єкта господарювання, до якої також належить виробничий (оперативно-технічний), фінансовий, податковий і статистичний облік [3].

У системі управлінського обліку збирають необхідну інформацію не тільки для інформаційного забезпечення планування, контролю і прийняття управлінських рішень, а й для зосередження уваги менеджерів на тих явищах і процесах у господарській діяльності підприємства, які вимагають відповідного регулювання [2].

Інформація, яку формують в системі управлінського обліку, має відповідати таким основним вимогам:

суттєвість;

своєчасність;

релевантність;

диференційованість;

варіативність;

економічність;

доступність форми і змісту [3].

Отримана інформація, як результат функціонування інтегрованої системи обробки та підготовки для внутрішніх користувачів, відіграє важливу роль в економіці більшості зарубіжних і вітчизняних підприємств. Під цим звичним сьогодні терміном розуміється особлива система всередині корпоративного управління витратами й обіговими коштами з метою оптимізації використання капіталу, зростання рентабельності, поліпшення фінансових і нефінансових показників підприємства та, звичайно ж, отримання лідируючих позицій на ринку.

Особливістю управлінського обліку є те, що на місце чисто процедурних обліково-економічних завдань висувається нове завдання - забезпечення потреб користувачів у такій інформації, яка носить адресний характер, тому зрозуміло, що для різних груп користувачів треба забезпечити різну інформацію. У той же час, управлінський облік - це процес виявлення, зміни, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі інформації, що використовується управлінською ланкою для планування, оцінки і контролю всередині організації і для забезпечення відповідного підзвітного використання ресурсів. Зарубіжній практиці визначають поняття «управлінський облік» наступним чином:

це процес безперервного удосконалення планування, проектування, виміру і функціонування системи фінансової та нефінансової інформації, що направляє діяльність менеджерів, мотивує поведінку, підтримує і створює культурні цінності, необхідні для досягнення стратегічних, тактичних і операційних цілей організації;

це процес в рамках організації, який забезпечує управлінський апарат організації інформацією, яка використовується для планування, управління та контролю за її діяльністю;

це невід'ємна частина менеджменту, пов'язана з виявленням, наданням та інтерпретацією інформації керівництву, з метою ефективного управління компанією.

Основним завданням управлінського обліку на підприємстві є:

забезпечення керівництва підприємства інформацією про витрати;

обґрунтування методів обліку і калькулювання витрат;

використання сучасних методів збирання і систематизації інформації для прогнозування, планування (бюджетування) витрат, доходів і результатів діяльності підприємства;

забезпечення якісного і своєчасного зібрання та подання необхідної інформації для обґрунтованого прийняття стратегічних і поточних управлінських рішень.

Сучасний управлінський облік є інтегрованою системою управління підприємством, що формує і забезпечує інформацією про результати діяльності - фінансових, часових, якісних, вартісних тощо - як всього підприємства в цілому, так і його окремих складових - структурних підрозділів, співробітників, проектів тощо.

Питання організації управлінського обліку вирішуються на підприємстві самостійно і залежать від цілого ряду факторів: величини підприємства, його організаційної структури, характеру та обсягів його діяльності, основних видів продукції, що випускається, та технології їх виробництва, ринків збуту тощо.

У світовій практиці постановки та ведення управлінського обліку відомо два основних підходи:

ведення управлінського та фінансового обліку диференційовано;

інтегрований принцип.

Перший варіант передбачає відокремлене ведення фінансового та управлінського обліку як самостійних підсистем бухгалтерського обліку. У цьому випадку для ведення управлінського обліку можуть застосовувати окремий план рахунків, який відокремлений від плану рахунків фінансового обліку. При цьому зв'язок між ними буде здійснюватися через однойменні дзеркальні рахунки.

Другий варіант передбачає ведення фінансового та управлінського обліку в єдиній системі рахунків бухгалтерського обліку. Практика організації обліку на підприємствах України та діючий план рахунків більше орієнтовані на другий варіант - інтегрований.

Основна мета управлінського обліку - забезпечення інформацією менеджерів усіх рівнів управління підприємством. Оскільки організація управлінського обліку залежить від організаційної структури підприємства, то концепція його побудови буде базуватися на децентралізації управління. Тому все підприємство має бути поділено на центри відповідальності, які відповідають за досягнення поставлених цілей. Центр відповідальності - це сегмент підприємства, керівник якого несе відповідальність за роботу даного сегмента. При цьому в системі управлінського обліку виділяють центри відповідальності.

Центр відповідальності - це підрозділ (ділянка), в якому виникають і контролюються витрати, отримуються доходи, чи здійснюються і контролюються інвестиції. Відповідно до цього може бути виділено на підприємстві такі типи центрів відповідальності:

центри витрат;

центри доходів;

центри прибутку;

центри інвестицій.

Центр витрат - це центр відповідальності, керівник якого контролює здійснення витрат, але не контролює отримання доходів та здійснення інвестицій. Центрами витрат на підприємствах найчастіше прийнято вважати структурні підрозділи, де споживаються виробничі ресурси.

Центр доходів - це центр відповідальності, керівник якого контролює отримання доходів за продукцію або послуги, але не контролює витрати, понесені для виробництва реалізованої продукції, а також не контролює інвестиції в даний підрозділ підприємства. Як правило, центрами доходів є відділи збуту продукції.

Центр прибутку - це центр відповідальності, керівник якого контролює отримання доходів за продукцію або послуги та витрати, понесені для виробництва реалізованої продукції, але не контролює інвестиції в даний підрозділ підприємства.

Центр інвестицій - це центр відповідальності, керівник якого контролює отримання доходів за продукцію або послуги, витрати, понесені для виробництва реалізованої продукції та інвестиції в даний підрозділ підприємства. Такими центрами можуть бути дочірні підприємства, відокремлені структурні підрозділи підприємства, філії, керівники яких мають широкі повноваження. Центром інвестицій є підприємство в цілому.

У документі про управлінський облік на підприємстві керівники відповідних центрів відповідальності визначені відповідальними особами і вказують повноваження кожного з них.

Для вирішення питань, які поставлені керівництвом перед управлінським обліком, повною мірою і оперативно, в умовах господарювання доцільною є комп'ютеризація управлінського обліку [4].

Важливим моментом облікової політики підприємства є висвітлення методики ведення управлінського обліку. До таких питань можна віднести:

класифікацію витрат за різними класифікаційними ознаками;

визначення статей калькуляції;

визначення об'єктів калькуляції (види продукції, виконані роботи, надані послуги тощо);

визначення методів обліку витрат та калькулюванням собівартості продукції на підприємстві;

встановлення послідовності калькулювання собівартості продукції (товарів, робіт, послуг тощо).

У зв'язку з тим, що управлінський облік на підприємствах охоплює всі компоненти менеджменту, необхідним і доцільним є розробка облікової політики для цілей управлінського обліку. Вона повинна включати в себе організаційний, методичний та технічний аспекти з урахуванням того, що в управлінському обліку можна керуватися принципами національних П(С)БО, підходами, декларованими МСБО.

Під обліковою політикою для цілей управлінського обліку слід розуміти сукупність способів ведення управлінського обліку, що забезпечують його безперервність і сприяють реалізації можливостей його елементів (бюджетування, обліку та звітності, внутрішнього управлінського контролю і управлінського аналізу) в інтересах внутрішньофірмового управління господарюючим суб'єктом.

Кожне підприємство розробляє облікову політику для ведення управлінського обліку, в якій описані принципи визнання господарських операцій, валюта обліку, методи оцінки запасів, калькулювання собівартості, нарахування амортизації і вимоги до створення резервів, виходячи з інформаційних потреб компанії і специфіки її діяльності. При цьому можуть бути використані принципи, викладені в міжнародних, національних стандартах фінансової звітності, або власні підходи до обліку й відбиття інформації про діяльність компанії. Для того, щоб не допустити помилок при складанні облікової політики, потрібно виділити її основні елементи - об'єкти обліку, принципи кваліфікації, визнання, оцінки - і поетапно деталізувати кожен з них.

Оскільки нормативного визначення поняття «облікова політика для цілей управлінського обліку» не існує, кожне підприємство самостійно визначає сферу застосування цього документа і те, які положення з обліку будуть в нього включені.

Процес розроблення облікової політики в системі управлінського обліку має певні особливості. У зв'язку з цим під час формування облікової політики для цілей управлінського обліку необхідно виходити з того, що:

формування облікової політики для цілей управлінського обліку, як і для цілей фінансового обліку, повинно здійснюватися з урахуванням певних принципів не лише управлінського обліку, але й фінансового обліку, оскільки за цілим рядом пунктів вони будуть співпадати;

вона має включати суб'єкти, об'єкти і елементи;

вона має охоплювати всі аспекти облікового процесу, а саме методичний, технічний і організаційний.

Орієнтуючись на цілі управлінського обліку, до основних елементів управлінської облікової політики підприємства можна віднести:

робочий план рахунків управлінського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки;

форми первинних облікових документів, які застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми;

графік документообігу;

структуру служби управлінського обліку;

інші рішення, необхідні для організації управлінського обліку.

Облікова політика для цілей управлінського обліку може бути заснована як на Плані рахунків бухгалтерського обліку для підприємств та організацій України, так і на будь-якому іншому міжнародному плані рахунків.

Рахунки управлінського обліку в рамках єдиної, створеної на певній методологічній основі номенклатури, являють собою основу управлінського обліку на підприємствах. Основною відмінністю її від бухгалтерського плану рахунків є зручність для накопичення інформації у необхідних для управління аналітичних зрізах і трансформація в управлінську звітність [5].

В управлінському обліку робочий план рахунків повинен бути більш деталізований і структурований, ніж у бухгалтерському обліку. Поглиблена аналітика на рахунках управлінського обліку дозволить одержати більш корисну інформацію внутрішніми користувачами для прийняття управлінських рішень, причому при визначенні ступеня і глибини аналітичного зрізу в облікових регістрах потрібно визначити потребу в одержанні аналітичних звітів, згрупованих за різними ознаками.

Висновки

Облікова політика для цілей управлінського обліку - внутрішній стандарт, який дозволяє керівникам і співробітникам компанії отримати уявлення про поточний стан справ. Тому, облікова політика стосується практично всіх менеджерів. Тому вкрай корисно провести презентацію облікової політики: представити менеджерам компанії, прокоментувати, відповісти на питання, пояснити, яким чином положення облікової політики можуть вплинути на їх роботу. Більш того, потрібно залучати менеджерів компанії до обговорення облікової політики ще на етапі її формування.

Облікова політика, як для цілей управлінського обліку, так і для цілей бухгалтерського обліку вимагає ретельної підготовки, планування ресурсів і розуміння того, що бухгалтерський та управлінський облік - це постійно діюча технологія, яка буде вимагати постійного супроводу і забезпечення. Наявність глибоко розробленої управлінської облікової політики з визначенням змісту кожного його елементу й напрямку - важлива складова системи управлінського обліку сучасного підприємства.

Управлінський облік є складовою облікової системи суб'єкта господарювання, до якої також належать фінансовий, податковий і статистичний облік. Роль управлінського обліку зростає з подальшим розвитком ринкових відносин, підвищенням рівня динамічності і глобалізації підприємницького середовища та загостренням конкуренції. У зв'язку з чим підвищується відповідальність менеджерів за обґрунтоване прийняття стратегічних і поточних управлінських рішень.

Від якості інформаційного забезпечення процесу прийняття таких рішень, джерелом якого є управлінський облік, залежить ефективність управління як підприємством в цілому, так і його структурними підрозділами.

Література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07. 99 р. № 996 - XIV.

2. Управлінський облік: навч. посібник / А.А. Вдовічен, Ю.А. Маначинська, К.Л. Багрій, В.І. Євдощак, С.І. Рилєєв, І.В. Мустеца. - Чернівці: Чернівецький торговельно- економічний інститут ДТЕУ, 2022. - С. 230.

3. Управлінський облік: підручник / Г.О. Партин, А.Г. Загородній, А.І. Ясінська , Т.І. Воскресенська, Н.О. Микитюк. - Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2023. - С. 672.

4. Сторожук Т.М. Облікова політика підприємства. Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2015. 240 с.

5. Управлінський облік: навчально-методичний посібник / Н.І. Пилипів, Ю.В. Максимів, І.Д. П'ятничук. Електронні дані. - Івано-Франківськ, 2018. - С. 380.

References

1. Zakon Ukrajiny «Pro bukhghaltersjkyj oblik ta finansovu zvitnistj v Ukrajini» vid 16.07.99 r. no. 996-XIV.

2. A.A. Vdovichen, Y.A. Manachynska, K.L. Bahriy, V.I. Yevdoshchak, S.I. Ryleev, I.V Mustetsa (2022). Managerial Accounting [Management accounting]. Chernivtsi: Chernivtsi Trade et Institutum Oeconomicum DTEU [in Ukrainian].

3. H.O. Partyn, A.G. Zagorodnii, A.I. Yasinska, T.I. Voskresenska, N.O. Mykytyuk (2023). Managerial Accounting [Management accounting]. Leopolis: Leopolis Polytechnic Publishing House [in Ukrainian].

4. Storozhuk T.M. (2015). Consilium de expeditione breviarium [Accounting policy of the company]. Universitas nationalis DPS Ucrainae [in Ukrainian].

5. N.O. Pylypiv, Yu.V Maksimiv, I.D. (2018). Pyatnychuk Managerial Accounting [Management accounting]. Ivano-Frankivsk [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru