Нарахування амортизації необоротних активів за оберненим методом на основі акцизного податку

Размещено на http://allbest.ru

Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "

Ніжинський агротехнічний інститут"

Нарахування амортизації необоротних активів за оберненим методом на основі акцизного податку

Сук Петро Леонідович д-р. екон. наук, професор,

професор кафедри обліку і оподаткування

Україна

Анотація

Доведено доцільність застосування акцизного податку як основи для розподілу вартості необоротних активів.

Визначено можливість використання оберненого методу на основі акцизного податку для нарахування амортизації необоротних активів.

За допомогою прикладу зроблено розрахунок амортизації необоротних активів за оберненим методом на основі акцизного податку.

Запропоновано два способи обчислення амортизації необоротних активів за методом на основі акцизного податку: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів. бухгалтерський облік акцизний бюджет

Ключові слова: акцизний податок, амортизація, бухгалтерський облік, необоротні активи, фінансова звітність, методи амортизації.

Щоб виготовити продукцію підприємство повинне мати знаряддя праці. Знаряддя праці - поняття марксистської політекономії, яке означає "усі речі, за допомогою яких людина діє на предмет своєї праці й перетворює його".

Знаряддя праці включають в себе інструменти й машини знаряддя виробництва), а також будівлі й землю, яка використовуються для виробничих цілей та для інфраструктури на зразок доріг, комунікаційних мереж тощо [1].

Знаряддями праці є необоротні активи. Вони мають строк корисного використання понад один рік і приймають участь більше як в одному операційному (або виробничому) циклі, якщо він довший за рік.

Необоротні активи у процесі виробництва поступово втрачають свою вартість, яка за допомогою амортизації переноситься на готову продукцію. Амортизацію розраховують за різними методами.

Одним із них є обернений метод амортизації необоротних активів на основі акцизного податку.

Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Податковим кодексом України як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції) [2].

Акцизний податок накладається на високорентабельні та монопольні товари і включається в їх ціну та сплачується виробниками чи продавцями товарів (продукції) в бюджет після їх реалізації покупцю.

Розмір акцизного податку залежить від виручки (доходу) від реалізації продукції (товарів), а тому може використовуватись як основа для розрахунку оберненого методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку.

Обернений метод амортизації необоротних активів на основі акцизного податку відноситься до видів методу (або є окремим методом) амортизації на основі доходу (revenue-based amortisation method), що існує у міжнародній практиці [3].

Щоб розрахувати цей метод, спочатку потрібно визначити амортизацію необоротних активів за методом на основі акцизного податку і суми переставити навпаки: перший рік - в останній, другий - в передостанній і т.д.

Обчислення річної суми амортизації необоротних активів за методом на основі акцизного податку визначається множенням вартості, що амортизується (різниці між первісною і ліквідаційною вартістю) на коефіцієнт амортизації, який обчислюється діленням фактичного або планового обсягу акцизного податку за окремі періоди на плановий обсяг акцизного податку за увесь період.

Розрахунок амортизації необоротних активів за методом на основі акцизного податку виконується за формулами:

СА = (ПВ - ЛВ) х КА,

де СА - сума амортизації; ПВ - первісна вартість об'єкта; ЛВ - ліквідаційна вартість об'єкта; КА - коефіцієнт амортизації.

де ОАП - плановий або фактичний обсяг акцизного податку за окремі періоди;

ПОАП - плановий обсяг акцизного податку за увесь період.

Можна застосовувати два способи обрахунку методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку: 1) на основі початкової вартості необоротних активів; 2) на основі залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

За допомогою прикладу здійснимо розрахунок оберненого методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку.

Необоротні активи мають первісну вартість - 104000 грн, строк корисного використання (експлуатації) - 5 років, ліквідаційна вартість - 4000 грн. Отже, вартість, яка підлягає амортизації, буде становити 100000 грн (1 04000 - 4000 = 100000).

Протягом п'яти років очікується нарахувати акцизного податку на суму 280000 грн, у т.ч.: в 1 -му році - 87000 грн, в 2-му році - 78000 грн, в 3-му році - 53000 грн, в 4-му році - 35000 грн, в 5-му році - 27000 грн.

Прорахуємо коефіцієнт амортизації: за 1-й рік - 0,3107 (87000 : 280000 = 0,3107), за 2-й рік - 0,2786 (78000 : 280000 = 0,2786), за 3-й рік - 0,1893 (53000 : 280000 = 0,1893), за 4-й рік - 0,1250 (35000 : 280000 = 0,1250), за 5-й рік - 0,0964(27000 : 280000 = 0,0964).

Визначення методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку (1-й спосіб) наведено в таблиці 1, а вирахування оберненого методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку (1 -й спосіб) показано в таблиці 2.

Таблиця 1

Амортизація необоротних активів за 1 -м способом (від початкової вартості необоротних активів) методу на основі акцизного податку

Як видно з таблиць 1 і 2, при застосуванні 1 -го способу простого і оберненого методів на основі акцизного податку, амортизація розраховувалась із первісної вартості необоротних активів, а тому їх сума повністю розподілилась за строк корисного використання (експлуатації).

Таблиця 2

Амортизація необоротних активів за 1 -м способом (від початкової вартості необоротних активів) оберненого методу на основі акцизного податку

[авторська розробка]

Обрахунок 2-го способу методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку розглянуто в таблиці 3, а обчислення оберненого методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку (2-й спосіб) відображено в таблиці 4.

На основі даних таблиць 3 і 4 можна побачити, що при використанні 2-го способу простого і оберненого методів на основі акцизного податку, сума необоротних активів за строк їх корисного використання (експлуатації) повністю не розподілилась, тому що амортизація розраховувалась із залишкової (балансової, поточної) вартості необоротних активів.

Таблиця 3

Амортизація необоротних активів за 2-м способом (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів) методу на основі акцизного податку

[авторська розробка]

Таблиця 4

Амортизація необоротних активів за 2-м способом (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів) оберненого методу на основі акцизного податку

[авторська розробка]

Висновки

Розрахунок амортизації необоротних активів можна здійснювати за оберненим методом на основі акцизного податку.

Акцизний податок - непрямий податок, що включається в ціну певних видів товарів (продукції), визначених Податковим кодексом України як підакцизні і сплачується покупцем при їх реалізації продавцю, а останній платить ці суми в бюджет.

Таким чином, акцизний податок може бути основою для списання вартості необоротних активів протягом періоду їх корисного використання (експлуатації) за допомогою нарахування амортизації.

Розрахунок оберненого методу амортизації необоротних активів на основі акцизного податку можна розраховувати двома способами: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Список використаних джерел

[1] Знаряддя_праці. (2 травня 2017). Вилучено з : https://uk.wikipedia.org/wiki/Знаряддя_праці.

[2] Податковий кодекс України (Закон України). № 2755-VI. (2010). Вилучено з : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

[3] Clarification of Acceptable Methods of Depreciation and Amortisation (Amendments to IAS 16 and IAS 38). (May 2014). Вилучено з : https://library.croneri.co.uk/cch uk/iast/ias16-amending-201405.

Abstract

Depreciation of non-current assets using the reverse method based on excise tax Summary

The expediency of applying the excise tax as a basis for the distribution of the value of non-current assets has been proven. The possibility of using the inverse method based on the excise tax for calculating the depreciation of non-current assets has been determined. With the help of an example, amortization of non-current assets was calculated using the reverse method based on excise tax. Two methods of calculating the depreciation of non-current assets using the excise tax- based method are proposed: 1) from the initial cost of non-current assets; 2) from the residual (balance sheet) value of non-current assets.

Key words: excise tax, depreciation, accounting, non-current assets, financial reporting, depreciation methods.

Размещено на Allbest.ru