Розподіл витрат майбутніх періодів за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Розподіл витрат майбутніх періодів за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності

Сук Петро Леонідович, д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "Ніжинський агротехнічний інститут"

Анотація

Розглянуто особливості відображення витрат майбутніх періодів в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

Визначено можливість використання податку на прибуток від операційної діяльності як основи для розподілу витрат майбутніх періодів.

Доведено доцільність застосування методу на основі податку на прибуток від операційної діяльності для розподілу витрат майбутніх періодів.

Використання методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі податку на прибуток від операційної діяльності розглянуто на прикладі.

Запропоновано два способи розрахунку методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі податку на прибуток від операційної діяльності: 1) від початкової суми; 2) від залишкової суми.

Ключові слова: податок на прибуток від операційної діяльності, бухгалтерський облік, витрати майбутніх періодів, методи розподілу витрат майбутніх періодів, фінансова звітність.

Згідно з принципом нарахування доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати (часу) надходження або сплати грошових коштів (грошей) [1; 2].

Існує особливий вид витрат, що відноситься на прибутки і збитки не у періоді їх здійснення, а в наступних періодах. Це - витрати майбутніх періодів (далі - ВМП). їх розподіляють на наступні періоди за відповідними методами. Таким методом може бути метод на основі податку на прибуток від операційної діяльності.

Виходячи з норм НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” [1], прибуток від операційної діяльності - сума, на яку доходи від операційної діяльності перевищують пов'язані з ними витрати. Збиток від операційної діяльності - перевищення суми витрат операційної діяльності над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Податок на прибуток вираховується за ставкою 18% від суми прибутку згідно Податкового кодексу України і НП(С)БО 17 “Податок на прибуток” [3; 4].

Податок на прибуток від операційної діяльності в фінансовому чи податковому обліку окремо не розраховується, проте його доцільно визначати в управлінських цілях, зокрема, з метою підрахунку його частки в складі фінансових результатів діяльності підприємства.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства вираховується на субрахунку 791 “Результат операційної діяльності". За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації", 71 “Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації", 92 “Адміністративні витрати", 93 “Витрати на збут", 94 “Інші витрати операційної діяльності") [5; 6].

Відповідно до Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності прибуток (збиток) від операційної діяльності розраховується як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях [7, п. 3.14].

У Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма № 2) прибуток від операційної діяльності наводиться у статті “Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток)", код рядка 2190, а збиток від операційної діяльності відображається у статті “Фінансовий результат від операційної діяльності (збиток)", код рядка 2195 [2; 7].

Річна сума розподілу ВМП за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності визначається множенням суми розподілу ВМП, на коефіцієнт розподілу ВМП, який обчислюється діленням фактичного або планового обсягу податку на прибуток від операційної діяльності за окремі періоди на плановий обсяг податку на прибуток від операційної діяльності за увесь період.

Обрахунок прибутку від операційної діяльності здійснюється за формулами:

ПОД = ВП + ІОП - АВ - ВЗ - ІОВ,

де ПОД - прибуток від операційної діяльності; ВП - валовий прибуток; ІОП - інший операційний дохід; АВ - адміністративні витрати; ВЗ - витрати на збут; ІОВ - інші операційні витрати.

Податок на прибуток від операційної діяльності обчислюється за формулою:

ППОД = (ПОД) х 18%,

де ППОД - податок на прибуток від операційної діяльності; 18% - ставка податку на прибуток.

Розрахунок методу розподілу ВМП на основі податку на прибуток від операційної діяльності здійснюють за формулами:

РСРВМП = СРВМП х КРВМП,

де РСРВМП - річна сума розподілу ВМП; СРВМП - сума розподілу ВМП; КРВМП - коефіцієнт розподілу ВМП.

КРВМП = СППОД : ПСППОД,

де СППОД - сума податку на прибуток від операційної діяльності; ПСППОД - планова сума податку на прибуток від операційної діяльності.

Дистрибуцію (від англ. distribution - розподіл) ВМП за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності можна робити також за іншим варіантом:

РСРВМП = СППОД х КРВМП;

КРВМП = СРВМП : ПСППОД.

Розподіл ВМП за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності можна вираховувати за двома способами: 1) від початкової суми ВМП; 2) від залишкової суми ВМП.

На прикладі здійснимо розрахунок розподілу ВМП за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності.

Початкова сума ВМП - 57000 грн, термін розподілу - 14 років. Очікується протягом цього періоду нарахувати 385000 грн податку на прибуток від операційної діяльності, в тому числі: за 1 -й рік - 44000 грн, за 2-й рік - 42000 грн, за 3-й рік - 40000 грн, за 4-й рік - 39000 грн, за 5-й рік - 37000 грн, за 6-й рік - 34000 грн, за 7-й рік - 31000 грн, за 8-й рік - 30000 грн, за 9-й рік -23000 грн, за 10-й рік - 20000 грн, за 11-й рік - 1 8000 грн, за 12-й рік - 14000 грн, за 13 й рік - 8000 грн, за 14-й рік - 5000 грн.

Обчислимо коефіцієнти розподілу ВМП: за 1-й рік - 0,1143 (44000 : 385000 = 0,1143), за 2-й рік - 0,1 091 (42000 : 385000 = 0,1 091), за 3-й рік - 0,1 039 (40000 : 385000 = 0,1 039), за 4-й рік - 0,1 013 (39000 : 385000 = 0,1 013), за 5-й рік - 0,0961 (37000 : 385000 = 0,0961), за 6-й рік - 0,0883 (34000 : 385000 = 0,0883), за 7-й рік - 0,0805 (31 000 : 385000 = 0,0805), за 8-й рік - 0,0779 (30000 : 385000 = 0,0779), за 9-й рік - 0,0597 (23000 : 385000 = 0,0597), за 1 0-й рік - 0,0519 (20000 : 385000 = 0,0519), за 11-й рік - 0,0468 (18000 : 385000 = 0,0468), за 12-й рік - 0,0364 (14000: 385000 = 0,0364), за 13-й рік - 0,0208 (8000 : 385000 = 0,0208), за 14 й рік - 0,0130 (5000 : 385000 = 0,0130).

В таблиці 1 проведено розрахунок 1 -го способу розподілу ВМП (від початкової суми) за методом на основі податку на прибуток від операційної діяльності.

Таблиця 1 Включення ВМП у витрати наступних періодів за 1 -м способом (від початкової суми ВМП) методу на основі податку на прибуток від операційної діяльності

Використання 1-го способу методу на основі податку на прибуток від операційної діяльності дає можливість за 14 років повністю розподілити ВМП, що підтверджується даними таблиці 1. Особливості розподілу ВМП за 2-м способом (від залишкової (поточної) суми) методу на основі податку на прибуток від операційної діяльності розглянуто в таблиці 2.

Як видно з таблиці 2, кожного року ВМП розподілялись із залишкової суми, а тому в останньому році їх сума не розподілилась і була списана у витрати періоду (табл. 2).

Таблиця 2. Включення ВМП у витрати наступних періодів за 2-м способом (від залишкової (поточної) суми ВМП) методу на основі податку на прибуток від операційної діяльності

Висновки

Щоб розподілити ВМП між наступними періодами можна використовувати метод на основі податку на прибуток від операційної діяльності.

Податок на прибуток від операційної діяльності доречно визначати з метою отримання інформації про суму нарахованих зобов'язань з податку на прибуток, отриманого внаслідок операційної діяльності.

Податок на прибуток від операційної діяльності обчислюється за ставкою 18% від прибутку від операційної діяльності, що вираховується як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Обраховувати метод розподілу ВМП на основі податку на прибуток від операційної діяльності можна за двома способами: 1) від початкової суми ВМП; 2) від залишкової суми ВМП.

витрати облік фінансовий прибуток

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (Закон України). № 996XIV. (1999).

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” (Наказ Міністерства фінансів України). № 73. (2013).

3. Податковий кодекс України (Закон України). № 2755-VI. (2010).

4. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток" (Наказ Міністерства фінансів України). № 353. (2000).

5. План рахунків бухгалтерського обліку активiв, капталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 291. (1999). (у редакції Наказу Міністерства фінансів України). № 1591. (2011).

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 291. (1999).

7. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності (Наказ Міністерства фінансів України). № 433. (2013).

Размещено на Allbest.ru