Совершенствование системы учета денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Астраханский государственный технический университет»

Система менеджмента качества в области образования, воспитания, науки и инноваций сертифицирована

ООО «ДКС РУС» по международному стандарту ISO 9001:2015

Институт Экономики

Направление подготовки 38.03.01 «Экономика»

Кафедра Финансы учет

Проект

По дисциплине «Разработка и реализация проектов в области бухгалтерского учета»

Совершенствование системы учета денежных средств

Работа выполнена обучающимся

Группы ДФЭББ- 31

Руководитель к.э.н., доцент кафедры

«Финансы и учет»

Золотова С.В.

Астрахань 2023



Содержание

бухгалтерский учет денежный кассовый

1. Совершенствование бухгалтерского учета движения денежных средств

2. Совершенствование налогового учета на предприятии

3. Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии

4. К вопросу совершенствования систем автоматизации бухгалтерского учета

5. Цифровые технологии в бухгалтерском учете

Список литературы



1. Совершенствование бухгалтерского учета движения денежных средств

На сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия [1].

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится без налично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования [4].

2. Совершенствование налогового учета на предприятии

Совершенствование налогового учета сводится, в конечном итоге, максимум - к уменьшению налоговой нагрузки, минимум - к организации системы таким образом, чтобы нивелировать любые ошибки при расчетах по налоговым обязательствам.

Уменьшение налоговой нагрузки возможно по тем налогам и сборам, по которым показатели напрямую зависят от деятельности налогоплательщика и выбранного им налогового режима: налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, НДПИ, налог на имущество организаций, упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Наибольшее количество альтернативных вариантов снижения налоговой нагрузки предусмотрено по налогу на прибыль организаций, когда экономический субъект может предусмотреть такие способы, которые приведут к минимизации налоговой базы по этому налогу - величине налоговой прибыли [1].

Интересным является факт отсутствия или, скорее, незначительного количества прямых налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, когда были бы предусмотрены конкретные предприятия, не уплачивающие данный налог. Исключение - компании, имеющие отношение к инновационному центру «Сколково», могут получить освобождение от уплаты этого налога при соответствии установленным гл. 25 НК РФ требованиям.

Льготы по этому налогу носят скорее скрытный характер и выражаются в наличии перечня необлагаемых доходов, не связанных с прямой предпринимательской деятельностью или носящих социальный характер, включая различные субсидии государства. С другой стороны, льготный характер связан с видами условий, позволяющих или ограничивающих состав расходов, признаваемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Третий вид скрытых льгот - возможность применения пониженных налоговых ставок при расчете налога в части зачисления в региональный бюджет. Наконец, четвертое направление льготирования - перенос убытков прошлых налоговых периодов на положительный финансовый результат текущего года.

Обязательством налогоплательщиков является ведение учета объектов налогообложения. По налогу на прибыль организаций - это величина прибыли, определяемой как разница между доходами и расходами. Обе категории должны найти свое отражение в налоговом учете. Разделение доходов на облагаемые и необлагаемые можно осуществлять двумя способами - на основании данных бухгалтерского учета или путем создания регистров налогового учета. При первом способе обращается внимание на применяемый метод признания выручки и результатов от внереализационных операций для целей налогообложения: кассовый метод или метод начисления. Поскольку кассовый метод могут применять только организации с величиной доходов в среднем за 4 следующих подряд квартала в размере не более 1 млн. руб., то чаще всего эти субъекты относятся к сегменту малого бизнеса и применяют специальные налоговые режимы, не предусматривающие расчеты по налогу на прибыль организаций.

Метод начисления позволяет учитывать доходы по факту отгрузки материальных ценностей, выполнения работ и услуг, т.е. на дату формирования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками:

Дт 62, 76, 70 и др. - Кт 90/1 - отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг основного производства;

Дт 62, 76 - 91/1 - Кт 91/1 - признаны доходы по прочим операциям, связанным с реализацией активов и услуг, не относимых к основной деятельности;

Дт 01, 10, 41, 43, 50, 60 и др. - Кт 91/1 - принимаются к учету доходы по прочим операциям, в результате которых произошло увеличение экономических выгод организации.

Доходы, не подлежащие налогообложению, в бухгалтерском учете обычно отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», в кредит которого они списываются со счетов 86 «Целевое финансирование и обеспечение», 75 «Расходы с учредителями» и др., полученные на конкретные направления расходования или в результате реорганизации компании. Значительный список необлагаемых доходов, предусмотренных статьей 251 НК РФ, связан с финансированием на выполнение государственными организациями своих функций, и отражается с использованием счетов бюджетного бухгалтерского учета.

В результате регистрами налогового учета по признанию доходов для налогообложения прибыли выступают Машино граммы или сводные документы по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Поскольку гл. 25 НК РФ предусмотрено их разделение на обычные и внереализационные, то актуальным является составление карточки счета по результативным счетам бухгалтерского учета (90, 91, 99), где приведена детализация произведенных за период операций, и можно понять, к какой категории относить доход - выручка от реализации, внереализационные или не учитываемые при налогообложении доходы.

Регистр налогового учета доходов составляется крайне редко на практике, в нем находят отражение только облагаемые доходы с разделением на выручку и внереализационные операции.

Налоговый учет расходов имеет особенности, связанные с наличием обычных и расходов, не признаваемых при налогообложении прибыли - не подтвержденных документально или не связанных с производственной направленностью, а также ограничиваемых по нормативам, установленным НК РФ, или отличающихся методом признания от бухгалтерских правил [10].

Организацию налогового учета в этом случае, на наш взгляд, целесообразно свести к следующему: по совпадаем в бухгалтерском и налоговом учете видам расходов можно применять регистры автоматизированной формы, составляемые в настоящее время с помощью ресурсов программного обеспечения, широко применяемых сегодняшними бухгалтерами, а при появлении расхождений - составляется бухгалтерская справка или регистр, в котором по каждому наименованию таких отклоняемых расходов приводится их название, величина для целей бухгалтерского и налогового учета, размер отклонения, его категория для формирования отчетности и объем отложенных налоговых активов или обязательств, включаемых в составляемую компанией бухгалтерскую отчетность.

Источниками данных о расходах выступают регистры учтено - аналитического обеспечения по счетам - 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 90/2 «Себестоимость продаж», 91/2 «Прочие доходы» и по другим затратным и результативным бухгалтерским счетам в зависимости от категории расходов [9].

Наибольшее количество отклонений, на наш взгляд, возможны при списании расходов на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов. К ним можем отнести:

1) стоимостной критерий: в бухгалтерском учете - 40 тыс. руб., в налоговом - 100 тыс. руб.;

2) дата начала начисления амортизации по объектам, требующим госрегистрацию, - в бухгалтерском учете - после процедуры регистрации, в налоговом - не зависимо от процедуры с начала фактической эксплуатации;

3) единовременное списание части расходов - в бухгалтерском учете не предусмотрено, в налоговом - возможно в размере 10%, по третьей - седьмой амортизационным группам - 30% первоначальной стоимости объектов на дату ввода в эксплуатацию;

4) способы начисления амортизации: в бухгалтерском - четыре (линейный, способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ), в налоговом - два (линейный и нелинейный);

5) выбор амортизационного метода: в бухгалтерском учете организация делает по собственному выбору, в налоговом - в отношении имущества со сроком эксплуатации свыше 20 лет применяется только линейный способ;

6) признание результатов переоценки: в бухгалтерском учете - учитываются, в налоговом учете переоценка не допускается [8];

7) изменение метода начисления амортизации: в бухгалтерском учете невозможно, в налоговом - возможно. Переход с линейного на нелинейный - с нового календарного года, наоборот - только через пять лет;

8) применение инвестиционного вычета: в бухгалтерском учете не предусмотрен, в налоговом учете - возможен в отношении основных средств третьей - седьмой амортизационных групп, т.е. со сроком эксплуатации от 5 лет 1 месяца до 20 лет включительно.

Можно выделить и другие различия по начислению амортизации по некоторым видам имущества, соответствующего критериям основных средств, включая особенности применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации, однако вышеприведенный перечень встречается наиболее часто и приводит к появлению отклонений в признании расходов для целей классического учета и налогообложения.

Особенность использования инвестиционного вычета по налогу на прибыль организаций сводится к тому, что часть расходов на покупку основных средств, классифицируемых как имущество третьей - седьмой амортизационных групп, списывается за счет налога на прибыль, зачисляемого в федеральный и региональный бюджеты. Таким образом, организация может приобрести или построить отдельные объекты за счет части своего налога на прибыль. При этом имеются ограничения:

1) вычет должен быть предусмотрен законами субъектов РФ;

2) объем вычета не превышает 90% первоначальной стоимости купленного или построенного имущества, 85% расходов на создание объектов инфраструктуры. Оставшиеся 10 и 15% уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет;

3) рассчитывается лимит на максимальный размер инвестиционного вычета текущего периода, который определяется по формуле:

ИВмах = НБНнПО * НСрегион. - НБНнПО * 5%, (1)

где ИВмах - максимальный размер принимаемого для целей налогообложения налогового вычета;

НБНнПО - налоговая база по налогу на прибыль текущего налогового (отчетного) периода;

НСрегион. - налоговая ставка в региональный бюджет, действующая на период использования вычета;

5% - минимальный размер налоговой ставки, по которой часть прибыли юридического лица за прошедший период будет зачислена в бюджет региона.

Если предельной величины не хватило на покрытие инвестиционного вычета, то его величина переносится к использованию на следующие периоды.

По части налога, зачисляемой в федеральный бюджет, лимита не установлено, и эта сумма может быть полностью использована налогоплательщиком для покрытия 10 или 15% первоначальной стоимости объектов, по которым возможен вычет;

4) на вычет не могут рассчитывать экономические субъекты:

- имеющие отношение к региональным инвестиционным проектам [5] - у них налоговая ставка в бюджет субъекта РФ и так может быть снижена до 0%;

- являющиеся резидентами особых экономических зон, зон территориального развития - также есть право на пониженные налоговые ставки по данному налогу;

- имеющие отношение к инновационному центру «Сколково» - могут вообще получить освобождение от исполнения обязанности плательщика налога на прибыль организаций;

- осуществляющие добычу углеводородного сырья - платят налог на дополнительный доход, заменяя основной прибыльный налог [7];

5) применение данной льготы необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Отказаться от вычета можно с нового календарного года, предварительно применяя его не менее трех последовательных календарных лет;

6) при выбытии объекта, по которому был использован инвестиционный вычет до истечения установленного срока эксплуатации, неуплаченная величина налога на прибыль (приходящаяся на размер примененного вычета) подлежит восстановлению в бюджет с начислением пени со дня, следующего за днем уплаты налога за год, в котором произошло поступление данного имущества в компанию. Т.е. при списании объекта раньше времени расходы на его приобретение или создание совсем не будут учтены при налогообложении прибыли.

Учетными регистрами по начислению амортизации являются ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств» и 04 «Амортизация нематериальных активов». Сведения о первоначальной стоимости поступивших объектов для целей налогообложения, т.е. применения инвестиционного вычета или определения первоначальной стоимости для начисления амортизации по новым объектам, включая факт понимания о возможности применения вычета или начисления амортизации, получают из регистров по счету 08 «Вложения во необоротные активы» [11]. При несовпадении порядка списания затрат на основные средства или нематериальные активы в рассматриваемых нами видах учета обязателен к составлению регистр налогового учета с указанием тех же основных показателей: вид расхода, суммы для бухгалтерского учета и налогообложения, величина разниц, значения отложенных налоговых активов или обязательств.

Использование элементов налогового учета для уменьшения налоговой нагрузки по НДС, акцизам невозможно из-за отсутствия в налоговых нормах альтернативных вариантов учета. В данном случае экономические субъекты могут преследовать цель - максимально учитывать «входной» НДС и акцизы при расчетах с бюджетом по косвенным налогам. Для этого выполняются требования о правильном заполнении и своевременном выставлении счетов - фактур на отгрузку ценностей, выполнение работ и услуг, ведение книги покупок и книги продаж, при необходимости - журнала учета выданных и полученных счетов - фактур [4]. По акцизам в отдельных обстоятельствах для признания налоговых вычетов необходимо свидетельство о регистрации налогоплательщика, совершающего операции и подакцизными товарами. По НДПИ, упрощенной системе налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу налоговый учет сводится также к признанию доходов и расходов. При этом доходы в налоговом законодательстве признаются по всем налоговым режимам практически одинаково, кроме того, что при спецрежимах они учитываются кассовым методом, а по расходам - требуется ведение налоговых регистров:

по НДПИ - расходов, понесенных при добыче полезных ископаемых, по УСН и ЕСХН - произведенных расходов по списку, закрепленному для этих режимов индивидуально НК РФ, подтвержденных документально о фактической их оплате.

Налог на имущество организаций относится к категории налогов, по которым ведение налогового учета не обязательно, здесь используются исключительно данные бухгалтерского учета при определении среднегодовой стоимости имущества и сведения Росреестра, если требуется информация кадастрового учета. Среднегодовая стоимость имущества определяется по производственным зданиям и сооружениям, если они не признаются торговыми или административно - деловыми центрами, по которым региональными властями определено установление кадастровой стоимости. Величина последней предоставляется органами Росреестра. Среднегодовая стоимость определяется как среднеарифметическое значение остаточных стоимостей на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и последнее число этого периода [3].

Для расчета налога в качестве исходных данных выступают сведения о первоначальной стоимости объектов недвижимости и суммах начисленной амортизации именно поправила бухгалтерского учета, которыми предусмотрен выбор одного из четырех способов начисления амортизации, причем для разных групп объектов могут быть разные способы.

Система налогового учета будет представлен в данном случае регистрами синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств». Из первого документа берутся данные о первоначальной стоимости, из второго - амортизация, разница между ними представляет собой остаточную стоимость на требуемые при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций даты.

Расчет налога на имущество с торговых, административно-деловых центров, земельного налога - при владении земельными участками производится на основании сведений кадастрового учета. От предприятий ничего не зависит, они никак не могут влиять на налоговую базу - кадастровую стоимость данных объектов недвижимости, поскольку она зафиксирована государственными органами исполнительной власти.

3. Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые в свою очередь препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета, которая в свою очередь является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии. По результатам диагностики систем управленческого учета и отчетности трех отечественных предприятий были выявлены наиболее характерные недостатки действующих систем управленческого учета, ограничивающие возможности принятия сбалансированных управленческих решений руководителями различных уровней. Далее представлены также рекомендации по совершенствованию системы управленческой отчетности и оптимизации обеспечивающей ее информационной базы. В качестве приоритетных выбраны следующие направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

1) совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

2) развитие системы финансового планирования и бюджетирования;

3) разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования;

4) совершенствование системы учета затрат.

Направления совершенствования системы управленческого учета на российских предприятиях Основываясь на результатах анализа широкого круга учебно-методической литературы, публикаций и исследований, были выявлены некоторые характерные для российских предприятий недостатки систем управленческого учета и отчетности:

- ныне действующая на российских предприятиях система сводок рапортов, справок и отчетов, как правило, крайне фрагментарна, и не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.п.);

- отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов;

- отсутствует иерархия форм отчетов для разных уровней управления. Отсутствует подробный регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей. В результате можно выделить рекомендуемые направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности на российских предприятиях: проектирование оптимальной иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней. В табл. 1 представлена примерная модель отчетности системы управленческого учета на предприятии;

разработка системы долгого (5-10 лет) и среднесрочного (3-5 лет) планирования на основе оценки конкурентоспособности предприятия на внутреннем и мировом рынке; увязка долгосрочного, среднесрочного и текущего планирования; оптимизация системы бюджетирования; совершенствование системы учета затрат и нормативной базы расчета их планового уровня. В рамках первого направления - совершенствование системы управленческой отчетности, определение иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней наиболее существенными представляются следующие мероприятия: анализ действующей системы управленческой отчетности, ее состава, структуры и функций, а также организационно-технических аспектов ее функционирования;

Таблица. 1 представлена примерная модель отчетности системы управленческого учета на предприятии

Материальные потоки / виды деятельности	Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
Закупки и распределение материальных ресурсов	Отчет о закупках материальных ресурсов	Отчет о запасах материальных ресурсов	Отчет о потреблении материальных ресурсов	Оценка потребности в материальных ресурсах	Отчет о закупке и движении основных средств	Контроль и регулирование финансовых результатов Отчеты о результатах ностиосновной деятель	Контроль и регулирование дебиторской и кредиторской задолженности Отчеты о кредиторской задолженности	Контроль за поступлением и использованием денежных средств Отчет о дебиторской задолженности	Контроль за исполнением плана распределения прибыли Отчет о движении денежных средств	Сводные отчеты для руководства
Производство (затраты)	Отчеты о затратах на производство	Отчет о запасах готовой продукции	Отчет о выпуске продукции		отчет об эффективности инвестиций
Продажи (реализация)	Отчет об отгрузке	Отчет о продажах	Отчет о затратах на сбыт и маркетинг	Отчет о работе с ценными бумаги



оценка уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия решения и при необходимости приведение их в соответствие с требованиями системы отчетности управленческого учета.

4. К вопросу совершенствования систем автоматизации бухгалтерского учета

Различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия находят свое отражение в бухгалтерском учете, который, в свою очередь, является информационной основой принятия важнейших управленческих решений руководством организации - внутренними пользователями информации и оценки деятельности предприятия со стороны внешних пользователей - государственных контролирующих органов, акционеров, инвесторов, кредиторов и т.п. Однако принятие решений на основе информации первичного бухгалтерского учета не просто нецелесообразно, но и невозможно, основной причиной чего являются объемы данной информации. Ведь количество первичных документов, регистрируемых в бухгалтерских программах, измеряется тысячами, а иногда и миллионами единиц, что делает фактически невозможным даже оперативное управление на основании первичной информации. Следовательно, информация должна быть систематизирована, для чего и создаются различные отчеты.

Рационализация цепочки "первичные документы - внутренние учетные регистры - бухгалтерская отчетность" является важнейшей проблемой развития систем автоматизации бухгалтерского учета. На наш взгляд, автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета имеет не только общие принципы построения с бухгалтерским учетом в целом, но и свои специфические принципы, без осознания которых невозможно рациональное построение автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета.

Так, например, извечный спор о целесообразности использования разных первичных информационных баз для различных ветвей бухгалтерского учета либо единой информационной базы для них фактически, казалось бы, утрачивает смысл при использовании автоматизированных технологий, которые, естественно, могут опираться на единую первичную информационную базу. Но в этом случае возникает вопрос: необходимо ли в рамках одного информационного обеспечения (одной информационной системы) объединять ведение финансового, налогового, управленческого учета и учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которая присутствует в работах И.А. Слободняка по вопросам бухгалтерской управленческой отчетности [7-9]? В них автор подробно анализирует вопросы целесообразности использования единой информационной базы при ведении финансового и управленческого учета, но анализ соответствующих вопросов вполне можно распространить и на целесообразность использования единой информационной базы при ведении финансового и налогового учета, финансового учета по российским и международным стандартам.

Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета (вне вопросов автоматизации) подробно рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой. Речь шла о сопоставлении двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и одно круговой (интегрированной, или вариант монизма) систем организации бухгалтерского учета. При варианте автономии каждая из систем учета - финансового и управленческого - является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. При одно круговой (интегрированной) системе учета счета-экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских записей.

Представляется, что только в случае существования различной информационной основы управленческий учет реально выполняет возложенные на него задачи. Учет начинает предоставлять не ту информацию, которая формируется в системе финансового учета и перерабатывается для управления, а дает независимую и, как правило, более полезную информацию, сформированную уже на начальной стадии (но не стадии перегруппировки показателей в отчетности). Такой подход потребует дополнительных затрат, однако следует понимать, что данные затраты являются необходимым условием подготовки качественной информации. Если же при подготовке бухгалтерской управленческой отчетности будут использованы учетные регистры финансового учета либо будет предпринята трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат бухгалтерской управленческой отчетности, то информация в управленческой отчетности будет отражать фискальную направленность данных, используемых при ее подготовке.

При этом считаем, что определенные преимущества, а не только недостаток в виде увеличения затрат на дублирование ввода информации, имеются и в ситуации, когда каждое соответствующее направление бухгалтерского учета ориентируется на свою собственную первичную информационную базу, и главным из них является возможность налаживания взаимного контроля между первичными базами. Так, например, посредством организации небольшого дополнительного модуля, который анализирует первичную информацию информационных систем финансового и налогового учета, финансового и управленческого учета, можно получить свод отклонений между ними, через анализ которых можно выявить ошибки оператора при вводе первичных данных и их классификации. Отчасти такие модули уже встроены в системы автоматизации бухгалтерского учета. Например, таким модулем можно считать "Анализ налогового учета" - в систематизированном виде он предоставляет пользователю информацию о разницах, возникающих в финансовом и налоговом учете. Естественно, что если информация о соответствующих отклонениях поступает пользователю, то он должен задуматься об их причинах, и в случае отсутствия видимых причин для возникновения отклонений их наличие будет служить прямым сигналом об ошибке.

Отправным пунктом всех своих предложений можно считать четкую актуализацию задач всей этой работы, ее цели.

На наш взгляд, основными приоритетными направлениями совершенствования систем автоматизации бухгалтерского учета являются:

Упорядочение и оптимизация практического ведения бухгалтерского учета.

Под этим мы понимаем, прежде всего, сокращение времени на обработку первичных данных, формирование необходимых отчетов, справок, выписок, минимизацию пользовательских действий для получения конечного результата. Так, например, если раньше при использовании ручной технологии ведения бухгалтерского учета на отдельные операции по калькулированную себестоимости требовались несколько часов работы и проведение большого количества расчетов, то с использованием автоматизированных технологий весь процесс занимает считанные минуты и включает минимальное количество операций, которые необходимо осуществить непосредственно оператору. Именно минимизацию времени на ведение бухгалтерского учета - главного ограниченного ресурса - считаем ключевым моментом во всем совершенствовании бухгалтерского учета.

Оптимизация количества информации информационной системы бухгалтерского учета без потери ее качества.

Большой объем информации не всегда полезен для субъекта, принимающего управленческие решения. Ее переизбыток опять-таки ведет к увеличению времени на поиск необходимой информации и, соответственно, усложняет процесс принятия решений. Информации должно быть ни много, ни мало, ее должно быть ровно столько, чтобы информация была именно информацией в соответствии с ее представлением по Клоду Шеннону, который трактовал информацию как снятую неопределенность. До тех пор пока неопределенность относительно объектов управления существует, необходимо наращивать информацию, что будет приводить к качественным улучшениям информационной системы бухгалтерского учета. Но как только все неопределенности относительно объектов сняты, дальнейшее наращивание информации нецелесообразно.

Данное положение является особенно важным после принятия нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1]. В соответствии с его требованиями организации больше не обязаны применять унифицированные формы первичных документов, они могут разрабатывать свои собственные формы документов, закрепляя их в локальных нормативных актах. Это открывает путь к минимизации дублирования информации, что в значительном объеме имело место ранее.

Большое внимание в этой связи необходимо уделять и количеству аналитических признаков, информация по которым фиксируется в системе. Излишняя аналитика может принести вреда гораздо больше, чем пользы. Так, например, сегодня существует огромное количество признаков для классификации затрат. И если бы все они были учтены при автоматизации учета, то составление одного документа на расходование ресурсов привело бы к указанию не 2-3 субконто, а значений 10-15 аналитических признаков. Поиск "золотой середины" в повышении аналогичности учетных процедур - сложнейшая задача.

Снижение числа ошибок в бухгалтерском учете с использованием встроенных алгоритмов внутреннего автоматизированного контроля бухгалтерских данных.

В настоящее время многие процедуры контроля уже автоматизированы. Так, например, бухгалтер не сможет отпустить материалов на производство больше, чем их количество на складе; существуют встроенные проверки по различным классификаторам и даже проверки правильности заполнения серии и номера паспорта гражданина РФ. Однако все соответствующие алгоритмы следует развивать и усовершенствовать. Например, очень мощное контрольное значение имеет проведение анализа денежных потоков косвенным методом, что позволяет одновременно увязать три важнейшие отчетные формы - бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств. Встроив соответствующий алгоритм в информационную систему, можно получить ряд важнейших контрольных соотношений. Дополнительно необходимо принять во внимание контрольные соотношения, используемые налоговыми органами при первоначальном тестировании сданных форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

На необходимость подобных проверок указывает целый ряд авторов, работающих над данной проблемой. Их аргументированные доказательства констатируют: внедрение соответствующих систем сократит ручной труд при осуществлении операций внутреннего контроля, что, соответственно, повлечет за собой повышение эффективности соответствующих проверок за счет минимизации затрат без потери качества [5].

Продолжение работы по формализации учетных процедур.

Одной из наиболее актуальных проблем, которые препятствуют автоматизации бухгалтерского учета, является наличие методологических и методических проблем, лежащих в теории и методике самого бухгалтерского учета. Ведь автоматизированные системы - это уже следствие объективно существующих в бухгалтерском учете процессов, цель которых просто их облегчить и стандартизировать операции бухгалтера за счет использования современных информационных технологий. Неспособность разрешить противоречия в федеральном законодательстве, отсутствие взаимопонимания между органами государственного и негосударственного регулирования порождают целый круг сопутствующих проблем, необходимость профессионального суждения при решении широкого круга вопросов - все это усложняет автоматизацию. В результате многие субъекты при решении вопросов часто действуют на интуитивном уровне, старясь хоть как-то решить эти противоречия на уровне организации, что, конечно, не позволяет формализовать подходы. Поэтому, на наш взгляд, работу по формализации подходов необходимо продолжать.

Естественно, что в едином комплексе автоматизированной системы очень трудно, но, тем не менее, необходимо сочетать максимальную гибкость для конечного пользователя, богатый функционал возможностей программы и единство подхода к процессу формирования учета и отчетности.

Повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов.

Отдельным блоком проблем, требующим решения, является взаимодействие информационных систем хозяйствующих органов друг с другом. Так, например, сдача отчетности через общедоступные коммуникационные сети (Интернет) также нередко приводит к возникновению проблемных ситуаций.

Главная задача здесь - обеспечить максимально простой и в то же время гарантированный канал передачи отчетных данных от предприятий до проверяющего органа. На этом направлении, как правило, проблем технического плана почти нет, а чаще затруднения связаны с нестыковками во внутренних регламентах разных субъектов и, соответственно, их отчетных формах.

Наглядной иллюстрацией проблем данного вида может послужить нестыковка отчетов, формируемых для ФНС России и Пенсионного фонда России. Так, налоговая служба занимается приемом отчетности в электронном виде с 2002 года. Пенсионный фонд РФ занялся электронным приемом отчетности только в 2010 году. В результате программа "Баланс2W" (с помощью которой можно подготовить отчетность во все контролирующие органы) осуществляет расчет, камеральную проверку отчетности с формированием протокола ошибок, которые можно исправить до отправки отчета в Пенсионный фонд РФ. В результате, если расхождения составляют даже 1-2 рубля (что нередко возникает за счет различных алгоритмов округления данных), то их приходится вручную корректировать, чтобы сумма начислений по итогам отчетного периода совпадала с базой взносов, умноженной на тариф.

В рамках данного же направления совершенствования мы считаем необходимым продолжение работы по усилению контроля результатов отдельных направлений учета в рамках единой автоматизированной системы. Важность данного направления также отмечается специалистами, при этом особый акцент делается на взаимном контроле массивов входящей информации для всех направлений учета, в том числе МСФО [7]. Можно исключить дублирование различной документации, предусмотренное, в том числе требованиями нормативных актов. В этой связи работа по объединению отгрузочных документов и счетов-фактур, которая инициирована сегодня, заслуживает только положительной оценки.

Повышение квалификации пользователей информационных систем.

Огромную роль играет и уровень подготовки бухгалтера, осуществляющего ведение бухгалтерского учета в автоматизированных системах, отправляющего отчетность через электронные телекоммуникационные каналы связи. Поскольку взаимодействие с сертификатами безопасности, электронной цифровой подписью, авторизацией требует понимания современных информационных технологий. В связи с этим задача разработчиков - насколько возможно упростить этот процесс и сделать его прозрачным. Освоение современных программных продуктов автоматизации бухгалтерского учета методом "проб и ошибок" вряд ли является приемлемым вариантом. Необходимо либо прочтение специализированной литературы, либо прохождение курсов повышения квалификации у авторизованных дилеров - разработчиков программного обеспечения, чтобы быть уверенным в правильности своих действий.

Конечно, сами организации должны очень грамотно подходить к выбору информационных систем автоматизации бухгалтерского учета. Сегодня среди отечественных разработок в области автоматизации бухгалтерского учета наибольшее распространение получили продукты серии "1С". Однако существуют и другие подобные ERP-системы, например "Парус", "Галактика", SAP. Выбор продукта, как правило, зависит от масштаба предприятия и его финансовых возможностей. В то же время существуют международные общепринятые стандарты, каждый разработчик вкладывает свою специфику в разрабатываемый программный продукт. Отсюда и сложность процесса миграции с одного программного обеспечения на другое; нередкие проблемы совместимости версий, а также различия в методике работы с той или иной программой.

Адекватным решением являются грамотное проектирование и выбор программного обеспечения на начальном этапе, исходя из текущих задач предприятия и его будущих потребностей. Однако не менее важно найти взаимопонимание и среди самих разработчиков, что позволило бы выработать единый стандартизированный подход к ERP-системам, которого, к сожалению, в настоящее время нет.

В заключение хотелось бы отметить, что потребности предприятий продолжают непрерывно расти вместе с требованиями к профессиональной подготовке бухгалтера и соответствующее техническое обеспечение становится все более совершенным и доступным. Решение же проблем автоматизации является одной из первостепенных задач в процессах успешного ведения бухгалтерского учета.

5. Цифровые технологии в бухгалтерском учете

Появление цифровой промышленности затрагивает все формы человеческой деятельности, включая бухгалтерские процессы, здесь банковский анализ как наука и треть человеческой деятельности перенес значительные видоизменения за последние столетия, связанные с инновациями, нано технологиями, технологиями передачи сведений и экономией [1]

С помощью цифровых технологий можно гораздо ускорить процесс ввода данных, а также создать условия для доступа к ним заинтересованных пользователей.

Исходя из этого можно сделать вывод, что формирование бухгалтерского анализа намного эффективна в основном благодаря самосовершенствованию. То есть применение новых технологий для передачи и хранения информации, отсутствие методов бухгалтерского учета формирование иных наук. [1]

В то же время оцифровка бухгалтерского учета оказывает влияние на многие составные части:

- методы сбора, хранения и обмена информацией с заинтересованными пользователями;

- цифровые технологии в бухгалтерском учете;

- способы согласования информации, то есть характер бухгалтерского учета или метод бухгалтерского учета (рисунок 1)

Рисунок 1. Влияние цифровизации на аспекты бухгалтерского учета



Процесс экспорта информации, необходимой для хранения и передачи пользователям, осуществляется посредством создания и ведения баз данных [2].

Информационные системы развиваются, и их дизайн можно рассматривать с разных точек зрения (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Развитие информационных систем

Метод бухгалтерского учета основан на одновременном применении исторически сложившихся технологий учета.

Можно использовать более трех учтенных записей, если использование учета приведет приведёт к организации его деятельности в базе данных в виде набора двойных кодов, символов счета (дебета и кредита). Счета, субсчета, аналитические счета можно согласовывать, затем обобщать и представлять пользователям более подробно и удобно путем добавления реквизитов, но это затруднительно при обработке информации вручную.

Одной из наиболее актуальных сфер цифровизации бухгалтерского учета является технология блокчейн. С каждым годом эта технология становится более популярной, этот метод представляет непрерывный ряд блоков. Каждый блок беспрерывно связан со следующим, создавая цифровую цепочку, которая может предотвратить изменение данных. Этот метод имеет большой потенциал в бухгалтерском учуете.

На сегодняшний день блокчейн получил самые высокие преимущества в таких областях, как: криптовалюта, банковское дело (инвестиции), платежная система, земельные отношения, государственные услуги (удостоверение личности).

Принцип работы технологии блокчейн в финансовой сфере представлен в виде схемы. (рисунок 3) [3]

Рисунок 3. Схема работы технологии блокчейн при совершении финансовой операции

Одним из наиболее оптимальных процессов для запуска блокчейна является банковский учет.

Все данные в сети шифруются с помощью хеш-функций. Таким образом, каждый последующий блок в сети имеет свой собственный идентификатор, чтобы поменять блок и поменять информацию, содержащуюся в нем, пользователь должен «выбрать ключ» для всех модулей, предшествующих ему. А сделать это очень сложно.

Технология блокчейн делает возможность складирования данных о экономических операциях, правовых обязательствах, верховенств собственности, гарантируя полную прозрачность и всеобщую недоступность для ознакомления, но при этом прочно защищая от любого обмана, взлома. Часто в стоящее время дельные элементы данной нано технологии применяют как на подуровне государства, как и в отдельных фирмах.

Применение блокчейн на нормативной основе в бухгалтерском учёте будет являться перспективным и эффективным направлением. В последние годы технология развивается ускоренными темпами, это говорит о том, что одним из наиболее эффективных и рабочих инструментов бухгалтерского учета является технология блокчейн.

Бухгалтерский учет, наряду с финансовым анализом и финансовым аудитом, являются одними из самых успешных применений технологии блокчейн.

Преимущества цифровой банковской реформы в учреждениях усугубляются сопутствующими проблемами, но следует помнить, что для облегчения перехода к полной цифровизации потребуется ряд важных шагов, включая обучение и реформу квалифицированной рабочей силы. Сами информационные и коммуникационные технологии, включая подготовку необходимого оборудования, энергоресурсов и информационной базы.

Блокчейн обладает рядом свойств, важных для бухгалтерской работы (рисунок 5).

Рисунок 5. Свойства блокчейн



Блокчейн не имеет единого центра управления или места хранения, а все участники сети, узлы которых расположены по всему миру, принимают непосредственное участие в поддержании функциональности. Соответственно решения по работе такой сети принимаются максимально демократично, а сама сеть крайне стабильна. Блокчейн крайне сложно взломать, он не подлежит цензуре, невозможно контролировать отдельно взятую компанию или государство.

Многократная репликация данных между его участниками гарантирует безопасность и неизменность информации, введенной в блокчейн. Более того, в силу особенностей устройства блокчейна эта информация не может быть изменена, отредактирована или удалена. А использование алгоритмов консенсуса показывает, что все транзакции, включенные в блокчейн, одобрены.

Каждый пользователь в сети имеет доступ ко всей истории транзакций, начиная с первой транзакции. Поэтому, чтобы проверить, прошла ли определенная транзакция между двумя адресами, достаточно обратиться к их истории, хранящейся в блокчейне. Важным примером является мобильная государственная бухгалтерия. Он не только применяет общие методы расчета, но и активно использует методы соответствующих областей управления (планирование, прогнозирование, анализ, моделирование). Основными преимуществами использования многомерных инструментов в управленческом учете являются (рисунок 6) [3].



Рисунок 6. Преимущества многомерных инструментов в управленческом учете

Образование цифровой среды экономики оказывает существенное влияние на развитие основных видов бухгалтерского учета. Бухгалтеры предлагают внести в систему бухгалтерского учета такие счета, как будущие бухгалтерские счета, дифференциальные счета, текущие счета и счета нефинансовой информации.

В условиях цифровизации бухгалтерский учет необходимо интегрировать в систему получения, обработки и передачи финансовой информации для поддержания ее в актуальном виде. Необходимо четко определить место, роль и функцию учета в экономической системе. Иначе возникает риск ухода от цифровых технологий и многофункциональных информационных систем, так как эти системы динамично развиваются и агрессивно расширяют свое применение [4].

При разработке конкретных методов и рекомендаций необходимо пользоваться результатами теории. Их применение на практике способствует эффективному развитию учетной системы.

Также требуется опыт раскрытия финансовой информации в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из принципиальных изменений в получении, обмене и обработке экономической информации [4].

Таким образом, можно сделать вывод, что современные тенденции требуют использования цифровых технологий во всех сферах экономического развития. Бухгалтерский сектор нуждается в наибольших инновациях. Одним из способов их реализации может стать технология блокчейн, которая решает многочисленные задачи в области учета финансовых операций.



Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: «ЮНИТИ», 2013.

2. Кравчук Д.И. Денежные средства на предприятии / Д.И. Кравчук, В.И. Кравчук // Вестник магистратуры. - 2014. - № 9. - С. 62-64.

3. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: учебник для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2012.

4. Дворецкая Ю.А., Ковалева Н.Н. Налоги как составляющая формирования бюджета Брянской области / В сборнике: Стратегия развития учетно-аналитических и контрольных систем в механизме управления современными бизнес-процессами коммерческих организаций международный экономический форум «Бакановские чтения». 2014. С. 259-262.

5. Дедова О.В., Куликова Г.А., Ложкина С.Л. Методические аспекты аудита расчетов по имущественным налогам и сборам // Экономика и предпринимательство. 2016. № 3-2 (68). С. 617-623.

6. Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 9. С. 58-67.

7. Ермакова Л.В., Гудкова О.В. Налоговое регулирование в инновационной сфере // Modern Economy Success. 2018. № 3. С. 42-46.

8. Ермакова Л.В., Дворецкая Ю.А., Ковалева Н.Н. Модель оптимизации финансово-учетной системы предприятия // Экономика. Социология. Право. 2017. № 2 (6). С. 29-35.

9. Зенченко Э.Г., Мельгуй А.Э. Инновации в налоговой системе нефтяной отрасли: введение налога на дополнительный доход // Вектор экономики. 2018. № 10 (28). С. 32.

10. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Дедова О.В., Дворецкая Ю.А. Налоговые и бухгалтерские последствия проведения реконструкции и модернизации основных средств в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. 2018. № 1. С. 60-71.

11. Кузнецова О.Н. Минимизация налогов и обязательных страховых взносов для субъектов малого бизнеса // Вестник Брянского государственного университета. 2011. № 3. С. 283-285.

12. Кузнецова О.Н. Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации // Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3-1. С. 34-37.

13. Кузнецова О.Н. Оптимизация модели налогообложения субъектов малого бизнеса как Вестник Брянского государственного университета. 2019 (3) 118 фактор развития региональной экономики (на примере микро-и малых предприятий Брянской области): монография / О.Н. Кузнецова; Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение выси. проф. образования Брянский гос. ун-т им. акад. И.Г. Петровского, Социально-экономический ин-т. Брянск. 2012. 155 с.

14. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ // СПС КонсультантПлюс.

15. Беспалов М.В. Информационное взаимодействие в системе налоговых органов: основные задачи, проблемные точки и перспективы развития / Бухгалтер и закон. 2013. № 5. С. 13-17.

...