Сучасні тенденції у сфері обліку і оподаткування на малих підприємствах

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Харківський національний автомобільно-дорожній університет

Кафедра обліку і оподаткування

Кафедра обліку і аналізу

Кафедра обліку і аудиту

Сучасні тенденції у сфері обліку і оподаткування на малих підприємствах

Маліков В.В., д. н. держ. упр., професор,

Плекан М.В., к.е.н., доцент,

Йолтуховська О.Ю., к.е.н., доцент

м.м. Харків, Львів, Ужгород

Анотація

Стаття присвячена аналізу сучасних тенденцій у сфері обліку та оподаткування малих підприємств в Україні, особливо в контексті воєнного стану та його впливу на зміни в законодавстві.

Метою статті є дослідити вплив цих змін на малий бізнес, включаючи адаптацію бізнес-процесів до нових вимог та умов роботи.

Методи дослідження включають загальнонаукові методи пізнання, такі як аналіз, синтез, порівняльний та системний підходи. Це дозволило всебічно розглянути як теоретичні, так і практичні аспекти теми.

Результати дослідження показали, що малий бізнес у 2023 році відіграє значну роль в економіці України, особливо в умовах воєнного стану та післявоєнного відновлення. Аналіз показав, що впродовж 2023 року відбулися значні зміни у законодавстві України, пов'язані з оподаткуванням та обліком у воєнний час. Від 1 серпня було скасовано систему оподаткування єдиним податком за ставкою 2% і відновлено сплату єдиного податку для ФОП 1 та 2 груп. Також уточнено про звільнення від ПДФО благодійної допомоги та компенсації за збитки внаслідок військових дій. Рекомендується відкласти радикальні зміни в податковому законодавстві, за винятком необхідних кроків для євроінтеграції та макрофінансової підтримки, з дотриманням перехідного періоду не менше шести місяців.

Abstract

Current trends in the field of accounting and taxation at small enterprises

M.V. Vasyliovych, Dr Public Adm., Professor of the Department of Accounting and Taxation, Kharkiv National Automobile and Road University,

Plekan M.V., PhD in Econ., Ass. Professor of the Department of Accounting and Analysis, National University «Lviv Polytechnic»,

Yoltukhovska O.Yu., C. Econ. Sci., Docent of the Department of Accounting and Audit, Uzhhgorod National University

Тема сучасних тенденцій у сфері обліку та оподаткування малого бізнесу вимагає неперервного оновлення та уваги, оскільки вона постійно залишається актуальною. Це особливо важливо зараз, на порозі 2024 року, коли малий бізнес відіграє ключову роль у економічному розвитку. Завдяки своїй гнучкості та інноваційному потенціалу, малий бізнес становить основу для сталого зростання економіки. Таким чином, забезпечення актуальності та адекватності правил обліку та оподаткування для малого бізнесу є критично важливим для підтримки цього сектору, що розвивається.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Тема сучасних тенденцій у сфері обліку та оподаткування на малих підприємствах є дуже широко досліджуваною, проте вона потребує актуальних досліджень через часті зміни в законодавстві, особливо в контексті військових подій в Україні. Для цього дослідження було опрацьовано лише літературу 2023 року, зокрема наукову літературу та спеціальні видання. Зокрема, Токаренко В.В. [6] висвітлює аспекти обліку і оподаткування діяльності суб'єктів малого підприємництва. Його робота охоплює детальний огляд поточного стану в цій сфері та пропонує можливі напрями вдосконалення системи обліку і оподаткування в Україні. Скрипник С., Лавров Р., Шепель І. [7] також займаються дослідженням цієї теми, аналізуючи сучасні підходи до обліку та оподаткування на малих підприємствах. Вони розглядають як теоретичні аспекти, так і практичні приклади, демонструючи специфіку українського контексту. Уманська В.Г. [8] зосереджується на перспективах розвитку системи обліку та оподаткування на малих підприємствах. Її робота містить аналіз поточного стану та висвітлює ключові тенденції і напрямки розвитку в цій сфері, з акцентом на інноваційні підходи. Подольська І.С. [9] досліджує сучасний стан та напрямки удосконалення обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва. Її робота включає аналіз сучасних проблем і викликів, з якими стикаються малі підприємства в Україні, та пропонує шляхи їх вирішення. Онищенко В., Пустовий М. [10] розглядають проблемні питання сучасного бухгалтерського обліку і оподаткування в Україні. Їхня робота акцентує увагу на важливості адаптації облікових та податкових систем до сучасних викликів та мінливого економічного середовища. У даному дослідженні особливо цінним є аналіз спеціальної літератури, думок експертів, а також огляд сучасних періодичних видань. Це дозволяє отримати глибше розуміння теми, оскільки такі матеріали часто містять деталізовані дослідження, актуальні статистичні дані та новітні підходи до вирішення проблем.

Мале підприємство відіграє ключову роль у економіці України, особливо у вирішенні питань зайнятості, що стає критично важливим у воєнний час та під час післявоєнного відновлення [3]. У період війни та післявоєнного відновлення, малі підприємства можуть швидко адаптуватися до змінених умов, забезпечуючи зайнятість та стабільність у регіонах, особливо в тих, де великі компанії можуть мати обмежені можливості для діяльності. Вони також сприяють децентралізації економіки, зменшуючи залежність від великих промислових центрів і створюючи умови для розвитку різноманітних економічних секторів. Крім вирішення питань зайнятості, малі підприємства сприяють економічному зростанню, підтримуючи конкуренцію та інновації. Це може бути особливо цінним у воєнний час, коли потрібно швидко адаптувати продукти та послуги до змінених потреб і умов. Творчі та інноваційні підходи, що є характерними для малих підприємств, можуть стимулювати розвиток нових ідей та технологій, які будуть необхідні для відновлення та розвитку країни в післявоєнний період [3].

Загалом у першому півріччі 2023 року українці відкрили трохи менше 134 тисяч нових справ, що становить майже 70% від кількості відкритих ФОПів за весь 2022 рік. Більшість нових бізнесменів займаються роздрібною торгівлею. Показник реєстрацій нових ФОПів у червні став найбільшим не лише за період великої війни, а й за останні три роки. Востаннє більше 30 тисяч нових підприємців було зареєстровано у червні та липні 2020 року [4].

Ці підприємства, які згідно із законодавством включають мікро та малі компанії з активами до 4 мільйонів євро, доходом до 8 мільйонів євро та кількістю працівників від 10 до 50 осіб, є основою для створення нових робочих місць і підтримки місцевого розвитку (Табл. 1). Зокрема, у 2024-му від ПДФО місцеві бюджети мали би отримати орієнтовно 225 млрд грн, а ресурс місцевих бюджетів на 2024 рік складе сумарно більше 279 млрд грн [5].

Таблиця 1

Критерії поділу підприємств на малі, середні великі [6]

Сучасні тенденції у сфері обліку і оподаткування малих підприємств тією чи іншою мірою формуються під впливом наступних чинників.

• Вплив війни в Україні: військовий стан, мобілізація та економічні наслідки призвели до змін в оподаткуванні та обліку. На початку війни уряд вводив спеціальні податкові пільги, відстрочки або зменшення податкових ставок для підтримки малого бізнесу в умовах кризи. Бізнесам надавалася можливість переходу на спрощену систему оподаткування, за якою вони платили єдиний податок у розмірі 2% від обороту замість стандартного податку з обороту 5%. Однак ця система була скасована з 1 серпня 2023 року. Окрім цього, фізичні особи були звільнені від митного збору, акцизного податку та ПДВ при імпорті автомобілів. Мито не застосовувалося до імпорту товарів, за винятком алкоголю та тютюнових виробів. Також було впроваджено спрощення деяких облікових процедур, щоб зменшити адміністративний тягар на підприємства, які борються за виживання. Сьогодні ж економіка країни переходить на військові рейки, а тому малий бізнес повертається на звичайні ставки оподаткування.

• Постійно змінюване законодавство: у зв'язку зі швидко змінними економічними та політичними умовами, законодавство в сфері обліку та оподаткування в Україні постійно адаптується. Це означає, що малі підприємства повинні постійно слідкувати за оновленнями в законодавстві, щоб забезпечити відповідність своїх облікових та податкових процедур сучасним вимогам.

Особливості змін до обліку і оподаткування в період військового стану 2023 року наведені у табл. 2.

Таблиця 2

Ключові зміни спрощеної системи обліку та оподаткування в умовах воєнного стану 2023 року

З 1 серпня 2023 року відновлюється перебіг термінів, які були скоректовані в 2022 році. Для малого бізнесу найбільш важливою подією 2023 року є відновлення документальних планових та позапланових перевірок, на які в 2022 році діяв мораторій. Це означає, що малий бізнес мають продовжувати зберігати документи та відповідну інформацію на весь період зупинення відліку цього строку давності.

З 1 серпня 2023 року припиняється дія особливої системи оподаткування за ставкою 2% («Особлива система»). Ті платники податків, які використовували Особливу систему і не відмовилися від неї самостійно, з цієї дати переходять на систему оподаткування, якою користувалися до прийняття Особливої системи. Новостворені суб'єкти господарювання, що обрали Особливу систему від дня державної реєстрації, вважаються платниками єдиного податку 3 групи за ставкою 5%. Також визначено особливості оподаткування ПДВ та податком на прибуток підприємств для тих, хто перейшов з Особливої системи на іншу систему оподаткування.

Фізичні особи-підприємці (ФОП), платники єдиного податку 1 та 2 груп, зобов'язані сплачувати єдиний податок. Якщо вони раніше скористалися правом не сплачувати податок, то нараховані податковим органом авансові внески, штрафи та пеня за цей період з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року скасовуються.

ФОП, зареєстровані на територіях, де ведуться бойові дії або на тимчасово окупованих територіях України, мають право не сплачувати єдиний податок 1 та 2 групи за період з початку бойових дій або окупації до їх завершення.

Платникам ПДВ, які сформували податковий кредит у період з лютого по травень 2022 року на основі первинних документів від особи, яка на момент виникнення податкових зобов'язань була зареєстрована як платник ПДВ та згодом перейшла на сплату єдиного податку за ставкою 2%, гарантовано право на податковий кредит. Це стосується податкових накладних, виставлених такою особою, за умови їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 60 днів після відновлення реєстрації як платника ПДВ.

Внесено уточнення щодо звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) благодійної допомоги, отриманої благодійниками, які зареєстровані у Реєстрі волонтерів.

Також звільнені від оподаткування ПДФО суми доходу, отримані як компенсація за пошкоджене або знищене внаслідок бойових дій та інших агресивних дій нерухоме майно, згідно із Законом України №2923-ІХ від 23.02.2023. Дохід від продажу нерухомості може бути зменшений на витрати, підтверджені документально, включаючи витрати, зазначені у житловому сертифікаті на придбання житла, отриманому як компенсація за пошкоджене або знищене майно.

Змінено правила застосування штрафів за порушення правил щодо Єдиного соціального внеску (ЄСВ). За порушення, які сталися з початку дії воєнного стану до 1 серпня 2023 року, штрафи не накладатимуться, пеня не буде нараховуватися, а вже нарахована пеня за цей час буде анульована. Від 1 серпня 2023 року до кінця воєнного стану встановлюється мораторій на проведення перевірок щодо правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, за винятком деяких випадків, таких як перевірки у зв'язку з припиненням діяльності юридичної особи чи ФОП. Перевірки, які були розпочаті до 24 лютого 2022 року і не завершені, будуть поновлені на той час, який не був використаний, окрім випадків, коли на них діє мораторій. Також встановлено правила щодо сплати ЄСВ, що було донараховано після документальних перевірок. Якщо платник сплачує ЄСВ впродовж 30 днів після отримання вимоги про сплату недоплати, нарахованої після перевірок, які почалися з 1 серпня 2023 року і завершилися до кінця воєнного стану, то штрафи за цей ЄСВ анулюються, а пеня не нараховується.

Що стосується облікових моментів та розрахунково-касової дисципліни, то у період з 1 січня 2022 року по 1 жовтня 2023 року суб'єкти господарювання звільняються від відповідальності за деякі порушення, пов'язані з використанням реєстраторів розрахункових операцій (РРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Виключення становлять порушення, пов'язані з продажем підакцизних товарів, валютних операцій та грального бізнесу. У період з 1 серпня 2023 року по 31 липня 2025 року (або до завершення воєнного стану) до ФОП, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками ПДВ, застосовуються штрафи за порушення правил використання РРО або розрахункових книжок при продажу товарів чи наданні послуг. Штрафи становитимуть 25% вартості проданих товарів (послуг) за перше порушення та 50% за кожне наступне.

Уточнено, що фізичні особи-підприємці (ФОП) з 1 березня по 31 грудня 2022 року звільняються від обов'язку нарахування та сплати мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) за земельні ділянки та частки (паї), які знаходяться в їх власності або користуванні на територіях, де ведуться активні бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях України. Раніше, таке право на ненарахування та ненадходження МПЗ за вказаний період надавалося тільки юридичним особам, а також фізичним особам протягом 2022 року.

Останні наукові дослідження, проведені науковцями Токаренко В.В. [6], Скрипник С., Лавров Р., Шепель І. [7], Уманська В.Г. [8], Подольська І. С. [9], Онищенко В., Пустовий М. [10] вказують на те, що зміни в оподаткуванні та обліку малого підприємства в умовах війни можуть стати нищівними для бізнесу. Враховуючи досвід функціонування суб'єктів малого підприємництва в умовах війни та очікувань бізнесу від майбутнього, можна визначити заходи, які сприяють підтримці та стимулюванню розвитку малих підприємств та мікробізнесу. Важливо відновити:

• мораторій на податкові перевірки, що допоможе зменшити адміністративний тиск на бізнес під час війни;

• скасування обов'язковості застосування РРО / ПРРО для платників єдиного податку, які не використовують працю найманих осіб та / або здійснюють діяльність на території сіл та селищ, а також звільнених територіях і при цьому не здійснюють ризикових видів діяльності чи торгівлі;

• забезпечити стабільність податкової системи загалом, утримання податкової стабільності протягом війни та щонайменше року після завершення конфлікту. Радикальні зміни в податковому законодавстві мають бути відкладені, за винятком необхідних заходів для євроінтеграції та отримання макрофінансової допомоги, які повинні впроваджуватися з обов'язковим перехідним періодом тривалістю не менше шести місяців.

Висновки

Мале підприємство є важливим елементом економіки України, особливо у контексті воєнного стану та післявоєнного відновлення. У першому півріччі 2023 року в Україні було зареєстровано майже 134 тисячі нових малих підприємств, що становить майже 70% від кількості відкритих підприємств за весь 2022 рік. Ці підприємства, як правило, класифікуються як мікро та малі компанії з активами до 4 мільйонів євро, доходом до 8 мільйонів євро та кількістю працівників від 10 до 50 осіб. Вони не тільки сприяють створенню нових робочих місць, але й є основою для підтримки місцевого розвитку. Орієнтовний ресурс місцевих бюджетів на 2024 рік від ПДФО від цих підприємств може скласти більше 279 млрд грн, що підкреслює їхній внесок у економічне зростання країни.

У 2023 році в умовах воєнного стану відбулися ключові зміни в законодавстві України щодо оподаткування та обліку. З 1 серпня скасовано особливу систему оподаткування єдиним податком за ставкою 2% та відновлено обов'язок сплати єдиного податку для ФОП 1 та 2 груп. Також уточнено питання щодо звільнення від ПДФО благодійної допомоги та доходу як компенсації за пошкоджене або знищене майно через військові дії.