Совершенствование учета и аудита доходов и расходов организации (на примере ТОО "AKPP TEMIROV")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ОТЧЕТ

о преддипломной практике

по теме дипломной работы

Совершенствование учета и аудита доходов и расходов организации

(на примере ТОО «AKPP TEMIROV»)

Студент

А.Т. Жусупова

Кокшетау - 2024



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТОО «AKPP TEMIROV»	4
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЕ ТОО «AKPP TEMIROV»	13
3 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ТОО «AKPP TEMIROV»	21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	28



ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современном Казахстане, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей дипломной работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется - это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТОО «AKPP TEMIROV»

Товарищество с ограниченной ответственностью «AKPP TEMIROV» создано в соответствии с Учредительным договором, Конституцией РК, Гражданским кодексом РК, Законом РК «О товариществах с ограниченной ответственностью», Законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства».

ТОО «AKPP TEMIROV» является юридическим лицом, действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет печать, штампы и бланки, от своего имени заключает договоры, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

ТОО «AKPP TEMIROV» имеет сеть автозаправочных станций по всему Северному Казахстану.

Основной целью деятельности товарищества является:

насыщение рынка Республики Казахстан товарами и услугами;

эффективное использование производственного, управленческого и коммерческого потенциала, которым располагает предприятие;

создание и реализация конкурентоспособных товаров и услуг;

извлечение прибыли в интересах его участников и для удовлетворения потребности населения в его продукции и услугах.

ТОО «AKPP TEMIROV» осуществляет следующие виды деятельности:

коммерческая и посредническая деятельность;

оптовая и розничная торговля товарами горюче-смазочными материалами;

торговля с АЗС сопутствующими товарами, автомаслами, картами оплаты;

предоставление услуг по хранению ГСМ;

оптовая и розничная торговля талонами на отоваривание ГСМ с ответхранения.

В установленном законодательством порядке товарищество ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность финансово-хозяйственной деятельности, несет ответственность за достоверность отчетных данных.

ТОО «AKPP TEMIROV» самостоятельно планирует свою деятельность, основываясь на хозяйственных договорах, осуществляет анализ выполненных работ и затрат на производство.

Имущество товарищества составляю основные и оборотные средства, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе товарищества, действующего на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Чистый доход формируется из выручки от хозяйственной деятельности товарищества после возмещения расходов и платежей в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан

ТОО «AKPP TEMIROV» принадлежит учредителям, которые на общем собрании избирают директора. Генеральный директор подотчетен учредителям и исполняет их программные решения. Учредители собираются один или два раза в год для того, чтобы заслушать отчет директора о хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии на собраниях вырабатываются программные решения в части стратегического и тактического развития предприятия. Кроме того, учредители на своих собраниях принимают решения, которые не может принять директор в единоличном порядке из-за ограниченности его полномочий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Бухгалтерский учет в ТОО «AKPP TEMIROV» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ТОО «AKPP TEMIROV» состоит из 4 бухгалтеров, отвечающих за определенные разделы бухгалтерского учета: главный бухгалтер; бухгалтер по сопутствующим товарам, бухгалтер по ГСМ, бухгалтер по АЗС.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан», нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Совершенствование производства тесно связано с проведением экономического анализа. Это позволяет вовремя выявить резервы повышения эффективности производства, ликвидировать потери рабочего времени, простои оборудования. Анализ - важнейшее средство выявления резервов, повышения эффективности производства. Выявляя резервы и указывая пути их использования, анализ способствует повышению эффективности производства, как при составлении планов, так и в процессе их реализации.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия дает возможность оценить финансовое положение компании, достаточность капитала для текущей деятельности, потребность в дополнительных источниках финансирования, эффективность деятельности компании.

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «AKPP TEMIROV» представлены в таблице 1.

Таблица 1- Анализ технико-экономических показателей ТОО «AKPP TEMIROV»

Показатели	Ед. изм	2022 год	2023 год	2023 год к 2022 году	2024 год	2024 год к 2023 году
				(+/-)	(%)		(+/-)	(%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тг	8970	12824	3854	42,9	71845	59021	3,6 раза
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тыс. тг	8520	12157	3637	42,6	65770	53613	3,4 раза
Фонд оплаты труда	тыс. тг	3528,0	5472	1944	10,6	6840	1368	70,0
Среднесписочная численность персонала	чел	14	19	5	35,7	19	0	-
Среднемесячная зарплата 1 работника	тенге	21000	24000	3000	14,2	30000	6000	12,5
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. тг	2208	2254	46	2,0	3051	797	64,6
Рентабельность	%	5,1	5,5	0,4	-	8,4	5,4	1,5

Анализируя данные таблицы 3, технико-экономических показателей ТОО «AKPP TEMIROV» видно, что доход от реализации продукции в течение анализируемого периода имеет тенденцию к увеличению. Так в 2022 году была получена прибыль 8970 тыс. тенге, в 2023 году - 12824 тыс. тенге, что на 3854 тыс. тенге больше, чем в предыдущем году. В 2024 году доход от реализации продукции составил - 71845 тыс. тенге, и увеличился, по сравнению с 2023 годом на 59021 тыс. тенге. Таких успешных результатов фирма достигла за счет покупки основных средств - автоматов по приему платежей, на сумму - 778 тыс. тенге, их установки и получения прибыли. Также увеличилась себестоимость реализованной продукции, за счет объема реализации продукции и в 2024 году она составляла 65770, что по сравнению с 2023 годом ее значение увеличилось до 53613 тенге. Как доходы, так и расходы имеют наибольшую скорость роста в 2024 году, что свидетельствует о наращивании оборотов в деятельности предприятия, о которых говорилось ранее.

Значит услуги, предоставляемые предприятием ТОО «AKPP TEMIROV», пользуются спросом у населения. Величина среднесписочной численности персонала за анализируемый период не изменяется в течение 2023-2024 года, и составляет 19 человек. Прирост численности персонала был в 2023 году - были приняты: два специалиста по оптовым продажам бытовой химии в магазины города и инженер-электронщик, для обслуживания автоматов по приему платежей и кофе-машин, компьютеров офиса, в случае их поломки или модернизации. Стабильность численности с одной стороны и увеличение фонда оплаты труда с другой стороны привело к увеличению среднемесячной заработной платы.

ТОО «AKPP TEMIROV» в течение анализируемого периода является прибыльным предприятием, и показатель рентабельности предприятия, имеет динамику к увеличению, что характеризует деятельность предприятия как развивающуюся. Анализируя учетную политику предприятия можно сказать, что сформирована она в полном объеме. В целом, характеризуя деятельность ТОО «AKPP TEMIROV» за последние три года видно значительное улучшение и развитие их деятельности. Величина активов за рассматриваемый период с 2022- 2024 года увеличилась в два раза (Рис. 1 ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Динамика активов ТОО «AKPP TEMIROV» за 2022 - 2024 годы

Собственный капитал предприятия за рассматриваемый период увеличился в 2023 году, по сравнению с 2022 годом на 5506 тыс. тенге, а по сравнению с 2024 годом, на 5014 тыс. тенге.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Динамика уставного капитала ТОО «AKPP TEMIROV» за 2022 - 2024 годы (тыс. тенге)

Анализируя структуру бухгалтерского баланса ТОО «AKPP TEMIROV» за 2022 и 2024 годы (приложение А,Б), можно отметить, что наибольший удельный вес в активах баланса занимают прочие краткосрочные активы, их доля в суммарном выражении составляет в 2023 году 7519976 тыс. тенге и 10030695 тыс. тенге в 2024 году (Таблица 2).

Таблица 2 - Анализ структуры баланса ТОО «AKPP TEMIROV» за 2023 и 2024 годы

Активы	2023 г., тыс тенге	Структура	2024 г., тыс тенге	Структура
1	2	3	4	5
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	1369	9	1729	8
Краткосрочная дебиторская задолженность	1512	10	2075	10
Запасы	2603	17	3458	17
Текущие налоговые активы	717	5	8647	0,4
Прочие краткосрочные активы	7519	49	10030	49
Итого краткосрочн. активов	13078	85	17294	85
II. Долгосрочные активы
Основные средства	2254	15	3051	15
Итого долгосрочных активов	2254	15	3051	15
Баланс	15332	100	20346	100
Обязательство и капитал	2023 г., тыс тенге	Структура	2024 г., тыс тенге	Структура
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	16894	110	17436	86
Обязательства по налогам	108	1	113	1
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	50	0,3	63	0,03
Краткосрочная кредиторская задолженность	116	1	-
Прочие краткосрочные обязательства	0,02	0,0019	-
Итого краткосрочных обязательств	16938	110	17612	87
IV. Долгосрочные обязательства
V. Капитал
Уставный капитал	1000	7	1230	6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-1705	11	1503	7
Итого капитал	-1605	10	2733	13
Баланс	15332	100	20346	100

Величина денежных средств за рассматриваемый период увеличивается с 1369 тыс. тенге в 2023 году до 1729 тыс. тенге в 2024 году, что составило соответственно 8% и 9%. Увеличение доли данной статьи положительно сказывается на деятельности предприятия. Значительную долю в 17 % занимают в структуре баланса запасы предприятия. В 2023 году их величина составила 2603 тыс. тенге и в 2024 году 3458 тыс. тенге. Доля основных средств не изменилась и составила 15 %. Однако в суммарном выражении произошло увеличение с 2254447 тыс. тенге в 2023 году до 3051936 тыс. тенге в 2024 году.

Анализируя пассив бухгалтерского баланса ТОО «AKPP TEMIROV», видно, что в 2023 году предприятие закончило финансовый год с убытками на сумму 1705 тыс. тенге, доля которых в общем итоге составила 11%. Однако в 2024 году ситуация значительно улучшилась и предприятие получило прибыль в размере 1503 тыс. тенге, доля которой составила в общем итоге 7 %. Также произошло увеличение уставного капитала ТОО «AKPP TEMIROV» с 1000 тыс. тенге в 2023 году до 1230 тыс. тенге в 2024 году. Доля уставного капитала в общем итоге баланса сократилась с 7 % до 6 % соответственно.

ТОО «AKPP TEMIROV» в течение анализируемого периода является прибыльным предприятием. Однако в 2023 году предприятие получило убыток в размере -1705 тыс. тенге, в связи с тем, что большая часть товаров, была куплена в кредит, т.е. в счет оплаты (по Договору поставки товаров) в 2024 году. Поэтому, именно в 2024 году, чистый доход от деятельности товарищества составил 1503 тыс. тенге, а значит, краткосрочная кредиторская задолженность погашена.

В таблице 3 представлена динамика изменения стоимости основных средств предприятия за анализируемый период.



Таблица 3 - Показатели использования основных средств ТОО «AKPP TEMIROV»

Показатели	Ед. изм.	2022 год	2023 год	2023 год к 2022 году	2024 год	2024 год к 2023 году
				(+/-)	(%)		(+/-)	(%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основные средства на начало периода	тыс. тенге	2235	2208	-27	0,9	2254	46	0,9
Ввод основных средств, тыс. тенге.	тыс. тенге	-	46	-	-	778		16,7
Выбытие основных средств	тыс. тенге	-	-	-	-	10	732	-
Амортизация основных средств	тыс. тенге	27	36	9	1,3	480	10	13,1
Основные средства на конец периода	тыс. тенге	2208	2254	46	1,0	3051	444	1,3

Стоимость основных средств, в том числе и приобретенных: колонок; терминалов по приему платежей и других основных средств, изменяются в положительной динамике. Так, основные средства на начало 2022 года, составили 2235 тыс. тенге, приобретено торговое оборудование на сумму - 46 тыс. тенге, в 2023 году. В 2024 приобретение новых основных средств на сумму 778 тыс. тенге, связано с обновление компьютерной техники, в бухгалтерии, а так же приобретение мебели для офиса.

Но, наряду с увеличением стоимости основных средств также происходит и ее снижение, которое связано с выбытием морально и физически устаревшего оборудования и компьютерной техники.

Проведем анализ численности персонала и фонда оплаты труда. Фонд оплаты труда с 2022 по 2024 год увеличивается в основном за счет роста численности персонала.



Таблица 4 - Анализ численности и фонда оплаты труда

Показатели	Ед. изм	2022 год	2023 год	2023 год к 2022 году	2024 год	2024 год к 2023 году
				(+/-)	(%)		(+/-)	(%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Фонд оплаты труда	тыс. тг	470	520	50	0,09	680	160	1,3
Среднесписочная численность работников.	чел.	14	19	5	0,2	19	0	1
Средняя заработная плата одного работника	тыс.тг.	18	24	6	1,3	30	6	1,2

Средняя заработная плата работников предприятия соответствует потребностям рыночной экономики и выше прожиточного минимума.

Наряду с анализом численности персонала и фонда оплаты труда необходимо проанализировать использование трудовых ресурсов на предприятии. Но, так как за два года среднесписочная численность не меняется анализ представлять по трудовым ресурсам нет необходимости.

Экономическая характеристика деятельности ТОО «AKPP TEMIROV» не дает полного представления о порядке функционирования предприятия и порядке учета его финансовых результатов. В целях определения путей совершенствования деятельности предприятия в области анализа своей работы и учета доходов и расходов проведем подробный анализ финансовой отчетности ТОО «AKPP TEMIROV» и охарактеризуем порядок учета его доходов и расходов.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЕ ТОО «AKPP TEMIROV»

Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность организации.

В ряде работ отечественных и зарубежных специалистов понятия ликвидности и платежеспособности нередко отождествляются, хотя вряд ли это оправдано.

Под ликвидностью какого-либо актива следует понимать способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного актива.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. [26, стр. 79]

Говоря о ликвидности организации, имеют в виду наличие у нее оборотных средств в размере, теоретически достаточным для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения. Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями - коэффициентами ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

1) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

2) отсутствие просроченной кредиторской задолженности. [26, стр.229]

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

Фирма считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Фирма может быть ликвидной в большей или меньшей степени.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы 5.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ТОО «AKPP TEMIROV»

(в тыс. тенге)

Актив	2023 год	2024 год	Пассив	2023 год	2024 год
1	2	3	4	5	6
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	1369	1729	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	116	0
2. Быстро реализуемые активы (А2)	1512	2075	2. Кратко-срочные пассивы (П2)	17003	17549
3. Медленно реализуемые активы (А3)	2603	3458	3)Долго-срочные пассивы (П3)	0	0
4.Труднореализуемые активы (А4)	2254	3051	4. Постоянные пассивы (П4)	-1605	2733
Баланс	15332	20346	Баланс	318	322

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:



А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4

Для ТОО «AKPP TEMIROV» в 2022 году:

А1=1369> П1=116;

А2=1512 < П2=17003

А3=2603 > П3=0

А4=2254> П4= -1605

в 2023 году:

А1=1729 > П1=0

А2=20753 < П2=17549

А3=3458 >П3=0

А4=3051 > П4=2733

Если выполняются первые три неравенства, то есть текущие активы превышают внешние обязательства, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у фирмы собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Данные вычислений говорят о плохой ликвидности предприятия за рассматриваемый период.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить: текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2); (1)



где ТЛ - текущая ликвидность

1. ТЛ2022 год = (1369 +1512) - (116 +17003)=2882-17120=-14237597

2. ТЛ2023 год = (17549+2075) - (0+17549)= 2075.

Таким образом, ТОО «AKPP TEMIROV» в 2022 году было неплатежеспособным, а в 2023 году стало платежеспособным, ввиду произошедших изменений в бухгалтерском балансе.

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до 3- месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, то есть А2 и П3 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Был проведен анализ ликвидности баланса, который, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Обращает на себя внимание резкое сокращение (на 21 пункт) величины коэффициента срочности. В результате, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 17% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении.

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. [27]

Расчет и оценка коэффициентов платежеспособности. Коэффициенты платежеспособности анализируются по сравнению с нормативами, указанными в таблице 6.

капитал баланс аудит

Таблица 6 - Нормативные и финансовые коэффициенты

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение
1 Общий показатель платежеспособности	L1=(A1+0,5*A2+0,3*A3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)	L1>=1
2 К-т абсолютной ликвидности	L2 = А1/(П1+П2)	L2> 0,1-0,7
3 Коэффициент "критической" оценки	L3 = (А1+А2)/(П1+П2)	Допустимо 0,7-0,8 желательно L3~1
4 Коэффициент текущей ликвидности	L4 = (А1+А2+А3)/(П1+П2)	Необходимое 1; оптимальное L4~1,5-2

Поясним смысл коэффициентов. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.

Коэффициент «критической» оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах и поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используют общий показатель платежеспособности (L1). С помощью него осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.

Исходя из данных баланса, представленных в приложении А, Б в анализируемой организации коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения.

Таблица 7 - Коэффициенты платежеспособности (в долях единицы) ТОО «AKPP TEMIROV»

Коэффициенты платежеспособности	2023 год	2024 год	Отклонение
1	2	3	4
1 Общий показатель ликвидности (L1)	0,34	0,43	+0,09
2 Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,08	0,09	+0,01
3 Коэффициент "критической" оценки (L3)	0,17	0,21	+0,04
4 Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,32	0,41	+0,01

Динамика коэффициентов L1, L2, L3 анализируемой организации положительная. Следует отметить, что общий показатель ликвидности (L1) к концу периода повысился, однако он все же ниже нормативного значения. В конце отчетного года организация могла оплатить лишь 7,4% своих краткосрочных обязательств. Значение коэффициента критической оценки (L3) близко к критериальному, но в конце отчетного периода оно снизилось. Это отрицательная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса. Это главный показатель платежеспособности. Следовательно, можно сделать вывод об не удовлетворительности бухгалтерского баланса.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. [30, с.78]

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают сущность устойчивости финансового состояния.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. [31, стр.80]

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Таблица 8 - Классификация типа финансового состояния ТОО «AKPP TEMIROV»

Показатели	2023 год	2024 год
1	2	3
1 Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)	26003599	3458860
2. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	1605545	2733455
3. Собственные и долгосрочные заемные источники (СД)	1605545	2733455
4. Общая величина источников (ОИ)	15332507	20346237
5. ФС = СОС - ЗЗ	-27609144	-725405
6. ФТ = СД - ЗЗ	-27609144	-725405
7. ФО = ОИ - ЗЗ	-10671092	16887377

Как показывают данные таблицы 10, в организации неустойчивое состояние и в начале и в конце анализируемого периода. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.

Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости при анализе финансового состояния вычисляют еще и относительные. На практике применяют различные методики анализа финансовой устойчивости. В каждой методике присутствует свой набор относительных показателей финансовой устойчивости. Приведем самые основные относительные показатели финансовой устойчивости. Их можно разделить на две группы: определяющие состояние оборотных средств и определяющие состояние основных средств. [16, с.45]

Приведу пояснения к показателям. Коэффициент обеспеченности собственными источниками (U1) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (U2) показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных. Коэффициенты U1, U2 характеризуют состояние оборотных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (U3) указывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 тенге. вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент автономии (U4) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент финансирования (U5) показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Коэффициенты U3, U4, U5 определяют состояние основных средств.

Исходя из данных баланса в анализируемой организации коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют значения.

Как показывают данные таблицы 11, динамика коэффициента соотношения заемных и собственных средств (U3) свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, т.к. для этого необходимо, чтобы этот показатель был не выше 1,5.

Таблица 9 - Коэффициенты финансовой устойчивости в 2024 году ТОО «AKPP TEMIROV» (в долях единицы)

Показатели	2023 год	2024 год	Отклонение
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (U1)	0,372	0,376	0,004
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (U2)	0,616	0,598	-0,018
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (U3)	0,6	0,597	-0,003
4. Коэффициент автономии (U4)	0,625	0,626	0,001
5. Коэффициент финансирования (U5)	1,667	1,676	0,009

Однако коэффициент U3 дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Его необходимо рассматривать в увязке с коэффициентами обеспеченности собственными средствами (U1 и U2).

Анализируя данные таблицы 11, можно сделать вывод, что у анализируемого предприятия U1 достаточно низок.

Собственными оборотными средствами покрывались в конце отчетного периода лишь 37,6% оборотных активов. Хотя это значительно выше допустимых на 10%. Следует отметить уменьшения коэффициента U2 и выход его за границы нормы.

Значение коэффициента автономии (U4) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 62,6% в стоимости имущества. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U5).

После проведения анализа финансовой отчетности ТОО «AKPP TEMIROV», необходимо более подробно рассмотреть учет доходов и расходов на предприятии, определив доходы от основной и не основной деятельности, и их долю, в формировании итоговой прибыли предприятия.

3. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ТОО «AKPP TEMIROV»

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов ТОО «AKPP TEMIROV», представлен в учетной политике предприятия, которая разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан» с изменениями и дополнениями на 1 января 2022 года.

Доходом от реализации готовой продукции, оказания услуг является стоимость выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость. Доход от выполненных работ, предоставленных услуг по величине идентичен с объемом товарооборота произведенной и реализованной продукции. При этом продажные (рыночные) цены на оказываемые услуги устанавливаются самостоятельно в соответствии с конъюнктурой рынка, количеством и потребительскими свойствами предоставляемых услуг, исходя из себестоимости и наценки.

Бухгалтерский учет доходов, полученных от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в ТОО «AKPP TEMIROV» ведется на пассивном счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». По кредиту данного счета в течение отчетного периода отражаются полученные по мере реализации готовой продукции доходы.

При предъявлении платежных требований - счетов-фактур покупателям за выполненные работы, оказанные услуги по продажным (рыночным) ценам без налога на добавленную стоимость производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

На сумму налога, на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, по счетам предъявленным покупателям за оказанные услуги дается следующая бухгалтерская проводка:

Дe6eт счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

При поступлении на расчетный счет оплаты предъявленных покупателям платежных требований, согласно выписке банка, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1040 «Деньги на расчетном счете»

Кредит счета 1210 «Счета к получению»

Доход от реализации товаров, оказания услуг за наличный расчет определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин и на основании приходного кассового ордера отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

1) на сумму полученного дохода от реализации товаров, оказанных услуг, выполненных работ по продажным (рыночным) ценам без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров»

2) на сумму налога, на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, с дохода от реализации готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ, поступившего в кассу:

Дебет счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Следует иметь в виду, что не все суммы3 поступившие на расчетный счет и в кассу, являются доходом от реализации готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ. Так, например, при поступлении на расчетный счет и в кассу от покупателей авансов под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг поступившая сумма не включается в доход от реализации товаров, и отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 1040 «Деньги на расчетном счете»

Дебет счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 3510 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов»

Поступившая сумма аванса на поставку товаров зачисляется в доход от реализации товаров только после их отгрузки (отпуска) следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3510 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» - на сумму отгруженных (отпущенных) товаров по рыночным ценам, включая налог на добавленную стоимость

Кредит счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров» - на сумму отгруженных (отпущенных) товаров по рыночным ценам без налога на добавленную стоимость;

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по отпущенным (отгруженным) товарам

В конце отчетного года сумма доходов, полученная от реализации приобретенных товаров, оказанных услуг, выполненных работ отраженные по кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» перечисляется на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»

В конце отчетного года сумма себестоимости оказанных услуг, отраженная по дебету счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» перечисляется на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Конечное итоговое сальдо по счету 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражает полученный финансовый результат предприятия за отчетный период.

Анализ учета доходов и расходов ТОО «AKPP TEMIROV», можно представить в виде таблицы 10.

Таблица 10 - Анализ доходов и расходов ТОО «AKPP TEMIROV» (тыс. тенге)

Показатели	2022 год	2023 год	2023 год к 2022 году	2024 год	2024 год к 2023 году
			(+/-)	(%)		(+/-)	(%)
1	3	4	5	6	7	8	9
Доход от реализации продукции и оказания услуг	8970	12824	3854	42,8	71845	59021	3,6 раза
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	8520	12157	3637	42,6	65770	53613	3,4 раза
Валовая прибыль	460	666	206	44,7	6075	5409	7,1 раза
Прочие доходы	511	5853	5342	9,4 раза	-	-	-
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	179	1211	1032	4,7 раза	4923	3712	2,1 раза
Административные расходы	54	4435	4381	8,2 раза	2856	-1579	35,1
Расходы на финансирование	120	717	597	3,9 раза	-	-	-
Прочие расходы	11	21	10	90,1	-	-21	-
Итоговая прибыль (убыток)	607	135	-472	-7,7	-1704	-1839	12,6 раза

Анализируя данные таблицы 12, можно сделать вывод, что доход от реализации продукции и оказания услуг ежегодно увеличивается. В 2023 году, по сравнению с 2022 годом увеличился на 42,8 %, или на 3854 тыс. тенге. Доход от реализации продукции и оказания услуг в 2024 году, по сравнению с 2023 годом, увеличился на 59021 тыс. тенге, за счет того, что большая прибыли была получена именно в 2024 году, так как по «Договору поставки товаров», оплаты денежных средств поставщиками, была произведена именно в этом году.

Услуги и товары, предоставляемые в пользование населению с. Тимирязево пользуются спросом.

Но, несмотря на столь значительную прибыль, были произведены в 2024 году предприятием, немалые расходы на реализацию продукции и оказание услуг - 4923 тыс. тенге и административные - 2856 тыс. тенге, что в целом, в 4 раза больше чем в 2023 году.

Конечно, при этом расходы на реализацию продукции и оказание услуг, так же увеличились, за счет покупки товаров для предоставления услуг:

установлены новые колонки на АЗС;

расширен спектр услуг по хранению ГСМ в цистернах на длительный период;

на заправках установлено видео наблюдение,

Сумма административных расходов в 2023 году, выше на 4381 тыс. тенге, чем в 2022 году, за счет того, что организацией были закуплены вывески наружной и внутренней рекламы. Эти рекламные щиты, расположенные в черте города, а расходы на монтаж работ по установке рекламных счетов, отнесены к сумме административных расходов.

Увеличение дохода от реализации продукции и оказания услуг предприятия ТОО «AKPP TEMIROV», представлены на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Доход от реализации продукции и оказания услуг (тыс. тенге)

Для более полного понимания источников образования доходов, необходимо рассмотреть формирование доходов предприятия ТОО «AKPP TEMIROV» от основной и не основной деятельности, данные по которым представлены, в виде таблицы 11.

Таблица 11. Анализ доходов от основной и не основной деятельности ТОО «AKPP TEMIROV» (тыс.тенге)

Виды дохода	2022 год	2023 год	2023 год к 2022 году	2024 год	2024 год к 2023 году
			(+/-)	(%)		(+/-)	(%)
Доход от основной деятельности, в том числе:	8970	8898	-72	-0,8	60589	51691	5,8 раза
- оптовая реализация ГСМ	3018	3936	918	30,4	23200	19264	4,9 раза
- услуги по хранению ГСМ в цистернах	2986	3692	706	23,6	8450	4758	3,8 раза
- розничная продажа ГСМ на АЗС	2966	1270	-1696	-57,1	28938	27668	20,5 раза
Итого доход от основной деятельности и не основной деятельности	8970	12824	3854	42,9	71845	59021	5,6 раза

Анализируя данные таблицы 13, можно сделать вывод, что доход от основной деятельности по реализации продукции и оказания услуг в 2024 году, значительно выше, чем в 2023 году, в сумме 51691 тыс. тенге.

Таким образом, увеличение дохода связано с тем, что население стало больше пользоваться услугами терминалов по приему платежей, значит, люди понимают лучше, электронным способам увеличить свой баланс, нежели, выстаивать очереди в центрах или сервисах обслуживания по приему платежей (за сотовую связь), реализация ГСМ увеличилась в связи с тенденцией увеличения качества на АЗС. Доход от не основной деятельности в ТОО «AKPP TEMIROV» был основан в 2023 году, и принес предприятию прибыль.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В отчете были выявлены и обоснованы основные аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов. Прибыль и убыток - важнейшие категории бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с МСФО.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Целью финансовых отчетов субъектов является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта.

Характеризуя деятельность ТОО «AKPP TEMIROV» за последние три года видно, что доход от реализации продукции в течение анализируемого периода имеет тенденцию к увеличению. В 2022 году была получена прибыль 8970 тыс. тенге, в 2023 году - 12824 тыс. тенге, что на 3854 тыс. тенге больше, чем в предыдущем году. В 2024 году доход от реализации продукции составил - 71845 тыс. тенге, и увеличился, по сравнению с 2023 годом на 59021 тыс. тенге. Таким успешных результатов фирма достигла за счет покупки основ...