Особливості та удосконалення синтетичного і аналітичного обліку готової продукції в бджільництві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вінницький національний аграрний університет

ОСОБЛИВОСТІ ТА УДОСКОНАЛЕННЯ СИНТЕТИЧНОГО І АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ В БДЖІЛЬНИЦТВІ

аспірантка третього року навчання

м. Вінниця

Анотація

Для будь якого підприємства отримання різних за ступенем деталізації даних про об'єкти обліку використовуються дві групи рахунків: синтетичні і аналітичні. Робота синтетичного і аналітичного обліку на підприємстві забезпечує достовірне відображення всіх господарських операцій в самому бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності. Відтак, за способом групування та узагальнення облікових даних активні і пасивні рахунки бухгалтерського обліку поділяються на синтетичні та аналітичні.

У статті систематизовано основні рахунки бухгалтерського обліку, які знаходять своє відображення у господарських операціях галузі бджільництва. Наведено приклад визначення нормативу оборотних активів по незавершеному виробництву в бджільництві. Автором по періодах впорядковано сезонні етапи робіт на пасіці. Запропоновано авторську класифікацію «продукції бджільництва» та здійснено розмежування продукції бджільництва по її видах. Звідси досліджено, що чіткого віднесення об'єктів до продукції бджільництва немає ні в Методичних рекомендаціях 132, ні в Рекомендаціях 1315, ні в ПСБО 30 «Біологічні активи». Згідно розмежування продукції бджільництва, автором запропоновано введення рахунків третього порядку до рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» бухгалтерського обліку. Таке впорядкування аналітичних рахунків дає змогу підвищити повноту і аналітичність, інформаційну та контрольну функціональність бухгалтерського обліку, оперативність забезпечення управлінського персоналу достовірною інформацією.

У статті досліджено Податковий кодекс України, стосовно основних засобів у бджільництві. Адже дискусійним питанням залишається відображення в обліку пустих вуликів з урахуванням вартості активу.

Витрати завжди виступають одним із головних чинників роботи бухгалтерського обліку будь якого господарства. У бджільництві, собівартість окремих видів продукції бджільництва визначається шляхом розподілу витрат між видами продукції пропорційно її справедливій вартості.

Ключові слова: бухгалтерський облік, бджільництво, синтетичний і аналітичний облік, виробництво, продукція бджільництва, незавершене виробництво, господарські операції, собівартість продукції, план рахунків.

Annotation

бджільництво бухгалтерський облік актив

Shulhan Mariia Yaroslavivna PhD student, 3rd year of study, Vinnytsia National Agrarian University, Vinnytsia

FEATURES AND IMPROVEMENTS OF SYNTHETIC AND ANALYTICAL ACCOUNTING FINISHED PRODUCTS IN BEEKEEPING

Two groups of accounts are used for any enterprise to obtain data on accounting objects with different levels of detail: synthetic and analytical. The work of synthetic and analytical accounting at the enterprise ensures a reliable reflection of all economic transactions in the accounting itself and in financial reporting. All data on business transactions are reflected in primary documents, after which they must be grouped and summarized exactly by accounting objects. Thus, according to the method of grouping and generalization of account data, active and passive accounts are distinguished accounting accounts are divided into synthetic and analytical.

The article systematizes the main accounting accounts that are reflected in the economic operations of the beekeeping industry. An example of determining the standard of current assets for unfinished production in beekeeping is given. The author arranged the seasonal stages of work at the apiary by periods. The author's classification of "beekeeping products" was proposed and the division of beekeeping products by their types was carried out. And from this it was investigated that there is no clear classification of objects as beekeeping products either in Methodical Recommendations 132, or in Recommendations 1315, or in PSBO 30 "Biological Assets". According to the demarcation of beekeeping products, the author proposed the introduction of third-order accounts to account 27 "Products of agricultural production" of accounting, Such an organization of analytical accounts allows to increase the completeness and analyticalness, information and control functionality of accounting, efficiency of providing management personnel with reliable information. The article examines the Tax Code of Ukraine, in relation to basic means in beekeeping. After all, the accounting of empty hives, taking into account the value of the asset, remains a debatable issue.

Costs are always one of the main accounting factors of any economy. In beekeeping, the cost price of individual types of beekeeping products is determined by dividing costs between types of products in proportion to their fair value.

Keywords: accounting, beekeeping, synthetic and analytical accounting, production, beekeeping products, unfinished production, business operations, cost of production, chart of accounts.

Постановка проблеми

Бухгалтерський облік, аналіз та контроль є одними з функцій управління на всіх рівнях, починаючи від суб'єкта господарювання й до загальнодержавного рівня в цілому. Дотримання внутрішньої облікової політики підприємства є невід'ємною складовою сталого господарювання, яка передбачає сукупність принципів, методів і процедур, що використовує підприємство для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності (ст. 1 Закону №2 996) [1]. Сучасне та стабільно розвиваюче бджільництво не є винятком та здійснює свою господарську діяльність, дотримуючись всіх необхідних нормативноправових актів, передбачених Законом України «Про бджільництво» [2].

З обліково-економічного напрямку методам дослідження галузі бджільництва приділено немало наукових праць, але водночас на законодавчому рівні практично у всіх напрямках виробничо-господарської діяльності галузі є аспекти, які потребують не тільки удосконалення, але і вирішення питань на державному рівні. Звідси, передусім постає потреба у деталізації синтетичного та аналітичного обліку виробництва та реалізації продукції бджільництва. Огляд та систематизація обліку господарських операцій і процесів, розмежування видів продукції бджільництва, витрат виробництва, розрахунку собівартості продукції бджільництва - всі «контрольні точки» бухгалтерського обліку, які потребують чіткого обґрунтування для достовірного відображення їх у фінансовій звітності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

На постійній основі дослідженню розвитку галузі бджільництва у своїх працях приділили велику увагу науковці, дослідники та викладачі з галузі бджільництва такі, як Г. Приймак, Л.О. Адамчук, О.П. Разанова, В.П. Поліщук, І.Ф. Безпалий, О.І. Скоромна, С.В. Скрипник, В.І. Бала, В.А Горячий, Т.С. Жуковська.

Обліково-економічне відображення виробництва галузі бджільництва є у працях таких науковців як, Н.О. Козіцька, Н.Г. Здирко, О.М. Яценко, О.В. Коваль, К.В. Бурко, Т.Г. Дудар, Л.В. Гуцаленко, Д.Б. Жученко, М.В. Кравченко та інших науковців. Так, зокрема Н.О. Козіцька [3] у своїх працях відобразила особливості бухгалтерського обліку та калькулювання собівартості продукції в бджільництві, що є актуальним та слугує питанню економічної ефективності розвитку галузі; Н.Г. Здирко [4] провела аналітичні дослідження з приводу експортно -імпортної діяльності продукції бджільництва та відобразила порівняльний аналіз обліково-статистичних показників по експорту бджіл і меду за останні роки до країн Євросоюзу та країн співдружності України; О.В. Коваль [5] у монографії провела оцінку стану бухгалтерського обліку біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах України, а в науковій праці [6] - деталізувала облік витрат продукції бджільництва, що свідчить про значний інтерес до вивчення особливостей та проблем облікового забезпечення управління галуззю бджільництва.

Мета - вивчення існуючих особливостей облікового відображення продукції бджільництва та внесення пропозицій щодо удосконалення синтетичного та аналітичного обліку продукції бджільництва.

Виклад основного матеріалу

Стрімкий розвиток бджільництва за останні роки передує виходу на новий рівень розвитку підпорядкованої галузі сільського господарства. Сталий процес виробництва солодкої продукції навіть незважаючи на негативні фактори впливу на її розвиток, дають можливість галузі ще більш впевнено рухатись у напрямку виходу на рівень промисловості. Продукція бджільництва є багатогранною з огляду на її використання у різних сферах діяльності. Саме це і забезпечує економічну ефективність галузі, а медова продукція, яка експортується, з року в рік показує високі показники споживання на зовнішньоекономічному ринку.

Досліджуючи дану тему, варто відзначити виробничу діяльність галузі з огляду на її відображення у виробничих фондах. Як відомо, виробничі фонди (основні засоби) - це засоби праці, які неодноразово беруть участь у виробничому процесі, зберігаючи при цьому свою натуральну форму, а вартість їх переноситься частинами на продукцію чи роботу, яка виробляється по мірі їх зносу. Відтак у бджільництві, В.П. Поліщук виробничі фонди виокремлює як засоби виробництва та поділяє на дві групи: 1. основні засоби виробництва; 2. оборотні засоби бджільництва (див. рисунок 1).

Рис. 1 Згруповані засоби виробництва у бджільництві Джерело: згруповано автором на основі [7, с. 270, 271]

Аналізуючи вищевказані систематизовані дані, варто зазначити, що це об'єднана складова, яка доповнює одна одну, адже як основні засоби, так і оборотні засоби у бджільництві, мають спільне призначення та вплив на виробничий процес саме у бджільництві. Черговий фактор впливу на об'єднану складову виробничих фондів у бджільництві - це витрати, які мають своє відображення в обліку галузі. В обліковій роботі, виробничо - господарська діяльність галузі опирається як на ПС(БО) 30 «Біологічні активи», так і на ПС(БО) 16 «Витрати».

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень [1].

Синтетичний і аналітичний облік є чітким відображенням злагодженої роботи всього бухгалтерського обліку, який здійснюється на підприємстві. Водночас, синтетичний облік - це узагальнене відображення в грошовому вимірі економічно однорідних господарських засобів, їх джерел і господарських процесів. Матеріали синтетичного обліку, як зведеного обліку, використовуються для складання і перевірки звітності. На підприємстві за допомогою синтетичного обліку визначають загальну наявність основних засобів, сировини і матеріалів, витрати на виробництво, стан розрахунків з постачальниками. В той же час, аналітичний облік варто розглядати, як систему бухгалтерських записів, що дає деталізацію відомостей про рух господарських засобів; призначається для оперативного керівництва господарством і складання звітності; будується по кожному синтетичному рахунку окремо. Найбільш укрупнені і загальні для всіх підприємств галузеві позиції аналітичного обліку передбачаються в плані рахунків і називаються субрахунками. У відмінність від синтетичного обліку, аналітичний облік ведеться не лише у вартісних, а й у натуральних показниках, а також містить довідкові дані. Достовірність показників аналітичного обліку періодично перевіряють за допомогою інвентаризації [8, с. 109-110].

Облікове відображення виробництва та реалізації продукції бджіль - ництва потребує систематизації Плану рахунків бухгалтерського обліку. Для всієї виробничо-господарської діяльності «солодкої» галузі у бухгалтерському обліку передбачені основні рахунки: 23 «Виробництво», 27 «Продукція с/г виробництва», 21 «Поточні біологічні активи», 90 «Собівартість реалізованої продукції». Робочий План рахунків бухгалтерського обліку чітко зазначений у Наказі про облікову політику підприємства. Кожен із зазначений синтетичних рахунків має свою аналітику (субрахунок), який розкриває деталізацію обліку.

Виробнича діяльність галузі бджільництва обліковується на рахунку 23 «Виробництво» із відповідною аналітикою субрахунку 232 «Тваринництво». Рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). Відповідно, за дебетом відображаються понесені витрати на виробництво продукції, а також розподілені загальновиробничі витрати, а за кредитом - фактична собівартість виготовленої продукції. Сальдо за дебетом рахунку 23 «Виробництво» означає залишки незавершеної виробництвом продукції.

Незавершене виробництво - це продукція, що не пройшла всіх стадій обробки/переробки, передбачених технологічним процесом виробництва. У сільському господарстві, незавершене виробництво - це витрати, які відносяться на продукцію наступного року. Визначаються вони на кінець року. Але, оскільки на цей період дані затрати не є мінімальними, то за норматив приймається їх планова величина на кінець року, скоригована на коефіцієнт сезонності затрат за формулою:

Кс = З мін./З к.р.,

де: З мін.мінімальні незавершені затрати протягом минулого року;

З к.р. - затрати незавершеного виробництва на кінець минулого року.

Чи може бути готова продукція незавершеним виробництвом? Так, може. У бджільництві, незавершене виробництво - це вартість меду, який залишений у вуликах як кормовий запас, для підгодівлі бджіл на осінньо - зимово-весняний період. Визначається незавершене виробництво, виходячи з планових витрат на кінець року згідно проведеної інвентаризації на осінню ревізію (сезонність робіт по пасіці відображено в таблиці 2)) - шляхом множення планової собівартості одиниці незавершеного виробництва на його обсяг (графа2 х графаЗ табл. 1), прийнятий у плані на кінець року. Результат буде дорівнювати сумі планових витрат по всіх видах робіт планового року, які підлягають включенню в собівартість витрат майбутніх періодів і витрат минулих років, які не покриваються в плановому році. Оскільки сезонність зміни витрат незавершеного виробництва протягом року незначна то коефіцієнт сезонності приймається рівним одиниці. Норматив визначається шляхом множення запланованих на кінець року витрат (у нашому випадку, сума складає - 5000 грн. - табл. 1) на коефіцієнт їх сезонності (1) - (приклад розрахунку у табл. 1). У вартісному вираженні незавершене виробництво, відображаються як витрати, що необхідні для продовження процесу виробництва.

Таблиця 1

Визначення нормативу оборотних активів по незавершеному виробництву в бджільництві

Джерело: сформовано автором

Як відомо, основний виробничий процес у бджільництві здійснюється у весняно-літньо-осінній період, відповідно продуктивність праці у цей період найвища, що потребує і підвищення оперативності обліку. Але разом з тим, зайнятість бджоляра на пасіці є круглорічною, тобто і в зимовий період роботи також проводяться на пасіках. Для організованого відображення синтетичних і аналітичних рахунків бухгалтерського обліку у бджільництві, спочатку розглянемо види робіт за сезонністю робіт на пасіці (див. таблицю 2). Це дасть можливість впорядкованості обліку по господарських операціях галузі.

Аналітичний облік по рахунку 23 «Виробництво» ведеться за конкретними видами виробництва (у бджільництві, декілька напрямів (видів) виробничої діяльності), за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.

Відповідно Плану рахунків бухгалтерського обліку, облік всієї продукції бджільництва (мед, віск, квітковий пилок, перга, прополіс, маточне молочко, бджолина отрута, трутневий гомогенат і т.д.) відображується на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва субрахунком» 272 «Продукція тваринництва» [10]. Цей рахунок призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції. Саме вона оприбутковується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж.

Таблиця 2

Сезонні етапи робіт на пасіці

Джерело: згруповано автором на основі [9].

За дебетом рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом - вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі, тощо.

На даному рахунку обліковують продукцію, одержану від власних тваринницьких підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад в дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, яка призначена для споживання в тваринницьких підрозділах, як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, яка вирощена для годівлі худоби, наприклад зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій [10].

Як вже зазначалось, аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції. Саме, це і зумовлює систематизувати продукцію бджільництва по її видах та здійснити їх чітке розмежування.

Всю продукцію бджільництва можна і варто вважати безвідходною. Вона поділяється на основну, супутню та додаткову (на рисунку 2 схематично систематизовано продукцію бджільництва), оскільки має широке викорис - тання у різних сферах діяльності: від «народного застосування» до промислового. Сучасними науковцями різновиди продукції бджільництва і їх цілющі властивості та використання, трактуються по -різному [11, с. 3-4]. Ще кілька років тому, пасічники не приділяли велику увагу супутній та побічній продукції бджільництва. Але з часом та з новим напрямом у медицині - апітерапії, вона набула вагомого значення і попит на неї збільшився. Використання даних видів продукції бджільництва дає можливість галузі залучати до своєї діяльності і переробні підприємства, тим самим забезпечуючи не тільки господарства пасіки, а й саму галузь доходом від реалізації усіх зазначених видів продукції бджільництва.

Основною є сільськогосподарська продукція, використання якої може приносити найбільші економічні вигоди підприємству, і отримання якої є метою утримання біологічних активів, здатних давати таку сільськогоспо - дарську продукцію. Згідно Методичних рекомендацій 1315 [12] до основної продукції бджільництва належить мед. Окрім готового (викачаного) меду, до основної продукції вважаємо за необхідне віднести також стільниковий мед, оскільки є окрема категорія покупців (споживачів), які придбавають його саме в такому вигляді. Стільниковий мед - це преміальний продукт, що безсумнівно має свій вплив і на його ціну. З урахуванням сучасних тенденцій вважаємо, що саме стільниковий мед матиме перспективу до окремого виробництва та реалізації.

Супутньою є сільськогосподарська продукція, яка одержана від біологічного активу або їх групи одночасно з основною продукцією, відповідає встановленим стандартам або технічним умовам і призначена для подальшої переробки або реалізації. Згідно Рекомендацій 1315 до супутньої продукції бджільництва належить бджолиний віск - це продукт «виробництва», який виробляється медоносними бджолами, точніше їх восковими залозами. Але окрім самого воску, варто відмітити і воскову сировину, до якої належать:

- суш - це спустошені стільникові рамки з яких раніше був викачаний мед. ЇЇ ще називають «фундаментом» для побудови бджолиного будинку, достатня кількість суші на пасіці забезпечує швидку побудову сот, що в перспективі позитивно відбивається на зборі меду. Суш відрізняється різним вмістом воску - саме це визначає її восковомісткість і торговий сорт;

- забрус - це продукт, який залишається від зрізування кришечок запечатаних стільників перед викачуванням меду. Залежно від виду меду, його походження, а також інших факторів бджолиної активності, забрус може містити в собі сліди прополісу та квіткового пилку (обніжжя).

Окрім воску та воскової сировини, доречно буде до супутньої продукції віднести і іншу продукцію, яка є у бджільництві. А саме - квітковий пилок (бджолине обніжжя) - складний, концентрований рослинно-бджолиний продукт з унікальними споживчими й лікувальними якостями. Це сукупність пилкових зерен, або чоловічих гаметофітів, насінних рослин, зібраних і оброблених нектаром та секретом слинних залоз бджіл.

Рис. 2 Систематизація видів продукції бджільництва