Внутренний аудит: организация, теория и методология

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит: организация, теория и методология

Захарова Любовь Павловна Магистрант Master's Degree student Московский Финансово-Промышленный университет "Синергия" Moscow Financial and Industrial Complex Synergy University

Аннотация

В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется пристальное и большое внимание. "Российский” внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии. Также усиливается взаимодействие и влияние внешнего и внутреннего аудита. Поэтому возникает необходимость разработки системы критериев оценки именно внутреннего аудита. В данной статье анализируются основные вопросы организации внутреннего аудита в компаниях, которые сейчас приходится рассматривать специалистам-практикам.

Ключевые слова:Внутренний аудит, внутренний контроль, внутренняя отчетность, теория, методология. внутренний контроль отчетность теория

INTERNAL AUDIT: ORGANIZATION, THEORY AND METHODOLOGY

Zaharova Lyubov Pavlovna

The summary: In economically developed countries, close and great attention is paid to internal audit. The “Russian” internal audit in its professional, legislative, and institutional aspects is still in its “embryonic” state. The interaction and influence of external and internal audit is also increasing. Therefore, there is a need to develop a system of evaluation criteria for internal audit. I would like to explore the main issues of the organization of internal audit in companies that now have to be considered by practitioners.

Key words: Internal audit, internal control, internal reporting, methodology.

В условиях экономической неопределенности и усиливающейся конкуренции возрастает роль объективного хозяйственного контроля -- как со стороны собственников, так и надзорных органов. Достоверная финансовая отчетность обеспечивает возможность принятия осознанных экономических решений, оберегает от операций, связанных с повышенным риском.

Внутренние аудиторы организации занимаются проведением внутреннего аудита. Важными качествами для аудитора являются глубокие экономические знания, значительный опыт работы в бухгалтерском учете и налоговом праве, а также надежные навыки практического применения утвержденных стандартов аудиторской деятельности. Помимо указанных знаний и опыта, аудитору необходимо обладать аналитическими способностями, разбираться в системе и закономерностях функционирования той области, в которой он специализируется. Результаты своих проверок они представляют перед руководством.

Внутренним аудиторам не нужно разбираться в техническом устройстве, например, доменных печей или конвертеров, и понимать, как ремонтировать прокатный стан. Внешний взгляд позволяет выявить возможности для более эффективной организации даже самых сложных технических процессов. Организациям часто рекомендуется автоматизировать рутинные операции сверки или переноса данных, особенно когда это технически возможно, например, с использованием SAP R/3. Это ускоряет работу, устраняет ошибки и исключает влияние человеческого фактора. Автоматизация обеспечивает единые данные, помогает предотвратить мошенничества с цифрами и дает уверенность в объективности информации в системе.

В наше время внутренний аудит охватывает несколько направлений, включая полный контроль и непосредственно аудит. Организация службы внутреннего контроля должна быть хорошо обоснована и тщательно продумана. Эффективная система внутреннего контроля может помочь предприятию привлечь новых иностранных инвесторов и успешно работать на финансовых рынках.

До недавнего времени внутренний аудит требовался лишь для некоторых категорий организаций, таких как банки и страховые компании, чья деятельность регулируется большим количеством специальных нормативных актов. Для остальных организаций внутренний аудит стал обязательным с вступлением в силу федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В статье 19 этого закона говорится: «Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершенных фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)».

Рассмотрим таблицу “Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации” для получения информации о том, насколько быстро растет потребность в аудиторских организациях.

Таблица “Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации” (по данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов):

Внутренний аудит - регламентированная внутренняя деятельность организации, созданная с целью анализа и оценки функционирования компании. Процедуры внутреннего аудита позволяют определить эффективность деятельности компании. Такой тип аудита помогает управленцам достичь поставленных целей и усовершенствовать деятельность своей организации. Внутренний аудит на предприятии представляет собой деятельность, направленную на предоставление объективных и независимых консультаций и гарантий для улучшения деятельности предприятия. Цель внутреннего аудита - оценка рисков, нахождение способов их уменьшения, а также увеличение рентабельностибизнес -процессов.Повышение

эффективности процессов, это общая для всей компании цель. К сожалению, замечания не всегда своевременно устраняются, а нередко часть корректирующих мероприятий выполняется «для галочки». Различные предприятия должны содействовать между собой. Результат работы внутреннего аудита -- это не подготовленный отчет, а устраненные замечания, минимизированные риски и более эффективный процесс. Предприятие не достигает своей цели, если замечания не устранены. Руководители компаний и комитет по аудиту прекрасно это понимают. К счастью, диалог между внутренним аудитом и бизнесом постепенно налаживается, прогресс очевиден.

Задача любой крупной компании - обеспечить стабильную и безопасную работу предприятий, производство конкурентоспособной продукции и рентабельность бизнеса. Эти показатели напрямую зависят от того, как организованы бизнес-процессы. Их несовершенство приводит к убыткам, потере доверия клиентов, травмам. Задача внутреннего аудита - найти области риска и дать рекомендации, выполнение которых позволит их снять или минимизировать.

Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать: a.оценку адекватности систем контроля -- осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление предложений по устранению найденных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

b.оценку эффективности деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление предложений по их совершенствованию.

Правильное применение механизмов контроля хозяйствующим субъектом направлено на удержание рисков потерь в допустимых пределах, установленных действующей системой управления рисками. В результате проведенных проверок внутренний аудитор и служба внутреннего аудита составляют квартальные отчеты, которые направляются в органы управления страховщика, а также годовые отчеты, представляющиеся на ежегодном общем собрании акционерам (участникам) страховой организации и членам общества взаимного страхования. Эти отчеты, помимо информации о выявленных нарушениях и недостатках в деятельности страховщика и их последствиях, должны включать сведения о ходе устранения ранее обнаруженных нарушений и недостатков. В случае выявления нарушений в виде принятия органами управления страховой организации решений, относящихся к компетенции общего собрания акционеров (участников), внутренний аудитор и руководитель службы внутреннего аудита обязаны уведомить в письменной форме акционеров (участников) страховой организации, владеющих более чем одним процентом акций (долей участия в уставном капитале), в течение пятнадцати дней с момента выявления таких нарушений.

Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, создаваемых и используемых для эффективного осуществления внутреннего контроля. Внутренний контроль - это процесс, осуществляемый советом директоров, ревизионной комиссией, коллегиальными и единоличными исполнительными органами, руководителями и работниками на всех уровнях управления общества, направленный на обеспечение разумных гарантий достижения целей общества. Он является непрерывным и цикличным процессом в составе общей системы управления обществом и составляет часть системы управления рисками. Наличие эффективно работающей СВК является ключевым фактором повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью системы внутреннего контроля в Обществе является обеспечение уверенности в достижении поставленных перед Обществом целей:

1.обеспечения эффективности и результативности деятельности Общества, сохранности активов Общества;

2.соблюдения применимых к Обществу требований законодательства и локальных нормативных актов Общества, в том числе при совершении фактов хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;

3.обеспечения достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.

По данным исследования, проведенного международной аудиторской компанией "Эрнст энд Янг", 75% собственников готовы в ближайшей перспективе инвестировать средства в формирование СВК, поскольку убедились в ее эффективности для успешного ведения бизнеса.

Так, например, в результате проведенного аудита в подразделениях ЕВРАЗ ЗСМК упразднены бумажные отчеты, время простоев фиксируется по факту. Внутренний аудит обследовал, как учитываются простои на ЕВРАЗ ЗСМК. Аудиторы пришли к выводу, что работа недостаточно эффективна: использовались разные информационные системы, не связанные между собой, наблюдался большой объем ручного труда, учетная информация не всегда отражала действительность. По итогам аудита внедрили единую автоматизированную систему «Учет простоев» и по просьбе руководства Дивизиона аудиторы проверили эффективность ее работы. Аудиторы обнаружили, что не на всех агрегатах есть датчики, которые фиксируют остановку оборудования, а ответственные в цехах вносят в систему информацию о простоях вручную, и делают это не всегда. На основании неполных данных формируется технический отчет о простоях. Проверка показала, что оборудование используется неэффективно, информация в цеховых журналах, данные системы и технического отчета не соответствуют друг другу. Аудиторы рекомендовали уменьшить количество отчетов, упростить процесс и обеспечить единое накопление информации в системе. Удалось значительно упростить учет, бумажные отчеты упразднили, а при составлении отчетности для руководства стали использовать данные автоматизированной системы. Информация о простоях стала полной и объективной. Количество фиксируемых в системе простоев сразу возросло в 4 раза: например, если ранее в среднесортном цехе прокатного производства фиксировалось простоев на 50-60 часов в месяц, то сейчас - порядка 230-240 часов.

Внутренний аудит взаимодействует с бизнесом двумя гранями - как контролирующий элемент и как партнер. Важно, что мы воспринимаем эту функцию не только как контроль, но и как помощь, которая очень полезна и интересна руководителям. Внутренний аудит дает нам другую точку зрения на процессы в соответствии с внешними стандартами и обеспечивает внутренним бенчмаркингом, работая с разными дивизионами и предприятиями. Внутренний аудит - уникальная функция в этом отношении.

Функцию контроля тоже нельзя недооценивать. Контроль - одна из необходимых составляющих менеджмента. Внутренний аудит же обращает наше внимание на важность этого элемента. Можно привести аналогию с врачом, к которому мы идем, чтобы проверить здоровье. Врач может упрекнуть, например, за неправильное питание. Но все понимают, что его рекомендации направлены на улучшение здоровья, даже если нужно ограничивать себя в каких-то конкретных вещах.

Основные этапы внутреннего контроля:

1. Построение контрольной среды процессов (направлений деятельности), разработка и внедрение контрольных процедур;

2.Выполнение контрольных процедур;

3.Оценка (мониторинг) эффективности контрольных процедур;

4.Реагирование.

Изменение процесса без потери качества - это сложная и комплексная задача, которую не решить только внутреннему аудиту. Важна вовлеченность руководителей всех уровней, их готовность проводить изменения и адаптироваться к ним. Определенно, вовлеченность руководителей и специалистов предприятия, желание сделать процесс эффективнее способствуют достижению результата. Наша задача содействовать им в этом, помочь увидеть недостатки системы, рекомендовать улучшения и вместе улучшить процесс. Проводя проверку, руководители компаний стараются смотреть смежные процессы, говорить, где и что можно изменить, объяснять, для чего это нужно и что компания получит в итоге. Чтобы поменять любой процесс важно взаимодействие всех подразделений, которые в нем участвуют. Людям свойственно сопротивляться переменам, однако если они понимают, зачем эти изменения нужны и какой дадут результат, их готовность содействовать всегда возрастает. Если вовлечен руководитель, то за ним изменения поддержат и его сотрудники.

Но все-таки, организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита -- это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1.Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности.

2.Разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, каково желаемое место на рынке, в какой области имеет конкурентные преимущества), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.

3.Анализ эффективности существующей структуры управления и, если требуется, ее корректировка.

4.Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень качества информации для принятия решений.

5.Организация отдела внутреннего аудита (аудиторского комитета).

Подводя итог, связанный с изучением вопроса “Внутренний контроль и аудит на предприятиях и в организациях”, нужно сказать, что внутренний контроль является неотъемлемой часть внутреннего аудита, так как осуществление первого влечет за собой успешное проведение второго. Основной и главной целью внутреннего аудита является оценка рисков, нахождение способов их уменьшения, а также увеличение рентабельности бизнес-процессов. Задача системы внутреннего аудита заключается в нахождении области риска и указание рекомендаций, выполнение которых позволит их снять или минимизировать. Эффективность проведения аудита зависит от многих аспектов: от работы самих аудиторов, от помощи руководителей в направлении и осуществлении нужных задач, от правильной организации и соблюдении правил в создании системы внутреннего аудита на предприятии и др. Несколько десятилетий назад никто не понимал смыл создания и существования данной системы в организации. Однако на сегодняшний день практически ни одна успешная компания и организация, ни одно предприятие не могут осуществлять эффективную деятельность без наличия системы внутреннего аудита.

Литература:

1.Хачатурян, Ю. Внутренний аудит [Электронный ресурс] / Ю.

Хачатурян // Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. - Электрон. журн. - 2019. - Доступ из audit-it.ru. - Режим доступа:https://www.audit-

it.ru/articles/audit/a104/876986.html, авторизация не требуется.

2.Приказ Минфина России от 18.09.2019 “Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2019 г.”

3.Система внутреннего аудита [Электронный ресурс] - Центр

Управления Финансами, - Электрон. дан. - Москва : Центр Управления Финансами. - Доступ из информ. Системы “Центр Управления Финансами”. - Режим доступа:http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/ sistema-vnutrennego-

audita.php, вход свободный (дата обрашения: 22.05.2024).

4.Бурцев, В. В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления / В. В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - 2023. - №4.

5.Соколов, Б. Внутренний контроль и аудит [Электронный ресурс] / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. - РНУ, - Электрон. дан. - Москва : РНУ, 2008. - №12 - Доступ из информ. системы “Файловый архив студентов”. - Режим доступа: https://studfiles.net/preview/4172212/, вход свободный (дата обращения: 22.05.2024).

6.Об организации страхового дела в Российской Федерации [Электронный ресурс] : фед. закон РФ от 27 нояб. 1992 г. № 4015-1 - ФЗ: введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 234-ФЗ - Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный из локальной сети Сиб. ин -та управления РАНХиГС (дата обращения: 22.05.2024).

Размещено на Allbest.ru