Порядок учета и отражения в отчетности основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Размещено на http://www.allbest.ru

Порядок учета и отражения в отчетности основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

Сосунова Л.С.,

доцент кафедры экономической безопасности, учета и аудита, кандидат

экономических наук

Картышова Н.А., студент

5 курс, факультет «Экономики»

Максимова С.В., студент

5 курс, факультет «Экономики»

Аннотация

В статье рассматриваются вопросы изменения по учету основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020. Рассмотрены основные инновации в учете и оценке основных средств организаций, проведена сравнительная характеристика условий принятия актива к учету в качестве основного средства. Выявлены основные расхождения в рассматриваемых нормативных актах. Также в статье рассмотрены ранее неиспользуемые в российском учете понятия: ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость основных средств. учет инновация средства

Ключевые слова: Основные средства, амортизация, ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость основных средств, учет, оценка, инвестиционная недвижимость, срок полезного использования.

Annotation

The article deals with the issues of changes in the accounting of fixed assets in accordance with FSBU 6/2020. The main innovations in the accounting and evaluation of fixed assets of organizations are considered, a comparative description of the conditions for accepting an asset for accounting as a fixed asset is carried out. The main discrepancies in the normative acts under consideration are revealed. The article also discusses previously unused concepts in Russian accounting: salvage value, revalued value of fixed assets.

Keywords: fixed assets, depreciation, liquidation value, revalued value of property, plant and equipment, accounting, grade, investment property, useful life.

Актуальность изложенного в данной статье материала заключается в том, что учетная политика отдельных объектов учета приближена к требованиям МСФО. Принятие нового федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» сильно меняет порядок бухгалтерского учета основных средств, но это позволит максимально приблизить отечественные принципы учета и оценки основных средств к МСФО.

В настоящее время отечественная практика учета и оценки основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 [1] «Основные средства». Далее рассмотрим основные инновации в учете и оценке основных средств организаций, которые стали обязательными с января 2022 года, при применении правил нового ФСБУ, утвержденного Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н.[2]

Самое главное изменение в ФСБУ 6/2020, на наш взгляд, это изменение стоимости имущества, которое дает право признавать актив в качестве объекта основных средств. До 2020 года, чтобы имущество, по характеристикам относящееся к основным средствам, считалось объектом основных средств, оно должно было иметь первоначальную стоимость не менее 40 000 руб. Активы, первоначальная стоимость которых при принятии к учету была менее 40 000 руб., учитывались в составе материально -производственных запасов.

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 дает право предприятиям самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости объектов основных средств[3]. Активы, которые по характеристикам можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже установленного лимита, будут учитываться как расходы текущего периода. Однако предприятия должны обеспечить контроль за наличием и движением таких активов. Разумнее всего учет таких активов вести на забалансовом счете.

К примеру, предприятие может в бухгалтерском учете повысить лимит до 100 000. руб. Тем самым получится снизить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, а вот сэкономить на налоге на имущество с помощью такого решения вряд ли получится, потому что его рассчитывают только с недвижимого имущества.

В настоящее время временные разницы возникают вследствие разницы отражения малоценных активов в бухгалтерском и налоговом учете предприятий. Согласно п.1ст.257 НК РФ лимит стоимости основных средств в налоговом учете является 100 тысяч рублей, в то время как в бухгалтерском учете он составляет 40 тысяч рублей. Теперь достаточно будет в бухгалтерском учете установить такой же лимит, как и в налоговом.

После признания объект основных средств может оцениваться как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной. Так, ФСБУ 6/2020 вводит новое понятие для отечественного учета «переоцененная стоимость». При этом стоимость объекта необходимо регулярно переоценивать таким образом, чтобы она была равна или не отличалась от справедливой стоимости. Ранее объект основных средств переоценивался по текущей (восстановительной) стоимости.

Согласно ПБУ 6/01 основной критерий принадлежности активов к основным средствам в бухгалтерском учете - это срок его полезного использования более 12 месяцев и характер его использования. Именно согласно ПБУ 6/01 «актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [4].

По новым правилам из ранее существовавших условий отнесения имущества к основным средствам убрали условие, при котором объект не должен быть предназначен для продажи. Добавили, что «к основным средствам относится имущество, предназначенное для охраны окружающей среды» (п. 4 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования определяется (п. 9 ФСБУ 6/2020):

а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Рассчитать срок полезного использования нужно так, чтобы к концу срока балансовая стоимость основных средств была равна или близка к сумме, которую вы ожидаете получить от его выбытия -- продажи, утилизации и т. д. (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Любой объект Основного Средства в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт -- ФСБУ 26/2020. Первоначальная стоимость -- это сумма капитальных вложений в объект.

После оприходования организация может продолжать учитывать Основное Средство по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.

Выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, нужно понимать, что переоценку Основного Средства ФСБУ 6/2020 обязывает проводить постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп Основных Средств (за исключением инвестиционной недвижимости) следует оговорить в учетной политике. Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой, суть которой раскрывает МСФО 13[5]. Это цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Переоценивать можно первоначальную стоимость, а можно и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.

Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее:

Суммы дооценки увеличивают добавочный капитал: Дт 01 Кт 83, по амортизации при этом дается запись: Дт 83 Кт 02.

Суммы уценки относятся на расходы: Дт 91/2 Дт 01, по амортизации -- Дт 02 Кт 91/2 (83).

Если в предшествующие периоды объект переоценивали в большую сторону, а в текущем пришлось переоценить в меньшую, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала -- Дт 83 Кт 01, по амортизации -- Дт 02 Кт 91/2 (83).

С будущего года компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Таким образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. В п. 38 стандарт дает отсылку на очередной международный стандарт, действующий в нашей стране, -- МСФО 16[6]. С учетом изменившейся балансовой стоимости, проверка будет осуществляться в соответствии с МСФО 16.

Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же: Дт 20, 25, 26, 44, ... Кт 02.

Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь рассчитывают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость -- это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта Основных Средств, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие.

Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать.

Стандарт выделяет отдельную группу основных средств - инвестиционную недвижимость (ИН). В ПБУ 6\01 подобного выделения не было. Указанная группа образуется из объектов недвижимости, приобретаемых специально для получения дохода от сдачи в аренду или от

прироста стоимости. Для инвестиционной недвижимости действуют правила оценки и переоценки.

Так, первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, а также ее переоцененная стоимость всегда должны быть равны справедливой стоимости.

Если учетной политикой закреплено, что инвестиционная недвижимость оценивается по переоцененной стоимости, то переоценку придется проводить на каждую отчетную дату. Дооценка и уценка инвестиционной недвижимости согласно ФСБУ 6/2020 будут увеличивать или уменьшать финансовый результат: Дт 03 Кт 91/1 -- произведена дооценка инвестиционной недвижимости; Дт 91/2Кт 03 -- произведена уценка инвестиционной недвижимости.

Выше мы писали, что дооценка или уценка иных основных средств будет влиять на размер добавочного капитала (кроме тех случаев, когда предыдущие суммы дооценки не покрывают сумму текущей уценки).

Если инвестиционная недвижимость в соответствии с учетной политикой будет оцениваться по переоцененной стоимости, то амортизация по таким объектам начисляться не будет.

Таким образом, мы провели сравнение ПБУ 6 и ФСБУ 6. Положения нового стандарта сильно отличаются от положений ПБУ 6. Появились новые элементы, например инвестиционная недвижимость и ликвидационная стоимость. Изменились правила начисления амортизации. Хозяйствующие субъекты теперь самостоятельно задают лимит стоимости, по которому актив включается в состав основных средств, причем данный лимит может и не иметь денежного выражения.

Начало обязательного применения нового стандарта - 1 января

2022 года, по желанию компании вправе были осуществить досрочный переход на ФСБУ 6/2020.

Использованные источники

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ

6/01) [Электронный ресурс]. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a70 2b24b27e57b60e1162f1e/

Приказ Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ26/2020 «Капитальные вложения». [Электронный ресурс]. URL: http ://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3 65338/

Адаменко А.А. Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование их учета/ А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, М.С. Василенко// Естественно-гуманитарные исследования.-2019.-№4(26).-С. 230-234.

Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении

Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 “Основные

средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_36533 8/

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом МинфинаРоссииот28.12.2015№217н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193740/

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)16 «Основные

средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина Россииот28.12.2015 №217н) [Электронный ресурс]. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193590/

Размещено на Allbest.ru