Розподіл витрат майбутніх періодів оберненим методом амортизації машино-годинної норми

Размещено на http://www.allbest.ru/

Розподіл витрат майбутніх періодів оберненим методом амортизації машино-годинної норми

Сук Петро Леонідович

Д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України «Ніжинський агротехнічний інститут», Україна

Анотація

Досліджено зміст витрат майбутніх періодів та визначено необхідність їх розподілу по періодах. Доведено доцільність використання методів амортизації необоротних активів для розподілу витрат майбутніх періодів. Запропоновано застосовувати обернений метод амортизації машино-годинної норми для розподілу витрат майбутніх періодів. Розглянуто на прикладі використання цього методу.

Ключові слова: витрати майбутніх періодів, бухгалтерський облік, методи амортизації необоротних активів, обернений метод амортизації машино-годинної норми, розподіл витрат майбутніх періодів.

Зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань відбувається в момент виникнення витрат, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Це передбачає принцип нарахування [1]. В бухгалтерському обліку та фінансовій звітності часто виникають витрати, що відносяться до наступних періодів. Це витрати майбутніх періодів (далі - ВМП).

В Інструкції до Плану рахунків визначено, що для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах передбачено рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”.

До ВМП відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; оплата торгового патенту; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо [2].

В Методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності (п. 2.36) визначено, що у статті “Витрати майбутніх періодів" відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів [3].

Щоб відобразити витрати в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в періоді виникнення, їх потрібно розподіляти. Якби ВМП не розподіляли, то фінансовий результат, розрахований за певні періоди не відповідав би дійсності: в одних періодах він був би занижений, а в інших завищений.

Розподіляти ВМП можна за методами амортизації необоротних активів. Причому законодавством не визначено методологію розподілу ВМП.

Існує різна кількість методів амортизації необоротних активів, які можна використовувати для розподілу ВМП. Можна застосовувати методи амортизації, що передбачені ПСБО 7 “Основні засоби"[4], а також ті, що існують у світовій практиці. Підприємство може також самостійно розробити той чи інший метод. Пропонується для розподілу ВМП використовувати обернений метод машино- годинної норми.

Цей метод базується на основі методу амортизації машино-годинної норми і є зворотнім до нього. Метод машино-годинної норми в Україні застосовують як вид виробничого методу [4]. Він може мати три види: метод суми одиниць продукції, метод машино-годинної норми і метод кілометрів (або миль) пробігу. За методом суми одиниць продукції амортизації розраховується залежно від обсягу виготовленої продукції, методом машино-годинної норми - відповідно від кількості відпрацьованих машино-годин, а за методом кілометрів (або миль) пробігу - згідно до кількості кілометрів (або миль), пройдених транспортним засобом [5; 6; 7]. їх також визначають як окремі методи амортизації.

Щоб розподілити ВМП за оберненим методом машино-годинної норми, спочатку потрібно їх розрахувати за методом машино-годинної норми і взяти суми у протилежній черговості.

За методом машино-годинної норми річна (піврічна, квартальна, місячна, декадна, тижнева, денна) сума розподілу ВМП визначається як добуток фактичної кількості машино-годин роботи об'єкта протягом року (півріччя, кварталу, місяця, декади, тижня, дня) та виробничої ставки розподілу ВМП. Вона обчислюється діленням суми розподілу ВМП на загальну (планову) кількість машино-годин роботи об'єкта необоротних активів протягом періоду його використання.

На прикладі проведемо розподіл ВМП за оберненим методом машино- годинної норми.

Приклад . Підприємство взяло в оренду верстат вартістю 40000 грн на строк на 4 роки. Орендна плата, заплачена наперед за 4 роки за верстат у сумі 40000 грн, становить ВМП. Таким чином, ВМП у сумі 40000 грн потрібно розподілити на 4 роки.

Протягом періоду розподілу ВМП передбачається загальна кількість машино-годин роботи верстату - 110000, у тому числі: 1-й рік - 50000, 2-й рік - 30000, 3-й рік - 20000 машино-годин, 4-й рік - 10000 машино-годин.

Розподіл ВМП за оберненим методом машино-годинної норми розраховується за формулами:

РСРВМП = СРВМП х ВСРВМП,

де РСРВМП - річна сума розподілу ВМП; СРВМП - сума розподілу ВМП; ВСРВМП - виробнича ставка розподілу ВМП.

ВСРВМП = ФКМГР: ПКМГР,

витрати майбутніх періодів амортизація

де ФКМГР - фактична кількість машино-годин роботи об'єкта необоротних активів протягом періоду його використання; ПКМГР - планова кількість машино-годин роботи об'єкта необоротних активів протягом періоду його використання.

Обчислимо суму розподілу ВМП на одну машино-годину роботи верстата (виробничу ставку розподілу ВМП або коефіцієнт розподілу ВМП) - 0,3636 грн (40000 грн : 1 10000 машино-годин = 0,3636 грн) (табл. 1).

Таблиця 1

Розподіл ВМП за методом машино-годинної норми

[авторська розробка]

За оберненим методом машино-годинної норми розподілимо ВМП в табл. 2.

Таблиця 2

[авторська розробка]

Висновки

ВМП необхідно розподіляти на наступні періоди. Законодавством України не визначена методика їх розподілу. Підприємство може самостійно обирати методи і способи розподілу ВМП. Розподіляти ВМП можна за методами амортизації необоротних активів. Одним із методів амортизації необоротних активів, що може бути використаний для розподілу ВМП є обернений метод машино-годинної норми. Він розраховується на основі методу машино-годинної норми і є протилежним до нього.

Обернений метод машино-годинної норми дає змогу встановити обернено-пропорційний причинно-наслідковий зв'язок між річною сумою розподілу ВМП і фактичною кількістю машино-годин роботи об'єкта протягом року. Підприємство самостійно має право визначати яку встановити черговість розподілу річної суми ВМП.

Список використаних джерел:

[1] Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (Закон України). № 996XIV. (1999). Вилучено з https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/996-14#Text.

[2] Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 291. (1999). Вилучено з https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0893-99#Text.

[3] Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності (Наказ Міністерства фінансів України). № 433. (2013). Вилучено з https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/v0433201 -13/conv#Text.

[4] Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (Наказ Міністерства фінансів України). № 92. (2000). Вилучено з https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0288-00#Text.

[5] Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 “Основні засоби" (МСБО 16). (2012). Вилучено з https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_014.

[6] Machine Hour Rate Method Of Providing Depreciation And Its Calculation. (2010).

Вилучено з : https://accountlearning.blogspot.com/2010/07/machine-hour-rate- method-of-providing.html.

[7] Machine Hour Rate, Mileage, and Global Method of Depreciation. (2011). Вилучено з : http://www.accountingexplanation.com/machine_hour_rate_mileage_ global_method.htm.

Размещено на Allbest.ru