Внутренний аудит организации: теоретический аспект

Размещено на http://allbest.ru

Внутренний аудит организации: теоретический аспект

Синдеева Л.Л.

Аннотация

В настоящее время актуальность проведения внутреннего аудита не вызывает сомнений, поскольку пандемия создала множество трудностей в обеспечении эффективности функционирования хозяйствующих субъектов. Наиболее значимым становится обеспечение проведения качественного аудита, который позволит не только выявить проблемный стороны в деятельности организации, но и обеспечит руководство необходимой информацией для принятия грамотных управленческих решений. В представленной статье рассмотрены особенности внутреннего аудита, его задачи, уделено внимание функциям внутреннего аудитора и принципам его деятельности. Автором выделены составляющие внутреннего аудита, а также рассмотрен вопрос об эффективности системы внутреннего аудита организации.

Ключевые слова: внутренний аудит, аудиторская практика, стандарты аудита, эффективность внутреннего аудита, функционал аудитора

Abstract

Currently, the relevance of internal audit is beyonddoubt, since the pandemic has created many difficulties in ensuring the efficiency of the functioning of economic entities. The most important thing is to ensure a high-quality audit, which will not only identify problematic aspects in the organization's activities, but also provide management with the necessary information to make competent management decisions. The article discusses the features of internal audit, its tasks, pays attention to the functions of the internal auditor and the p rinciples of its activities. The author identifies the components of internal audit, and also considers the effectiveness of the internal audit system of the organization.

Keywords: internal audit, audit practice, audit standards, internal audit efficiency, auditor's functionality

Нестабильность современной экономики, обусловленная не только кризисными явлениями в экономике, но и пандемией коронавируса, привели к тому, что возросла роль оперативного реагирования на изменения, корректировать цели и задачи деятельности с учетом влияния различных факторов. Все это создает предпосылки для разработки направлений развития внутреннего аудита.

Современный бизнес вынужден работать в условиях ограниченности ресурсов, которая объективно существует, а также в связи с введением санкций со стороны мирового сообщества в связи с событиями в Украине.

Естественно, подобные ограничения ведут к тому, что руководство должно пересматривать внутреннюю структуру управления, механизмы контроля и принципы управления, а также уделять значительное внимание использованию информационных технологий для повышения эффективности организации и ведения деятельности, достижения определенных целевых показателей и минимизировать негативное влияние различных факторов.

Значительную роль в этих процессах играет служба внутреннего аудита. Однако последние события, связанные с пандемией, привели к тому, что возросла популярность привлечения сторонних аудиторов для контроля и анализа результативности деятельности. Возникает необходимость пересмотра стандартов работы внутренних аудитов, обеспечения информационной безопасности. Особенности внутреннего аудита обусловлены спецификой его функций и задач.

Внутренний аудит по определению международного Института внутренних аудиторов представляет собой «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности компании» [1].

Соответственно в качестве задач внутреннего аудита можно выделить:

- проведение оценки деятельности организации;

- выявление факторов, негативно влияющих на показатели эффективности функционирования организации;

- выявить основные виды рисков, которым подвержена организация;

- корректировка целевых показателей функционирования организации.

Поскольку деятельность аудиторов во многом связана с оценкой и контролем основных показателей деятельности, а результат проведенной проверки должен способствовать выявлению негативных факторов и позволить руководству организации разработать систему корректирующих действий, для повышения эффективности функционирования и управления организацией, то внутренний аудит является одной из функций управления хозяйствующим субъектом.

С помощью службы внутреннего аудита или аудитора высшее руководство организацией может получать различную информацию, касающуюся осуществления внутренних бизнес-процессов, эффективности внутриорганизационного взаимодействия, соблюдения норм права и трудовой дисциплины, достижения поставленных целей и т.д. Менеджеры компании прежде всего заинтересованы в получении достоверной информации о результативности деятельности, о достижении целевых показателей, проведении текущего мониторинга и анализа данных, на основе чего вырабатываются управленческие решения для повышения эффективности работы компании и минимизации рисков [2].

Кроме вышеперечисленного, внутренние аудиторы могут осуществлять контроль за эффективностью использования ресурсов компании, за законностью и достоверностью расчетов с контрагентами, за обработкой и составлением документации и прочее.

Функционал службы внутреннего аудита зависит прежде всего от размеров компании, специфики ее деятельности, отраслевых особенностей и др. При всех существующих различиях во внутреннем аудите, общим будет одно: оказание помощи руководству компании, собственникам в управлении и достижении стратегических целей, а так же, обеспечение возможности своевременно принять меры по изменению управленческих решений, предотвращению нежелательных операций, хищений, улучшению системы внутреннего контроля, создания условий для формирования полной и достоверной бухгалтерской финансовой отчетности.

Кроме этого, службы внутреннего аудита рассматривают как субъекты системы внутреннего контроллинга в организациях. При этом, в задачи службы внутреннего аудита входит мониторинг рисков искажения финансовой отчетности и оценка эффективности системы внутреннего контроля в организации [3]. Поскольку внутренний аудит является элементом системы управления организациями, то служба внутреннего аудита и ее руководитель будут подчиняться исполнительному органу компании, при этом имеются некоторые особенности.

Например, внутренние аудиторы и руководители службы внутреннего аудита подчиняются только исполнительному органу корпорации и не участвуют в бизнес-процессах, которые будут проверять. Таким образом, реализуется принцип независимости, соблюдение которого требуют Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Международные стандарты аудита (МСА), в частности МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Кроме этого, внутренние аудиторы должны соблюдать принцип объективного подхода и выражать независимое мнение, соблюдая профессиональную компетентность, применять профессиональное суждение и придерживаться профессионального скептицизма. В МСА 200 выделены следующие принципы: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Стандарт содержит не только указание принципов, которые должен соблюдать аудитор (внутренний аудитор) при выполнении работы. хозяйствующий аудитор контроль

В МСА 200 содержатся нормы, обязывающие руководство аудиторов (руководителей службы внутреннего аудита) контролировать работу аудиторов и, при необходимости, проводит служебные расследования в тех случаях, когда имеются факты нарушения этических норм аудиторами. Все эти подходы реализуются на основании документа, разработанного международным Институтом внутренних аудиторов: Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в редакции, действующей с 2011 г.), применяемого вместе с МСА, утвержденными приказом МФ РФ от 09.01.2019 г. № 2н [1].

Помимо того, что внутренние аудиторы должны в своей работе действовать в соответствие со стандартами, в каждой компании должны быть разработаны стандарты внутреннего аудита организации, Кодекс профессиональной этики аудиторов, процедуры контроля качества работы внутренних аудиторов в соответствие с требованиями МСА.

Для повышения эффективности работы внутренних аудиторов необходимо разрабатывать методики аудита различных участков учета либо бизнес-процессов, поскольку в каждом конкретном случае будет учитываться специфика организации и ее отраслевая принадлежность.

Аудиторская практика показывает, что оценка системы внутреннего контроля будет значительно выше у тех организаций, в структуре которых есть служба внутреннего аудита. Наличие в структуре управления организации службы внутреннего аудита позволяет повысить эффективность управления организациями за счет осуществления более полного контроля, а также позволяет своевременно оценить риски управления, банкротства и своевременно принимать стратегические управленческие решения [3].

В настоящее время в структуре внутреннего аудита выделяют 3 составляющие: управленческий или операционный аудит, аудит финансовой отчетности и аудит на соответствие требованиям.

При проведении более детального анализа внутреннего аудита выделяют также:

- функциональный аудит систем управления, который проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе;

- организационно-технологический аудит систем управления, который представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической целесообразности (рациональности);

- аудит видов деятельности, который предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес - проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

- аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения: установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик); предписанных органами управления формальных правил, заданий и т. п.

- аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

Внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно - технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, - например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией [4].

Аудиторы могут принимать участие в решении проблемы чистоты информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения какой-либо важной сделки. Как известно, исход дела (сделки) зависит от возможности повлиять на предпосылки решения, на выбор альтернатив, на информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные или узкогрупповые цели. В этом случае внутренний аудитор, при санкции руководителя или собственников, должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой (УИС) может быть одной из важных функций такого специалиста. Кроме того, внутренние аудиторы могут:

- участвовать в разработке внутрифирменных организационно - нормативных документов;

- решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово -экономическими отделами);

- консультировать работников организации по различным вопросам законодательства;

- участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала организации;

- консультировать работников аппарата управления по исполнению различных финансово-хозяйственных операций;

- участвовать в постановке бухгалтерского учета;

- участие в налоговом планировании.

Отдельного упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как участие в налоговом планировании. Внутренние аудиторы могут взять на себя эту функцию при отсутствии на предприятии специализированного подразделения налогового планирования. Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.

Внутреннему аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.

Важное значение приобретает проведение анализа эффективности аудита. Для анализа продуктивности аудита следует использовать качественные и количественные показатели. Они должны определять динамику выполнения годового плана по внутреннему аудиту и затраты системы внутреннего аудита (СВА) по проектам. Кроме того, система показателей должна позволять оценить степень удовлетворенности заказчиков (клиентов) от выполненной аудиторами работы.

Каждая компания сама определяет критерии эффективности деятельности СВА. Состав и целевые значения показателей устанавливает руководитель СВА по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность СВА по трем-четырем показателям. С другой стороны, руководитель СВА мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей. К показателям эффективности деятельности внутреннего аудита могут относиться, например, следующие [5]:

• выполнение утвержденного плана аудитов,

• количество выявленных значительных рисков,

• процент принятых и выполненных менеджментом аудиторских рекомендаций,

• экономический эффект от внедрения рекомендаций

• количество повторных аудиторских рекомендаций.

Наряду с процедурой периодической оценки эффективности службы внутреннего аудита, должна существовать программа повышения качества ее работы. К проводимым в рамках этой программы мероприятиям относятся:

• текущий контроль (мониторинг) качества внутренних аудитов. Его проводят руководитель и менеджеры СВА в ходе проведения аудитов. Мониторинг направлен на то, чтобы деятельность внутренних аудиторов соответствовала процедурам и регламентам компании и самой СВА. Также он позволяет руководителю СВА удостовериться в том, что аудиторы выполняют аудиторские задания на должном профессиональном уровне;

• внутренние оценки, проводимые не реже одного раза в год руководителем и менеджерами СВА. Их цель - выявить собственными силами резервы для совершенствования деятельности каждого внутреннего аудитора и всей службы в целом;

• внешние оценки, проводимые не реже одного раза в 5 лет. Их осуществляют структуры, которые по отношению к службе внутреннего аудита являются сторонними. В этом качестве обычно выступают авторитетные внешние консультанты или аудиторы. Внешние оценки особенно ценны тем, что позволяют получить «взгляд со стороны» на качество работы внутреннего аудита.

Стоит отметить, что подход к повышению качества внутреннего аудита должен быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы СВА.

В целом, важность внутреннего аудита для руководства организации является существенной. Результаты внутреннего аудита позволяют своевременно нивелировать негативные последствия в деятельности компании, скорректировать стратегию и цели, оценить возможности для дальнейшего развития.

Список литературы

1. Пивень И.Г., Бжассо А.А. Особенности внутреннего аудита в России // В сборнике: Экономическая политика России в условиях нестабильности мировой экономики. Материалы международной научнопрактической конференции. Под редакцией М.Б. Щепакина. 2016. С. 413 -419.

2. Гукасян З.О. Оценка эффективности корпоративного управления: теоретические и методические аспекты: монография / З.О. Гукасян, О.И. Толмачева, М.А. Вайкок, Т.А. Мартынова, С.В. Тишковская, А.А. Бжассо, Л.Г. Черминская, М.С. Рыбянцева, М.Б. Тхагапсо, О.Г. Халяпина, Ю.Н. Галицкая, А.А. Арутюнова, И.Г. Пивень, Л.В. Галата // Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд-во ФГБОУ ВО «КубГТУ», 2019. - 171 с.

3. Дачева, С.Р. Внутренний аудит в управлении организациями: задачи, принципы, особенности / С.Р. Дачева, И.Г. Пивень // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. № 4-2(62). С. 65-68.

4. Райимбердиева, О.Р. Особенности организации и направления внутреннего аудита на предприятиях / О.Р. Райимбердиева. -- Текст: непосредственный // Вопросы экономики и управления. 2016. № 3 (5). С. 58 - 61. -- URL: https://moluch.ru/th/5/archive/31/842/ (дата обращения: 01.06.2022).

5. Сонин А. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией. - Корпоративное управление [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/vtoroy- testovyy-razdel/a-sonin-vnutrenniy-audit-kak-vazhneyshiy-element-s/

Размещено на Allbest.ru