Условия признания и классификация затрат в системе учета операций сферы бытового обслуживания

Введение

Сфера бытовых услуг является важной частью экономики нашей страны, поскольку обеспечивает повышение качества жизни населения, рабочие места и поступления в бюджет в качестве налоговых отчислений. Ключевой особенностью сферы бытовых услуг является локальный рынок, на котором действие предприятие данной сферы. Обычно такой локальный рынок ограничивается одним районом города или населенным пунктом, что обусловлено спецификой сферы услуг. В этой связи сфера услуг является епархией малых предприятий, применяющих упрощенные системы налогообложения и упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Несмотря на возможности использования упрощенных способов налогового и бухгалтерского учета, малые предприятия, работающие в сфере услуг, сталкиваются с рядом проблем, важнейшей из которых является их финансовая неустойчивость при изменении экономической ситуации в стране и в регионе функционирования. Малые предприятия сферы услуг зачастую не имеют финансовой подушки, способной защитить их в период финансовых кризисов, поэтому рациональное управление затратами и их достоверный учет является наиболее актуальным вопросом управления всей деятельностью таких предприятий.

Вопросы, посвященные бухгалтерскому учету в сфере услуг, отражены в трудах таких авторов, как Пухова Е.Ю., Витюгова С.А., Зимакова, Л.А., Каз М.С. Вопросы организации управленческого учета затрат рассматриваются в работах Рожковой Д.Ю. и Овчар Н.С.

Цель исследования: рассмотреть условия признания затрат, классификацию затрат в системе учета операций сферы бытового обслуживания.

Методы

При проведении исследования использованы общенаучные методы наблюдения, которые будут использованы для анализа условий признания затрат и их классификации в соответствии со спецификой деятельности предприятий сферы услуг.

Результаты

Предприятия сферы услуг в основном являются субъектами малого предпринимательства, а их выручка составляет менее 4 млн. руб. в год, что позволяет им применять кассовый метод учета доходов и расходов согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете право применение кассового метода для субъектов малого предпринимательства определено п.18 ст. 18 ПБУ 10/99 «Расходы».

Условиями признания расходов, согласно п.16 ст.18 ПБУ 10/99 «Расходы» являются следующие:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [1].

Применение кассового метода предусматривает признание расходов только после оплаты товаров, услуг или работ. При этом согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой считается фактор прекращения обязательства, возникшего у покупателя перед продавцом. Таким образом, предоплата или аванс могут быть признаны расходами только после того, как товар будет поставлен на склад, а услуга будет оказана.

Материальные расходы (за исключением затрат на покупку сырья и материалов), расходы по кредитным процентам, на оплату труда и на оплату услуг, оказанных третьими лицами, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, допускается признавать:

- на момент списания средств со счета;

- на момент выдачи средств из кассы;

- на момент погашения иным доступным способом.

Расходы, понесенные при приобретении материалов и сырья, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, следует признавать по мере того, как они списываются [2].

Амортизационные отчисления по оплаченному имуществу, расходы на НИОКР, а также на освоение природных богатств, поименованные в п. 3.2 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном периоде, когда они были начислены.

Расходы, связанные с уплатой налогов и сборов, указанные в п. 3.3 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном или налоговом периоде, когда задолженность по их уплате погашена [1].

Признание и учет затрат в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данным стандартом все расходы предприятия подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Для предприятий сферы бытового обслуживания расходами по обычным видам деятельности являются все расходы, связанные с оказанием бытовых услуг, включая амортизацию основных средств и нематериальных активов, принимающих участие в оказании услуг клиентам.

Все остальные расходы необходимо относить в состав прочих расходов. В состав таких расходов включаются расходы по переданному в аренду имуществу, прав на патенты, расходы от участия в уставных капиталах других организаций [3].

Как и для предприятий других сфер деятельности, затраты в сфере бытового обслуживания классифицируют по элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; затраты на социальные взносы; амортизация; прочие затраты.

В состав материальных затрат входят все материальные ресурсы, которые используются при оказании бытовых услуг. Например, для предприятий сферы бытовых услуг, оказывающих услуги ремонта бытовой и компьютерной техники, в состав материальных расходов входят запасные части и комплектующие бытовой техники, инструменты и инвентарь, используемые при ремонте, различные масла и спиртовые растворы для обработки запасных частей. Для салонов красоты в состав материальных расходов входят все уходовые средства, используемые косметологами, косметические средства для волос, лаки и основы при оказании услуг маникюра, масла и кремы при оказании услуг массажа, инструменты для маникюра, стрижек, косметологических услуг и т.д. В состав материальных расходов также включатся расходы на средства для уборки помещений, инструменты и инвентарь, используемые при проведении уборки, расходы на запасные части в случае самостоятельного ремонта оборудования для оказания бытовых услуг, расходы на услуги сторонних организаций при проведении технического обслуживания и ремонта оборудования, используемого для оказания бытовых услуг [4].

В состав расходов на оплату труда входит заработная плата специалистов, начисленная в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда, премии, надбавки и бонусы.

В состав расходов на социальные взносы включаются начисленные взносы в фонды социального страхования, начисленные в соответствии с действующим законодательством.

В состав расходов на амортизацию включается начисленная на оборудование для оказания бытовых услуг амортизация, а также амортизация оборудования, которое используется для соблюдения санитарных норма (кондиционеры, холодильники, микроволновые печи для разогрева пищи и т.д.).

В состав прочих расходов включаются расходы, не вошедшие в предыдущие элементы - расходы на аренду помещения, коммунальные услуги, банковские услуги, информационные услуги и т.д.

Сфера бытового обслуживания является частью сферы услуг, поэтому классификация затрат в системе учета сферы бытового обслуживания аналогичная группировкам, которые характерны для данной сферы (рисунок 1).

Рисунок 1 Классификация затрат сферы бытовых услуг [7]

Затраты предприятий сферы бытового обслуживания подразделяют на прямые и косвенные в зависимости от отнесения на конкретные виды услуг.

К прямым затратам в сфере бытового обслуживания относятся материальные затраты и затраты на оплату труда и социальные взносы.

Предприятие сферы бытового обслуживания зачастую оказывает несколько видов услуг, каждая из которых предусматривает различный набор материальных запасов, используемых при оказании услуги. Кроме того, основным элементом затрат сферы бытового обслуживания являются трудозатраты специалиста, который непосредственно оказывает данную услугу [6].

Прямые затраты всегда являются переменными, поскольку может изменяться количество оказанных бытовых услуг, а также стоимость и количество использованных при этом материальных запасов и количество затраченного на выполнение услуги времени. Например, парикмахерская услуга может включать в себя стрижку без мытья головы и с мытьем головы. В этом случае будет изменяться и перечень использованных материалов, и время специалиста на оказание услуги.

Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно отнести на конкретный вид услуги. К косвенным затратам относятся затраты на управление предприятием сферы бытовых услуг, арендные платежи, амортизацию оборудования, затраты на санитарную обработку помещений и т.д. Они распределяются между отдельными видами услуг согласно выбранной предприятием методики (например, пропорционально основной зарплате, количеству отработанных часов).

По своему назначению затраты предприятий сферы бытового обслуживания делятся на основные и накладные.

К основным расходам предприятий сферы бытового обслуживания относятся все виды ресурсов (материалы, запасные части, уходовые средства (в случае салонов красоты), инструменты и инвентарь, используемые при оказании услуг, амортизация основных средств, заработная плата специалистов, непосредственно оказывающих услуги). То есть основными являются те расходы, которые связаны с непосредственным оказанием услуги. Для предприятий сферы бытового обслуживания такие затраты занимают основную долю всех затрат.

В состав накладных затрат предприятий сферы бытового обслуживания входят затраты, которые связаны с организацией деятельности предприятия и его управлением. Накладные расходы в соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) являются косвенными.

В зависимости от периодичности возникновения затраты предприятий сферы бытовых услуг подразделяются на текущие и единовременные.

В состав текущих затрат на оказание бытовых услуг входят затраты, которые предприятие осуществляет в процессе оказания услуг. К таким затратам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и социальные взносы, аренда помещения, расходы на коммунальные услуги, управленческие расходы.

Единовременные затраты - это затраты, которые осуществляются разово, то есть такие расходы не носят регулярного характера. Например, расходы на ремонт оборудования носят разовый характер, поскольку осуществляются только вследствие его поломки.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. Затраты являются регулируемыми, если менеджмент предприятия имеет возможность влиять на их уровень. Так, материальные расходы являются регулируемыми, поскольку менеджмент предприятия имеет возможность вести учет и контроль соблюдения норм расходования материальных ресурсов. Расходы на оплату труда также являются регулируемыми, поскольку на выполнение услуги руководство также может установить норматив времени. Расходы же, связанные с непредвиденными ситуациями, (например, поломка оборудования, аварии с коммунальными сетями) не могут быть запланированы или подвержены влиянию воли менеджмента, поэтому такие расходы являются нерегулируемыми.

Выводы

Таким образом, признание расходов предприятиями сферы услуг, как и предприятиями других сфер деятельности, осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Налогового кодекса РФ. Поскольку сфера бытовых услуг не является крупным бизнесом, большая часть предприятий, функционирующих в данной сфере являются субъектами малого предпринимательства и применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Расходы по кассовому методу учитываются на основе факта перечисления денежных средств поставщику или подрядчику, однако при этом товар должен уде поступить на склад, а услуга должна быть оказана. Расходы на оплату труда, налоговые платежи и социальные взносы учитываются в момент их оплаты. Затраты предприятий сферы бытовых услуг классифицируют по различным признакам в зависимости от целей учета, анализа и планирования.

Литература

1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // Нормативно-справочная система Консультант Плюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/

2. Налоговый кодекс РФ // Нормативно-справочная система Консультант Плюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

3. Зимакова, Л. А. Особенности учета затрат в сфере услуг / Л. А. Зимакова, Е. В. Кулешова // Вестник современных исследований. 2018. № 12.2(27). С. 250-252. EDN YSQOXB.

4. Каз, М. С. Организация учета затрат на предоставление услуг в организации / М. С. Каз, М. А. Лихтнер // Аллея науки. 2021. Т. 2, № 6(57). С. 426-428. EDN PALJRI.

5. Пухова Е.Ю., Витюгова С.А. Бухгалтерский учет в сфере услуг // Universum: экономика и юриспруденция: электрон. научн. журн. 2018. № 7 (52). URL: https://7universum.com/ru/economy/archive/item/6035 (дата обращения: 20.01.2024).

6. Рожкова Д.Ю. Особенности системы управленческого учета затрат в управляющих организациях ЖКХ. Учет. Анализ. Аудит. 2020;7(4):33-42. URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2020-7-4-33-42

7. Овчар, Н. С. Организация управленческого учёта и контроля на предприятиях сферы услуг / Н. С. Овчар // Евразийское пространство: перспективы сотрудничества и взаимодействия: Сборник докладов участников Студенческой научной конференции, Ростов-на-Дону, 28 октября 2016 года. Ростов-на-Дону: Индивидуальный предприниматель Беспамятнов Сергей Владимирович, 2016. С. 236-241. EDN XDWNPN.

Размещено на Allbest.ru