Особенности уплаты страховых взносов в Белгосстрах организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности уплаты страховых взносов в Белгосстрах организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию

Частью первой пункта 244 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. N 530 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение N 530), установлено, что страхователи, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, уплачивают страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 50% от страхового тарифа с даты письменного обращения страхователя к страховщику с представлением необходимых документов, подтверждающих право на такую уплату.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187" (далее - постановление N 111) установлены новые формы бухгалтерской отчетности и порядок их представления.

В главе 7 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением N 111 (далее - Инструкция N 111), отражена информация, подлежащая раскрытию в пояснительной записке, выступающей в качестве одной из составляющих квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Одной из обязательных составляющих пояснительной записки абзацем шестым пункта 108 Инструкции N 111 определена "иная информация, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством".

Характер указанной формулировки обязывает определять конкретный состав такой информации в соответствии с законодательством непосредственно самой организацией.

Одним из актов законодательства, в соответствии с которым подлежит отражению информация в пояснительной записке, является Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. N 1297 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение N 1297). В соответствии с абзацем четвертым части первой и частью шестой пункта 4 Положения N 1297 организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции и претендующие на применение льготы по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - льгота), обязаны отражать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию об удельном весе сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции по итогам года.

Рассмотрим, каким именно организациям и какие именно сведения следует отражать в пояснительной записке при применении льготы.

Условия применения льготы

К категории страхователей, имеющих право применять рассматриваемую льготу, относятся страхователи, которые независимо от формы организации хозяйственной деятельности, организационно-правовой формы, формы собственности, ведомственной подчиненности удовлетворяют одновременно следующим признакам:

- страхователь осуществляет хотя бы один вид деятельности, который в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. N 65 (с изменениями и дополнениями; далее - ОКЭД), относится к секции A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" или классу 0502 "Рыбоводство" раздела 05 "Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях" секции В "Рыболовство, рыбоводство" (далее - виды сельскохозяйственной деятельности) и который предполагает производство сельскохозяйственной продукции;

- совокупный объем сельскохозяйственной продукции, произведенной страхователем при осуществлении видов сельскохозяйственной деятельности, составляет более 50% от общего годового объема произведенной страхователем продукции.

Для соблюдения указанных условий необходимо учитывать следующие особенности.

В данном случае принимаются во внимание только те виды сельскохозяйственной деятельности страхователя, которые предполагают производство продукции.

Законодательство не содержит определения термина "продукция", в связи с чем довольно затруднительно очертить строгие условия, при соблюдении которых тот или ной вид деятельности страхователя может быть признан как вид деятельности, предполагающий именно производство продукции.

В частности, продукцию можно определить как результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях.

При соблюдении условия производства продукции можно также руководствоваться нормами Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 декабря 2001 г. N 1817, с изменениями и дополнениями.

Таким образом, не каждый из видов сельскохозяйственной деятельности страхователя может приниматься во внимание при предоставлении рассматриваемой льготы.

Например, такой вид деятельности, как "выращивание масличных культур для производства пищевых продуктов, парфюмерии и технических целей, таких как рапс, подсолнечник, горчица, мак и т.п., включая производство семян", классифицируемый в соответствии с подклассом 01114 "Выращивание масличных культур и их семян" класса 0111 "Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки" группы 011 "Растениеводство" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях" секции A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" ОКЭД, следует принимать во внимание при льготировании, поскольку она предполагает производство продукции.

То же можно сказать и о всех других видах деятельности, классифицируемых в соответствии с группами 011 "Растениеводство", 012 "Животноводство" и 013 "Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях" секции A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" ОКЭД.

А вот такие виды деятельности, как, например, "предоставление услуг по внедрению культуры, стимулированию ее выращивания или защите от болезней, насекомых-вредителей и грызунов, в том числе с воздуха" или "предоставление услуг по подготовке семян, включая сушку, очистку, сортировку, протравливание, инкрустацию (обволакивание), проверку на посевные качества и хранение", классифицируемые в соответствии с подклассом 01419 "Предоставление услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции" класса 0141 "Предоставление услуг в области растениеводства" группы 014 "Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях" секции A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" ОКЭД, не следует принимать во внимание, поскольку в качестве их результата выступает предоставление услуг, что само собой исключает производство продукции.

То же можно сказать и о всех других видах деятельности, классифицируемых в соответствии с группой 014 "Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях" секции A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" ОКЭД.

Согласно части первой пункта 244 Положения N 530 следует выделять удельный вес сельскохозяйственной продукции из общего объема стоимостных показателей не всех видов деятельности страхователя, а лишь тех из них, которые также предполагают только производство продукции.

Сельхозпроизводителям, претендующим на применение льготы, следует оценивать именно годовой объем производства сельскохозяйственной продукции и годовой общий объем произведенной продукции.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что производство сельскохозяйственной продукции имеет сезонный характер.

Именно необходимостью оценки годового объема производства как раз и обусловлен ежегодный пересмотр права сельхозпроизводителей на льготу, которая предоставляется только на очередной календарный год.

В качестве условия предоставления льготы выступает оценка именно валового удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции, независимо от основного вида деятельности страхователя.

В данном случае на льготу (при соблюдении всех рассматриваемых условий) могут претендовать даже те страхователи, основным видом деятельности которых по итогам того или иного года может быть признан вид деятельности, не относящийся к сельскохозяйственному производству.

Условие льготирования сельхозпроизводителей, предусмотренное частью первой пункта 244 Положения N 530, предполагает преобладание сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции.

Страхователи, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет менее 50% или даже ровно 50% от общего объема произведенной ими продукции по итогам года, не вправе применять льготу в течение всего последующего года.

Рассмотрим указанные требования на примере.

ПРИМЕР.

Основным видом деятельности страхователя в соответствии с ОКЭД является "Производство круп из пшеницы, овса, ячменя, гречихи и др." (занимает наибольший удельный вес в структуре видов деятельности, классифицированных в соответствии с секцией D "Обрабатывающая промышленность").

Результаты деятельности страхователя по итогам 2011 г. представлены в таблице (данные условные).

Таблица

В приведенной ситуации страхователь вправе претендовать на применение льготы в течение 2012 г., так как показатель удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции по итогам 2011 г. превышает 50% и сложился на уровне 53,9% ((22 + 9 + 7 + 3) / / (22 + 9 + 7 + 3 + 35) x 100).

При расчете данного показателя в общий объем сельскохозяйственной продукции не включены стоимостные результаты такого вида деятельности, как "Агрохимические услуги: внесение удобрений, известкование и гипсование почв, в том числе с воздуха" (не предполагает производство продукции), а в общий объем произведенной продукции не включены стоимостные результаты таких видов деятельности, как "Предоставление услуг по дроблению зерна" и "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" (также не предполагают производство продукции).

В данном случае страхователь, основной вид деятельности которого не связан с сельскохозяйственным производством, вправе уплачивать страховые взносы в размере 50% страхового тарифа.

Положением N 530 и Положением N 1297 какие-либо дополнительные условия применения рассматриваемой льготы не предусмотрены. При подтверждении права на льготу страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 50% от страхового тарифа исчисляются от всех видов выплат, производимых страхователем в пользу застрахованных лиц при осуществлении им всех видов деятельности (не только сельскохозяйственных), даже в том случае, если основной вид деятельности страхователя не связан с сельскохозяйственным производством.

Показатели деятельности организации, необходимые для применения льготы, следует определять без учета обособленных подразделений, зарегистрированных в качестве самостоятельных страхователей.

В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 242 Положения N 530 обособленные подразделения юридических лиц признаются самостоятельными страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В качестве таковых они выступают при условии принятия юридическим лицом решения о наделении их полномочиями на уплату страховых взносов по данному виду обязательного страхования.

В противном случае обособленные подразделения не выступают в качестве самостоятельных страхователей, независимо от полноты своей имущественной, производственной и финансовой обособленности, и их обязательства по уплате страховых взносов в полной мере исполняют сами юридические лица.

Порядок регистрации обособленных подразделений юридических лиц в качестве страхователей определен Положением о регистрации (перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии "Белгосстрах" страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. N 1294, с изменениями и дополнениями.

Таким образом, страхователи - юридические лица определяют условия льготирования без учета результатов деятельности своих обособленных подразделений, зарегистрированных в качестве самостоятельных страхователей, но с учетом всех своих обособленных подразделений, не наделенных таким статусом, независимо от их правового статуса (наличие либо отсутствие отдельного баланса, банковского счета и т.п.).

Учитывая рассмотренные особенности предоставления льготы сельхозпроизводителям, следует обратить внимание на то, что критерии предоставления права на рассматриваемую льготу отличны от критериев отнесения той или иной организации к числу организаций, в той или иной степени занятых сельскохозяйственной деятельностью, для тех или иных целей в соответствии с иными актами законодательства.

Так, например, в качестве плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 302 Налогового кодекса Республики Беларусь выступают организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (кроме производства пушнины) и рыбоводства составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Как видим, указанное определение в корне отлично от условий предоставления рассматриваемой льготы (выручка вместо произведенной продукции, не менее 50% вместо более 50%, в качестве знаменателя используются стоимостные результаты всех видов деятельности, а не только тех, которые предполагают производство продукции).

По этой причине факт признания организации плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции еще не означает наличие у нее права на рассматриваемую льготу.

То же относится и к тем организациям, которые признаны сельскохозяйственными организациями в соответствии с абзацем пятым пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г. N 372 "О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" (сельскохозяйственная организация - юридическое лицо, основным видом деятельности которого является производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50% от общей суммы выручки), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Организациям, которые в полной мере удовлетворяют всем рассмотренным условиям льготирования, и тем самым претендующим на применение льготы в течение очередного календарного года (например, в течение 2012 г.), с целью реализации данного права следует указать в пояснительной записке размер удельного веса совокупного объема сельскохозяйственной продукции в общем годовом объеме произведенной продукции в процентном выражении.

Следует отметить, что наличие всех необходимых условий для предоставления льготы еще не достаточно для ее применения при уплате страховых взносов, поскольку данное право необходимо еще подтвердить в установленном порядке.

Предоставление льготы

страховой взнос сельскохозяйственный льгота

Механизм реализации права на льготу определен пунктом 4 Положения N 1297.

Тем из сельхозпроизводителей, у которых объем сельскохозяйственной продукции по итогам 2011 г. составил более 50% от общего объема произведенной продукции, и которые по каким-либо причинам ранее не применяли право на льготу, следует рассмотреть вопрос о ее первичном предоставлении.

В соответствии с частью первой пункта 4 Положения N 1297 для предоставления права на льготу организация-сельхозпроизводитель должна обратиться в обособленное подразделение страховщика (Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах") по месту своей регистрации в качестве страхователя с заявлением произвольной формы с приложением заверенных копий учредительных документов и пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год (2011 г.) с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года (2011 г.).

В соответствии с частью первой пункта 244 Положения N 530 предоставленная льгота может применяться страхователем только с даты такого обращения.

При этом следует иметь в виду, что в случае предоставления льготы не с первого числа месяца, страховые взносы за месяц предоставления льготы следует исчислить пропорционально времени действия льготы в этом месяце.

В таком случае облагаемой базой для начисления страховых взносов с учетом льготы за месяц является общая сумма выплат, начисленная в пользу застрахованных лиц с даты установления льготы по последний день месяца, определяемая в общей сумме выплат за месяц пропорционально количеству дней за указанный период в общем количестве дней в месяце.

За период с первого числа месяца предоставления льготы по день, предшествующий дню установления льготы, страховые взносы исчисляются исходя из размера страхового тарифа без учета льготы аналогичным образом.

Сумма двух частей страховых взносов, определенных в вышеуказанном порядке и составит сумму страховых взносов в Белгосстрах, начисленных за весь соответствующий месяц.

При этом отражение факта применения льготы в государственной статистической отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 13 сентября 2011 г. N 258, с изменениями и дополнениями, для отчетных периодов 2012 г. (далее - отчетность 4-страхование), производится начиная с месяца, следующего за месяцем ее установления, перерасчет страховых взносов в связи с применением льготы в месяце ее установления отражается со знаком минус по строке 14 отчетности "Доначислено (излишне начислено) страховых взносов самостоятельно страхователем".

ПРИМЕР.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации-сельхозпроизводителя по итогам 2011 г. впервые превысил 50% и составил 58,7%. Ранее льгота ею не применялась, так как отсутствовали на то основания (непревышение указанного удельного веса 50%). С целью применения права на льготу организация 19 марта 2012 г. обратилась к страховщику с заявлением о предоставлении льготы с копиями всех необходимых документов. В течение трех рабочих дней 22 марта 2012 г. (ч. 2 п. 4 Положения N 1297) страховщик письменно уведомил организацию о том, что с 19 марта 2012 г. она уплачивает страховые взносы исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной к нему льготы в размере 50%. Кроме этого, в связи с повышенным уровнем производственного травматизма, повлекшего значительные страховые выплаты работникам данной организации, ей на 2012 г. была установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента 1,5 (соответствующее уведомление страховщика получено в декабре 2011 г. Следовательно, страховой тариф, применяемый организацией с 1 января по 18 марта 2012 г. составил 0,9% (0,6 x 1,5). С 19 марта 2012 г. организации следует начислять страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,45% (0,6 x 1,5 x 50 / 100) от облагаемой базы.

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определена организацией за январь 2012 г. в размере 82658970 руб., за февраль 84635290 руб., за март 91297120 руб., за апрель 99628580 руб.

Так как с 1 января по 18 марта 2012 г. страховой тариф равен 0,9%, а с 19 марта - 0,45%, организации следует начислить страховые взносы в следующих размерах:

- за январь 2012 г. - в сумме 743931 руб. (82658970 x 0,9 / 100);

- за февраль 2012 г. - в сумме 761718 руб. (84635290 x 0,9 / 100);

- за март 2012 г. - в сумме 649388 руб., в том числе: за период с 1 по 18 марта (без учета льготы) - в сумме 477101 руб. (91297120 / 31 x 18 x 0,9 / 100); за период с 19 по 31 марта (с учетом льготы) - в сумме 172287 руб. (91297120 / 31 x 13 x 0,45 / 100);

- за апрель 2012 г. - в сумме 448329 руб. (99628580 x 0,45 / 100).

В отчетности 4 - страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

- по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) - 82658970, графе 4 (февраль) - 84635290, графе 5 (март) - 91297120, графе 6 (апрель) - 99628580;

- по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) - 743931, графе 4 (февраль) - 761718, графе 5 (март) - 821674 (91297120 x 0,9 / 100 (без учета предоставленной льготы)), графе 6 (апрель) - 448329;

- по строке 14: в графе 5 (март) - минус 172286 (821674 - 649388).

Следует отметить, что указанный порядок отражения факта предоставления льготы не с первого числа месяца обусловлен установленными принципами формирования показателей отчетности, базирующимися на ежемесячном определении облагаемой базы и начисленных страховых взносов.

Тем из сельхозпроизводителей, которые ранее применяли льготу и у которых объем сельскохозяйственной продукции по итогам 2011 г., как и прежде, составил более 50% от общего объема произведенной продукции, следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с абзацем четвертым части четвертой пункта 4 Положения N 1297 страхователям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, льгота предоставляется на основании данных об удельном весе сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года - по 31 декабря текущего календарного года.

Так как льгота предоставляется лишь на календарный год, то организациям необходимо предоставить подтверждение о наличии оснований для ее применения в следующем году.

Согласно части шестой пункта 4 Положения N 1297 страхователи, занятые производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, которым была предоставлена льгота к страховому тарифу на текущий календарный год, для предоставления льготы к страховому тарифу на очередной календарный год ежегодно не позднее 1 апреля представляют в обособленное подразделение страховщика по месту регистрации копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам предыдущего года. При этом льгота к страховому тарифу предоставляется с 1 января, а излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет предстоящих страховых взносов.

Таким образом, для применения льготы в 2012 г. каждая из применявших ее в 2011 г. организаций-сельхозпроизводителей обязана подтвердить свое право на ее применение в вышеуказанном порядке. До момента подтверждения страховые взносы следует исчислять исходя из размера страхового тарифа без учета льготы.

При этом льгота на 2012 г. устанавливается с 1 января по 31 декабря 2012 г. при одновременном соблюдении следующих условий:

- копия пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. представлена страхователем не позднее 1 апреля года, на который устанавливается льгота. Представляется либо нарочным обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя в срок не позднее 1 апреля 2012 г., либо по почте (дата отправления, указанная на почтовом штампе, должна быть не позднее 1 апреля 2012 г.);

- удельный вес совокупного объема продукции, произведенной страхователем при осуществлении видов деятельности, предполагающих производство сельскохозяйственной продукции, указанный в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, составляет более 50% от общего объема произведенной продукции по итогам 2011 г.

Кроме того, пояснительная записка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, предусмотренными Инструкцией N 111, а также заверена в установленном порядке: посредством проставления на каждой странице копии документа реквизита заверения, содержащего слово "верно", наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись, расшифровку подписи, дату заверения, а также оттиск печати организации (п. 64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19 января 2009 г. N 4, с изменениями и дополнениями).

Согласно требованиям, установленным пунктом 4 Положения N 1297, льгота на очередной календарный год (2012 г.) предоставляется при представлении копии именно пояснительной записки (полностраничного документа, оформленного в установленном порядке). Такие документы, как заверенная страхователем выписка из пояснительной записки в части, касающейся удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции по итогам предыдущего года (2011 г.), или иного документа, содержащего данные сведения (письмо, справка и т.п.), не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих право на льготу на очередной календарный год (2012 г.).

При подтверждении права на льготу на очередной календарный год (2012 г.) вышерассмотренные правила пропорционального разделения облагаемой базы в месяце предоставления льготы не применяются.

В отчетности 4-страхование льготу следует отражать начиная с того месяца, с которого страховые взносы исчислены уже с учетом льготы без последующих перерасчетов (данные отчетности должны в точности соответствовать операциям, отраженным в бухгалтерском учете страхователя).

ПРИМЕР.

Организации-сельхозпроизводителю была предоставлена льгота на 2011 г.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации по итогам 2011 г., как и прежде, превысил 50% и составил 91,5%. С целью подтверждения права на льготу на 2012 г. организация 19 марта 2012 г. представила обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя нарочным заверенную в установленном порядке копию пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. в размере 91,5%. Рассмотрев представленные документы, страховщик подтвердил право организации на применение льготы в течение всего 2012 г. Организации на 2012 г. установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента в размере 1,5.

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определена организацией за январь 2012 г. в размере 82658970 руб., за февраль - 84635290 руб., за март - 91297120 руб., за апрель - 99628580 руб., за май - 111948540 руб. Срок выплаты заработной платы установлен 15-го числа следующего месяца. Организация осуществляет ежемесячную уплату страховых взносов в Белгосстрах.

15 февраля 2012 г. организацией уплачен страховой взнос, начисленный за январь исходя из размера страхового тарифа без учета льготы 0,9% (0,6 x 1,5), в сумме 743931 руб. (82658970 x 0,9 / 100).

15 марта 2012 г. организацией уплачен страховой взнос, начисленный за февраль исходя из размера страхового тарифа без учета льготы, в сумме 761718 руб. (84635290 x 0,9 / 100).

Страховые взносы в апреле за март 2012 г. следует начислить исходя из размера страхового тарифа с учетом льготы, который составит 0,45% (0,6 x 1,5 x 50 / 100) в сумме 410837 руб. (91297120 x 0,45 / 100). Кроме того, при начислении страховых взносов за март следует произвести перерасчет суммы страховых взносов, начисленных за январь и февраль 2012 г. исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной льготы (ч. 6 п. 4 Положения N 1297). Сумма перерасчета составит минус 752825 руб. (743931 - (82658970 x 0,45 / 100) + 761718 - (84635290 x 0,45 / 100)). В апреле 2012 г. организации не следует уплачивать страховые взносы за март 2012 г., поскольку их сумма в полном объеме компенсируется переплатой, возникшей в связи с произведенным перерасчетом за январь и февраль 2012 г. (ч. 6 п. 4 Положения N 1297).

Исчисленная сумма страховых взносов за апрель 2012 г. составит 448329 руб. (99628580 x 0,45 / 100). Уплату страховых взносов в мае за апрель организации следует произвести с учетом оставшейся суммы произведенного перерасчета за январь и февраль 2012 г. в сумме 106341 руб. (448329 - (752825 - 410837)).

В июне 2012 г. организации следует произвести уплату страховых взносов, начисленных за май 2012 г., в сумме 503768 руб. (111948540 x 0,45 / 100).

В отчетности 4-страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

- по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) - 82658970, графе 4 (февраль) - 84635290, графе 5 (март) - 91297120, графе 6 (апрель) - 99628580, графе 7 (май) - 111948540;

- по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) - 743941, графе 4 (февраль) - 761718, графе 5 (март) - 410837, графе 6 (апрель) - 448329, в графе 7 (май) - 503768;

- по строке 14: в графе 5 (март) - минус 752825.

В случае представления страхователем копии пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету за предыдущий год (2011 г.) после 1 апреля льгота может быть установлена только в общем порядке, как при первичном обращении с даты такого обращения (с даты представления необходимых для этого документов после 1 апреля).

При этом применяются правила пропорционального начисления страховых взносов и отражения их в отчетности 4-страхование.

ПРИМЕР.

Организации-сельхозпроизводителю была предоставлена льгота на 2011 г.

Удельный вес объема сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции организации по итогам 2011 г., как и прежде, превысил 50% и составил 91,5%. Однако с целью подтверждения права на льготу на 2012 г. организация представила обособленному подразделению Белгосстраха по месту своей регистрации в качестве страхователя нарочным заверенную в установленном порядке копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2011 г. с указанием в ней удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме производства по итогам 2011 г. (91,5%) только 6 апреля 2012 г. В связи с опозданием страховщик сообщил страхователю, что он не вправе применять льготу с начала года и для предоставления льготы ему следует обратиться с заявлением и копиями необходимых документов в общем порядке. Страхователь в установленном порядке обратился к страховщику с соответствующими документами 10 апреля 2012 г. В течение 3 рабочих дней 13 апреля 2012 г. (ч. 2 п. 4 Положения N 1297) страховщик письменно уведомил организацию о том, что с 10 апреля 2012 г. по 31 декабря 2012 г. она уплачивает страховые взносы исходя из размера страхового тарифа с учетом предоставленной к нему льготы в размере 50%. Организации на 2012 г. установлена надбавка к страховому тарифу в виде корректирующего коэффициента 1,5. С 1 января по 9 апреля 2012 г. страховой тариф применяемый организацией составил 0,9% (0,6 x 1,5), с 10 апреля - 0,45% (0,6 x 1,5 x 50 / 100).

Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определена организацией за январь 2012 г. в размере 82658970 руб., за февраль - 84635290 руб., за март - 91297120 руб., за апрель - 99628580 руб., за май - 111948540 руб.

Организации следует начислить страховые взносы в следующих размерах:

- за январь 2012 г. - в сумме 743931 руб. (82658970 x 0,9 / 100);

- за февраль 2012 г. - в сумме 761718 руб. (84635290 x 0,9 / 100);

- за март 2012 г. - в сумме 821674 руб. (91297120 x 0,9 / 100);

- за апрель 2012 г. - в сумме 582827 руб., в том числе: за период с 1 по 9 апреля (без учета льготы) - в сумме 268997 руб. (99628580 / 30 x 9 x 0,9 / 100); за период с 10 по 30 апреля (с учетом льготы) - в сумме 313830 руб. (99628580 / 30 x 21 x 0,45 / 100);

- за май 2012 г. - в сумме 503768 руб. (111948540 x 0,45 / 100).

В отчетности 4-страхование за соответствующий отчетный период 2012 г. следует отразить:

- по строке 05 (общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц): в графе 3 (январь) - 82658970, графе 4 (февраль) - 84635290, графе 5 (март) - 91297120, графе 6 (апрель) - 99628580, графе 7 (май) - 111948540;

- по строке 08 (начислено страховых взносов): в графе 3 (январь) - 743931, графе 4 (февраль) - 761718, графе 5 (март) - 821674, графе 6 (апрель) - без учета предоставленной льготы 896657 (99628580 x 0,9 / 100), графе 7 (май) - 503768;

- по строке 14: в графе 6 (апрель) - минус 313830 (896657 - 582827).

Если страхователь, полагаясь на то, что он подтвердит свое право на применение льготы в 2012 г., применял льготу при начислении и уплате страховых взносов в Белгосстрах начиная с 1 января 2011 г., а в дальнейшем это право вовремя не подтвердил, то ему следует погасить образовавшуюся вследствие этого перед Белгосстрахом задолженность по уплате страховых взносов, произведя предварительно соответствующие перерасчеты и внеся необходимые исправления в бухгалтерский учет в установленном порядке.

Размещено на Allbest.ru