Страхование: налоговые льготы при исчислении подоходного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

на тему: «Страхование: налоговые льготы при исчислении подоходного налога»

Страхование: налоговые льготы при исчислении

Подоходного налога

Страховая деятельность осуществляется в Республике Беларусь в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. N 530 "О страховой деятельности".

Под страхованием понимаются отношения по защите имущественных интересов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, в том числе иностранных и международных, а также Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц, иностранных государств при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет страховых резервов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов (страховых премий).

Страхование может проводиться в формах добровольного и обязательного страхования.

Обязательное страхование осуществляется государственными страховыми организациями и (или) страховыми организациями, в уставных фондах которых более 50% долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь.

В Республике Беларусь осуществляются следующие виды обязательного страхования:

- обязательное страхование строений, принадлежащих гражданам;

- обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательное государственное страхование (предусмотренное в законодательстве обязательное страхование жизни, здоровья и (или) имущества граждан за счет средств соответствующего бюджета);

- иные виды обязательного страхования, определенные в актах Президента Республики Беларусь или законах.

Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком в соответствии с законодательством и включает в том числе:

- страхование, относящееся к страхованию жизни, в том числе страхование жизни, дополнительной пенсии;

- страхование, не относящееся к страхованию жизни, в том числе страхование, например, от несчастных случаев, медицинских расходов, имущества граждан, гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств и др.

Выделим основные понятия, которые будут использоваться при рассмотрении вопроса предоставления налоговых вычетов по подоходному налогу в связи с заключением договоров страхования.

Страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование.

Страховая выплата (страховое возмещение) - это сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая. При имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при личном страховании - в виде страхового обеспечения.

Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования, регулируется статьей 158 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

Налогообложение может осуществляться в отношении как страховых взносов (страховых премий), так и страховых выплат.

Налогообложение страхового взноса (страховой премии)

налоговая база льгота договор страхования

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателя:

- по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку;

- по договорам обязательного страхования.

Подлежат налогообложению подоходным налогом суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков:

- организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по договорам страхования, подлежат налогообложению у источников уплаты таких взносов (премий);

- физическими лицами, за исключением случаев, когда уплата страховых взносов (страховых премий) производилась лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или в отношениях свойства. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков иными физическими лицами, подлежат налогообложению на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по окончании календарного года.

Справочно. Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:

- близкого родства, - относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- свойства, - относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Налогообложение страховой выплаты (страхового возмещения, страхового обеспечения)

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом суммы страховых выплат (страхового возмещения, страхового обеспечения) в связи с наступлением страховых случаев по договорам:

- обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;

- добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств (независимо от получения им социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Кодекса) и (или) лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства;

- добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

- добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;

- добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни;

- добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий;

- добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года);

- страхования, заключенным за пределами территории Республики Беларусь и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, которые получены лицами, находящимися с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

С 1 января 2012 г. также освобождаются от налогообложения подоходным налогом суммы страховых выплат (страхового возмещения, страхового обеспечения) в части дохода от инвестиционной деятельности страховщика, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и дополнительной пенсии.

Рассмотрим несколько примеров налогообложения доходов, полученных в связи с заключением договоров страхования.

ПРИМЕР

Организация заключила договор обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников.

Оплата страховых взносов была произведена за счет средств нанимателя.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 158 Кодекса суммы уплаченных нанимателем страховых взносов не учитываются при определении налоговой базы и соответственно не подлежат налогообложению подоходным налогом.

Выплачиваемое при наступлении страхового случая страховое возмещение в соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 158 Кодекса также не будет подлежать налогообложению подоходным налогом, так как такое возмещение выплачивается по договорам обязательного страхования.

ПРИМЕР

Физическое лицо заключило договор добровольного страхования медицинских расходов. В 2012 г. страховые взносы по данному договору были оплачены родным сыном физического лица.

Доход, полученный физическим лицом в сумме оплаченных за него родным сыном страховых взносов, в соответствии со статьей 153 Кодекса не является объектом налогообложения, так как для целей налогообложения родной сын признается близким родственником лица, заключившего договор добровольного страхования медицинских расходов.

В случае выплаты при наступлении страхового случая страхового возмещения, оно не подлежит налогообложению подоходным налогом, так как в соответствии с подпунктом 1.1.2 пункта 1 статьи 158 Кодекса при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения в связи с наступлением соответствующего страхового случая по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы вносились за плательщика лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства, в рассматриваемой ситуации - родным сыном.

ПРИМЕР

Организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования своих работников от несчастных случаев. Уплата страховых взносов по такому договору страхования осуществляется путем удержания денежных средств в размерах, определенных договором страхования, из заработной платы застрахованных работников.

В рассматриваемой ситуации страховые взносы оплачены за счет средств работников и не являются их доходом, подлежащим налогообложению.

Справочно. Налогообложению в рассматриваемой ситуации подлежит начисленная работнику заработная плата.

Выплачиваемое при наступлении страхового случая страховое возмещение также не подлежит налогообложению, так как страховые взносы были оплачены физическим лицом за счет собственных средств.

ПРИМЕР

Физическое лицо А. 20.01.2012 заключило договор добровольного страхования наземного транспортного средства (договор КАСКО) сроком на один год. Согласно условиям договора оплата страховых взносов производилась в рассрочку:

- первая часть страхового взноса в размере не менее 10% от общей суммы страхового взноса уплачена при заключении договора страхования, т.е. 20.01.2012;

- оставшаяся часть страхового взноса уплачивается равными долями ежемесячно.

10.02.2012 физическое лицо А. продало по договору купли-продажи данное транспортное средство физическому лицу Б.

В соответствии со статьей 850 Гражданского кодекса Республики Беларусь при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на это имущество.

Таким образом, права и обязанности по договору страхования наземного транспортного средства, заключенному физическим лицом А., переходят к физическому лицу Б., так как он стал собственником транспортного средства.

На основании вышеуказанного физическое лицо Б. с момента приобретения им транспортного средства стало уплачивать страховые взносы по договору добровольного страхования транспортного средства. Изменения в договор страхования внесены не были.

В марте 2012 г. происходит дорожно-транспортное происшествие, в результате которого страховая компания в рамках договора добровольного страхования транспортного средства выплатила физическому лицу Б. страховое возмещение.

Несмотря на то что изначально договор страхования был заключен на имя физического лица А., страховое возмещение, полученное физическим лицом Б., не подлежит налогообложению по следующим основаниям:

- обязанность по уплате страховых взносов с момента перехода права собственности на автомобиль перешла к физическому лицу Б., который данную обязанность исполнил в полном объеме, что подтверждается квитанциями о приеме наличных денежных средств (страховых взносов) от физического лица Б.;

- одновременно с обязанностями к физическому лицу Б. перешли и права по договору добровольного страхования транспортного средства, в том числе право на получение страхового возмещения в случае наступления страхового случая.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1.1.2 пункта 1 статьи 158

Кодекса сумма полученного физическим лицом Б. в результате наступления страхового случая страхового возмещения не учитывается при определении налоговой базы по подоходному налогу.

Социальный налоговый вычет

Рассматривая порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом по договорам страхования, необходимо обратить внимание на тот факт, что физическое лицо при уплате страховых взносов (страховых премий) может воспользоваться правом на получение социального налогового вычета, результатом которого является уменьшение налоговой базы по подоходному налогу, определяемой в отношении доходов, подлежащих налогообложению.

Так, в 2011 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса физическое лицо имело право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налогового периода и уплаченной им в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежали также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).

С 2012 г. физические лица имеют право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2550000 бел.руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).

Социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса, предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

- копии договора страхования;

- документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов;

- копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства при осуществлении расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;

- справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, иных документов, подтверждающих получение дохода, - при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.

Документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

ПРИМЕР

Договор добровольного страхования жизни заключен плательщиком с иностранной страховой компанией 10 декабря 2011 г. сроком на три года.

Согласно условиям договора оплата страховых взносов осуществляется плательщиком в 2 этапа: 1-й - 10 декабря 2011 г. в размере 3000000 руб., 2-й - 10 декабря 2012 г. в размере 3000000 руб.

Общий размер начисленной указанному лицу по месту основной работы за декабрь 2011 г. заработной платы и иных выплат составил 2000000 руб., в том числе материальная помощь в размере 500000 руб. В 2011 г. иных выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса, кроме указанной материальной помощи, не производилось. Данный работник не имеет детей и иждивенцев.

В рассматриваемом случае социальный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту основной работы. Расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета, связанного с осуществлением расходов по договору страхования, в декабре 2011 г. производился следующим образом:

2000000 - 500000 - 292000 - 1208000 = 0 руб.,

где 2000000 руб. - размер начисленной заработной платы за декабрь 2011 г.,

в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

500000 руб. - материальная помощь, освобождаемая от налогообложения подоходным налогом в соответствии с подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163

Кодекса;

292000 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщику, так как его доход за декабрь 2011 г., подлежащий налогообложению, не превышает 1766000 руб. (1500000 < 1766000);

1208000 руб. - размер предоставленного в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса социального имущественного вычета в пределах дохода, подлежащего налогообложению.

Учитывая, что размер предоставляемого в 2011 г. социального налогового вычета не должен был превышать 48 базовых величин в год (в 2011 г. - 48 базовых величин x 35000 руб. = 1680000 руб.), то в рассматриваемой ситуации плательщик не воспользовался вычетом в полном размере. Следовательно, в соответствии с пунктом 6 статьи 165 Кодекса он имеет право на получение в 2012 г. социального налогового вычета на сумму неиспользованного остатка, который переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Рассчитаем размер неиспользованного остатка социального налогового вычета, переходящего на 2012 г.:

1680000 - 1208000 = 472000 руб.,

где 1680000 руб. - предел, установленный законодательством в отношении социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса (48 x 35000);

1208000 руб. - размер социального налогового вычета, предоставленного работнику по месту основной работы в декабре 2011 г.

Таким образом, данный работник может воспользоваться остатком неиспользованного в 2011 г. в полном размере социального налогового вычета в сумме 472000 руб. Такой вычет предоставляется в отношении доходов, полученных работником в 2012 г., начиная с января до полного его использования. Например, заработная плата за январь 2012 г. составила 2500000 руб. Расчет подоходного налога за январь 2012 г. будет выглядеть следующим образом: (2500000 - 440000 - 472000) x 12% = 190560 руб.,

где 2500000 руб. - размер начисленной заработной платы за январь 2012 г.;

440000 руб. - стандартный налоговый вычет, предоставляемый с 01.01.2012 плательщику, так как его доход, подлежащий налогообложению в месяц, не превысил 2680000 руб. (2500000 < 2680000);

472000 руб. - размер неиспользованного в 2011 г. в полном объеме социального налогового вычета (переходящий на 2012 г. остаток).

В последующем социальный налоговый вычет будет предоставлен физическому лицу в декабре 2012 г. после осуществления им расходов, связанных с уплатой страховых взносов в рамках исполнения второго этапа оплаты взносов (по сроку - не позднее 10.12.2012 в размере 3000000 руб.).

Размещено на Allbest.ru