Валютное регулирование в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Валютно-обменные операции

1.1 Учет операций с наличной валютой и чеками

Глава 2. Определение и осуществление операций в иностранной валюте

2.1 Особенности учета операций в иностранной валюте

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основным документом действующего в РФ валютного законодательства является закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый 9 ноября 1992 г. Он устанавливает принципы проведения операций с российскими деньгами и иностранной валютой на территории Российской Федерации, определяет полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц при владении, пользовании и распоряжении валютными ценностями, ответственность за нарушение действующего законодательства.

Валютные операции могут осуществляться только через уполномоченные банки на основании надлежащим образом оформленных документов, содержащих информацию о валютной операции, и подтверждающих их соответствие действующему законодательству.

Целью курсовой работы является изучение валютного регулирования в России.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

-Изучены валютные операции коммерческого банка. Купля-продажа и обмен иностранной валюты на внутрироссийском валютном рынке;

-Валютно-обменные операции;

-Рассмотрены счета нерезидентов в рублях;

-Изучены учетные операции;

-Изучен процесс осуществления операций в иностранной валюте;

-Рассмотрен порядок оформления проведения операций в иностранной валюте;

-Изучены особенности учета операций в иностранной валюте;

-Изучен учет операций с наличной валютой и чеками;

-Учет операций с иностранной валютой рассмотрен на примере задач;

-Методом исследования является изучение нормативных документов по банковской деятельности и литературных источников.

иностранный валюта обмен учет

1. Валютно-обменные операции

Порядок проведения и бухгалтерского счета валютообменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. № 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютообменных операций уполномоченными банками".

В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке - продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" учитываются на вне балансовом счете № 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. № 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.[16;с.125]

Авансом в обменный пункт выдаются:

· наличная иностранная валюта;

· наличные рубли;

· бланки справок по ф.0406007;

· бланки платежных документов в иностранной валюте.

Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:

-Дебет сч. № 20206;

-Кредит сч. № 20202-на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).[16;с.67]

Выдача бланков справки ф. № 0406007" отражается по дебету вне балансового счета № 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет" и по кредиту вне балансового счета № 91207 "Бланки строгой отчетности». Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте. В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.[18;с.38]

В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка:

-Дебет сч. № 20206.840;

-Кредит сч. №20206.810.

В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка:

-Дебет сч. № 20206.810;

-Кредит сч. № 20206.840.

Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета № 91203 и приходуются по дебету счета № 91207.

Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного Банком России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка.[18;с.192]

Указанные операции оформляются проводками:

-Дебет сч.№ 20206.810, 20206.840;

-Кредит сч. № 61306;

-Дебет сч. № 61406;

-Кредит сч. № 20206.810, 20206.840.

Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками:

-Дебет сч. № 20202;

-Кредит сч № 20206-по каждой валюте в отдельности.

При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете по дебету счета № 20206.810 в кредит счета № 60301 по отдельному лицевому счету. При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете № 60301 в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Валют обменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.[9;с.32]

1.1 Учет операций с наличной валютой и чеками

Уполномоченный банк при наличии лицензии на право совершения операций с наличной иностранной валютой может открывать обменные пункты. Оборудование пункта должно соответствовать требованиям, установленным Центральным банком РФ. Открытый пункт должен быть зарегистрирован в территориальном учреждении Банка России в трехдневный срок.[12;с.46]

В обменном пункте совершаются следующие операции:

1. Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации.

2. Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации.

3. Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (конверсия).

4. Размен денежного знака иностранного государства на денежные знаки того же иностранного государства.

5. Замена поврежденного денежного знака иностранного государства на неповрежденный денежный знак того же иностранного государства.

6. Замена поврежденного денежного знака иностранного государства на неповрежденный денежный знак другого иностранного государства.

7. Покупка поврежденного денежного знака иностранного государства за наличную валюту Российской Федерации.

8. Прием денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.

9. Покупка чеков за наличную валюту Российской Федерации.

10. Покупка чеков за наличную иностранную валюту.

11. Продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации.

12. Продажа чеков за наличную иностранную валюту.

13. Оплата чеков наличной валютой Российской Федерации.

14. Оплата чеков наличной иностранной валютой.

15. Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков.

16. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета с использованием платежных карт.

17. Прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета с использованием платежных карт.

18. Выдача наличной иностранной валюты со счетов с использованием платежных карт.

19. Выдача наличной валюты Российской Федерации со счетов с использованием платежных карт.[14;с.29]

Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банками самостоятельно и оформляются приказом по банку либо отдельным распоряжением руководителя.

За совершение валютно-обменных операций банк может взимать комиссионное вознаграждение в наличных рублях, тариф которого утверждается руководителем банка.[13;с.85]

Бухгалтерский учет валютно-обменных операций осуществляется в разрезе синтетического, аналитического и внебалансового учета.[11;с.32]

Синтетический учет ведется в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на текущую дату.

Регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные и оборотные ведомости.

Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, платежных и неплатежных денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, а также в разрезе обменных пунктов.

Лицевые счета ведутся на основании расходных и приходных кассовых ордеров, а также на основании реестров.

Отражение операций по внебалансовому учету ведется на основании мемориальных ордеров.

Обменный пункт открывается на основании приказа по банку.

Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров и реестров операций с наличной валютой и чеками.

Кассир обменного пункта ведет один реестр операций с наличной валютой и чеками по всем видам операций с наличной валютой и чеками, совершаемых в течение рабочего дня обменного пункта, за исключением следующих операций:

- прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

- прием денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.

Документ формируется в электронном виде на основании записи электронного реестра операций с наличной валютой и чеками отдельно по каждой операции с наличной валютой и чеками по форме, самостоятельно разработанной уполномоченным банком, с обязательным указанием таких сведений, как:

1. Наименование (полное или сокращенное) уполномоченного банка или его филиала.

2. Регистрационный номер уполномоченного банка или его филиала.

3. Почтовые адреса уполномоченного банка и обменного пункта.

4. Порядковый номер проводимой операции с наличной валютой и чеками, указанный в реестре операций с наличной валютой и чеками.

5. Дата и время совершения операции с наличной валютой и чеками, указанные в реестре операций с наличной валютой и чеками.

6. Код вида операции, указанный в реестре операций с наличной валютой и чеками.

7. Фамилия, имя, отчество физического лица.

8. Наименование, серия и номер предъявленного физическим лицом документа, удостоверяющего личность.

9. Курс (кросс-курс) иностранной валюты.

10. Принято:

10.1. Наличная валюта: код и наименование валюты, сумма.

10.2. Чеки: код и наименование валюты, сумма чеков, количество чеков.

11. Выдано:

11.1. Наличная валюта: код и наименование валюты, сумма.

11.2. Чеки: код и наименование валюты, сумма чеков, количество чеков.

12. Подпись кассового работника.

По усмотрению уполномоченного банка в документе могут отражаться иные сведения.[11;с.54]

Документ распечатывается кассовым работником обменного пункта в единственном экземпляре (экземпляре клиента) и подписывается кассиром обменного пункта. Исправления в распечатанном документе не допускаются.

В операционных кассах, осуществляющих операции с наличной валютой и чеками, наличная валюта Российской Федерации и наличная иностранная валюта учитываются на балансовом счете 20202 "Касса кредитных организаций", счете 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Операционная касса, расположенная в кассовом подразделении кредитной организации", чеки учитываются на балансовом счете 20203 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

Учет наличной валюты Российской Федерации, наличной иностранной валюты и чеков, находящихся в обменных пунктах, осуществляется в уполномоченном банке на балансовом счете 20206 "Касса обменных пунктов".

В операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций, осуществляющих операции с наличной валютой и чеками, иностранная валюта и чеки учитываются на балансовом счете 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций".[17;с.110]

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

Получение аванса кассовым работником внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками:

1. На сумму аванса в рублях:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

-Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли".

2. На сумму аванса в иностранной валюте:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта".

3. На сумму аванса бланков чеков:

-Дт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

-Кт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

При доставке денежной наличности и ценностей уполномоченного банка подразделением инкассации отражение выданного аванса по балансу осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

1. Выдан аванс в рублях:

-Дт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Рубли"

-Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли".

2. Получено сообщение от кассового работника внутреннего структурного подразделения о получении аванса:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

-Кт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Рубли".

3. Выдан аванс в иностранной валюте:

-Дт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта".

4. Получено сообщение от кассового работника внутреннего структурного подразделения о получении аванса:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Иностранная валюта".

5. Выданы бланки чеков:

-Дт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

-Кт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

При доставке ценностей инкассатором или кассовым работником в кассу банка оприходование этих ценностей отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. На сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации:

-Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли".

2. На сумму остатка в наличной иностранной валюте:

-Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

3. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

-Дт 20203 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта".

4. На сумму остатка бланков чеков:

-Дт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

-Кт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".[5;с.156]

1. Покупка иностранной валюты за рубли отражается по счетам бухгалтерского учета согласно классификатору видов операций с наличной валютой и чеками с присвоением кода 01 и открытием лицевых счетов в рублях и иностранной валюте:

а) если курс покупки уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России (официальный курс ЦБ РФ 30,00 руб. за 1 долл. США, курс банка - 29,00 руб. за 1 долл. США):

- на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком, 100 долл. х 29,00 руб. = 2900 руб.:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли";

-и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы (разница между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) делается запись: 100 х (30,00 - 29,00) = 100 руб.:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

б) если курс покупки уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка 30,50 руб. за 1 долл. США):

- на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком, 100 долл. х 30,50 руб. = 3050 руб.:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли";

- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 х (30,50 - 30,00) = 50 руб.:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

2. Продажа иностранной валюты за рубли (код 02) отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке (официальный курс ЦБ РФ 30,00 руб. за 1 долл. США):

а) если курс продажи уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка 31,00 за 1 долл. США):

- по курсу продажи, установленному уполномоченным банком (100 долл. х 31,00 = 3100 руб.):

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта";

- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 долл. х (31,00 - 30,00) = 100 руб.:

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

б) если курс продажи уполномоченного банка установлен ниже курса Банка России (курс банка - 29,50 руб. за 1 долл. США):

-по курсу продажи, установленному уполномоченным банком (100 долл. х 29,50 = 2950 руб):

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта";

- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись 100 долл. х (30,00 - 29,50) = 50 руб.:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

3. Продажа (конверсия) иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (код 03) отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке (на сумму принятой кассовым работником наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии и равной сумме выданной иностранной валюты):

Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт/Дт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", или счета 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

Прием поврежденного денежного знака иностранного государства и выдача неповрежденного денежного знака того же иностранного государства по счетам бухгалтерского учета отражается в следующем порядке:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

Оприходование поврежденного денежного знака иностранного государства в кассе уполномоченного банка отражается в следующем порядке:

-Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта".

Отправка поврежденного денежного знака иностранного государства на инкассо в инкассирующий банк отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

-Дт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта"

Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта".

Полученное возмещение от инкассирующего банка за отосланные на инкассо денежные знаки иностранного государства зачисляется на счет "Касса" или корреспондентские счета в банках-корреспондентах. В бухгалтерском учете эта операция отражается в следующем порядке:

-Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ", лицевой счет "Иностранная валюта";

-Кт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта".

Покупка поврежденного денежного знака иностранных государств за рубли отражается следующим образом:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств)", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли".

В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:

-Дт 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу"

-Кт 99999.

Денежные знаки иностранных государств и чеки, имеющие признаки подделки, хранятся в уполномоченном банке в хранилище отдельно от других ценностей и учитываются на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" в условной оценке 1 руб.:

-Дт 91202 "Разные ценности и документы"

-Кт 99999.

Сумма денежных знаков иностранных государств и чеков, имеющих признаки подделки и переданных сотрудникам органов внутренних дел, списывается на основании мемориального ордера с внебалансового счета 91202 "Разные ценности и документы" записью:

-Дт 99999

-Кт 91202 "Разные ценности и документы".

Сомнительные денежные знаки иностранных государств, направленные на экспертизу в учреждение Банка России, учитываются на отдельном лицевом счете "Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта" внебалансового счета 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу" следующей бухгалтерской проводкой:

-Дт 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу", лицевой счет "Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта"

-Кт 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу".

На основании акта экспертизы сумма поддельного денежного знака мемориальным ордером списывается следующей бухгалтерской проводкой:

-Дт 99999

-Кт 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу", лицевой счет "Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта".

Банкноты, признанные экспертизой не имеющими признаков подделки и возвращенные уполномоченному банку, учитываются на балансовом счете 20202 "Касса кредитных организаций" и на основании акта экспертизы списываются мемориальным ордером следующей бухгалтерской проводкой:

-Дт 99999

-Кт 91104 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу", лицевой счет "Отосланная на экспертизу наличная иностранная валюта".

В бухгалтерском учете операции с чеками отражаются следующими записями:

1. Покупка чеков за рубли:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли".

2. Покупка чеков за наличную иностранную валюту отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

3. Продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации отражается в следующем порядке:

а) на сумму заполненных чеков:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям", лицевой счет "Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

б) одновременно списываются бланки чеков, выданные кассовому работнику под отчет, следующей бухгалтерской проводкой:

-Дт 99999

-Кт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

в) на сумму проданных чеков:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта".

4. Продажа чеков за наличную иностранную валюту отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) на сумму заполненных чеков:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям", лицевой счет "Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

б) одновременно списываются бланки чеков, выданные кассовому работнику под отчет:

-Дт 99999

-Кт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

в) на сумму проданных чеков:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта".

5. Оплата чеков наличной валютой Российской Федерации отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"

6. Оплата чеков наличной иностранной валютой отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

-Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".

Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков отражается на внебалансовом счете 91101 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые от клиентов для отсылки на инкассо" и оформляется в учете в следующем порядке:

-Дт 91101 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 99999.

Направление уполномоченным банком на инкассо наличной иностранной валюты и чеков в инкассирующий банк отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

-Дт 91102 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 91101 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта".

Полученное возмещение от инкассирующего банка за отосланные на инкассо денежные знаки иностранного государства (группы государств) и чеки отражается в следующем порядке:

-Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта" или 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", лицевой счет "Иностранная валюта", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ", лицевой счет "Иностранная валюта"

-Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Одновременно отражается списание суммы с внебалансового счета 91102 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта" следующей бухгалтерской проводкой:

-Дт 99999

-Кт 91102 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта".[20;с.89]

2. Определение и осуществление операций в иностранной валюте

Под валютными операциями понимаются операции с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, проводимые между уполномоченным банком и физическими лицами (резидентами и нерезидентами). Указанные операции осуществляются через операционную валютную кассу в помещении банка, операционную кассу, находящуюся вне помещений кредитных организаций, или обменные пункты иностранной валюты.[17;с.132]

Основными документами, регламентирующими валютно-обменные операции, являются:

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

- Инструкция Банка России от 28 апреля 2004 г. N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц";

- Инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- Инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов";

- Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок";

- Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";

- Положение Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации";

- Указание ЦБ РФ от 11 июня 2004 г. N 1446-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

В соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" в состав валютных операций входят следующие операции:

- операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности;

- операции, связанные с использованием прав в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.[9;с.45]

В Законе определены принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, права и обязанности юридических и физических лиц, пользования и распоряжения валютными ценностями.

Субъекты валютных отношений подразделяются на две категории: резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.

К нерезидентам относятся:

а) физические лица, не являющиеся резидентами;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.[17;с.28]

Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными ценностями. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте (векселя, чеки, аккредитивы) - платежные документы, фондовые ценности (акции, облигации).

Важным элементом валютной системы является валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающей их покупную способность. Он используется для соизмерения стоимостного отношения валют разных стран. Валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют - это определение их курса.

Используют чаще всего два метода котировки иностранной валюты к национальной - прямой и косвенный курсы.

Прямой курс иностранной валюты выражается в национальной валюте (1 доллар США приравнивается к определенному количеству рублей).

При косвенной котировке за единицу принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных единиц.

Кросс-курс - соотношение между двумя валютами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). Устанавливается средний курс между двумя валютами, которые затем используются для определения курса продавца и покупателя.

Совершая валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке это означает, что часть ресурсов в валюте, которую он продает, вкладывается в покупаемую валюту. При совершении сделки банк приобретает требование в одной валюте, принимает обязательство в другой валюте. В результате в активах и пассивах банка появляются две различные валюты, курс которых изменяется независимо друг от друга. Соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте определяет его валютную позицию. Равенство по конкретной валюте означает закрытую валютную позицию. Но если пассивы и обязательства по проданной валюте превышают активы по купленной валюте - это будет открытая валютная позиция. Открытая валютная позиция связана с риском потерь банка, так как размер приобретения валюты на валютной бирже или у другого банка ограничивается Центральным банком. При закрытой валютной позиции банк заключает сделку на покупку валюты и тут же закрывает ее другой сделкой - продажей, получив доход. При этом Центральный банк не ограничивает покупку валюты. Поэтому с целью ограничения риска операций коммерческого банка на валютном рынке ЦБ РФ устанавливает для каждого банка лимиты открытых валютных позиций в зависимости от размеров собственных средств банка.[10;с.82]

Операции с иностранной валютой подразделяются на два вида:

- текущие валютные операции;

- операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 90 дней;

- переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов, доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ и из нее суммы заработной платы, пенсии, алименты, наследство и другие операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал с целью получения доходов и получения прав на участие в управлении предприятием;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней.[10;с.93]

2.1 Особенности учета операций в иностранной валюте

Каждое предприятие может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк заявление и все предусмотренные законодательством документы.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

- нотариально заверенную копию устава;

- нотариально заверенную копию учредительного договора или заявку на создание организации;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера в двух экземплярах;

- заявление на открытие валютного счета (в заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета). Банки имеют типовые образцы заявлений и предоставляют их клиентам;

- копию свидетельства о регистрации;

- бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;

- справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

- протокол собрания учредителей.[18;с.71]

Проверенные уполномоченным банком представленные документы, соответствующие по форме и содержанию требованиям законодательства, являются основанием для открытия клиенту валютного счета.

В настоящее время предприятия, учреждения и организации-резиденты имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории России валютные счета. Валютный счет может быть открыт предприятию:

- только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

- в нескольких валютах платежа.

Наряду с одним или несколькими валютными счетами предприятие может открыть и один валютный счет в нескольких иностранных валютах (мультивалютный счет).

Для учета валютных операций организациям открываются счета:

405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности";

406 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

407 "Счета негосударственных организаций";

408 "Прочие счета".[18;с.86]

Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.[1;с.51]

Не подлежат обязательной продаже поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

1) поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

2) поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);

3) поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

4) поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

5) поступления от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

6) поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими);

7) поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц).

Суммы в иностранной валюте, поступившие от резидентов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортируемых товаров, не подлежат обязательной продаже и зачисляются в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов указанных посреднических организаций на их текущие валютные счета.[3;с.25]

Юридические лица, в том числе посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте:

- в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу юридических лиц-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Операции покупки-продажи иностранной валюты могут осуществляться банками за свой счет и через валютную биржу.

Покупка иностранной валюты у клиента за свой счет отражается проводками:

1. Отражается обязательство банка на покупку иностранной валюты:

-Дт 47408.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

-Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам";

2. Продана иностранная валюта кредитной организации:

-Дт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Транзитный счет"

-Кт 47408.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

3. Денежные средства зачислены на расчетный счет клиента:

-Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

-Кт 40702.810 "Расчетный счет организации".

В бухгалтерском учете продажа валюты через биржу отражается следующим образом:

1. Поступила валютная выручка на корреспондентский счет:

-Дт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

-Кт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Транзитный счет".

2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже (0,3%):

-Дт 70209 "Другие расходы"

-Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

3. 25% выручки, согласно законодательству, подлежит реализации на внутреннем валютном рынке.

-Дт 40702.840 "Валютный счет" лицевой счет "Транзитный"

-Кт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

И одновременно делаем проводку по обмену одной валюты на другую:

-Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

-Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

4. Денежные средства перечисляются на биржу:

-Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

-Кт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".

5. Перечислено комиссионное вознаграждение бирже:

-Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами"

-Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

6. Поступила выписка о зачислении денежных средств от реализации валюты:

-Дт 30102.810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

-Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

И одновременно:

-Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

-Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

7. Начислена комиссия банку:

-Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

-Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

8. Денежные средства зачислены на расчетный счет клиента:

-Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

-Кт 40702.810 "Расчетный счет клиента".

Возникающие при этом курсовые разницы в учете отражаются следующим образом:

- на сумму положительной разницы:

Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

- на сумму отрицательной разницы:

Дт 70204 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Если в указанный выше срок от организации не поступает поручение на обязательную продажу выручки, то уполномоченный банк как агент валютного контроля осуществляет данную операцию самостоятельно. На следующий рабочий день он депонирует 25% всей валютной выручки, зачисленной на транзитный счет, на свой отдельный лицевой счет 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты". В дальнейшем эта сумма продается банком на указанных выше условиях.

В бухгалтерском учете кредитной организации покупка валюты на бирже отражается следующими проводками:

1. Перечислены рублевые средства для покупки валюты:

-Дт 40702.810 "Расчетный счет клиента"

-Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже:

-Дт 70209 "Другие расходы"

-Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

3. Начислена комиссия банку:

-Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

-Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

4. Согласно договору денежные средства предназначены для покупки валюты:

-Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

-Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

5. Перечислены денежные средства на биржу:

а) Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам":

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

б) Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

6. Получена выписка из РКЦ о зачислении приобретенной валюты на корреспондентский счет:

-Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

-Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

7. Согласно договору поступившая валюта предназначена для зачисления на валютный счет клиента:

-Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

-Кт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

8. Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет:

-Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

...