Предлагаемое изменение может потребовать привлечения дополнительного финансирования, пересмотра сроков сдачи объекта лизинга в эксплуатацию, графика поставок и т.д., поэтому к оценке предложения следует привлечь соответствующих участников проекта: поставщика, лизингополучателя, поручителя (гаранта), страховщика, инвесторов. Результаты оценки предлагаемого изменения должны документироваться для принятия соответствующего решения.

Если изменение принимается, то выдается соответствующее распоряжение всем участникам (их представителям) проекта; до всех заинтересованных лиц доводиться информация об изменениях, которые непосредственно затрагивают их интересы. Для контроля и координации выполнения изменений назначается куратор-администратор. После выполнения всех действий, связанных с внесением изменений в ход операции (оформление юридической и технической документации), вопрос снимается с контроля.

Для организации работы с изменениями в структуре оператора лизингового проекта могут создаваться специальные рабочие фокус- группы из числа сотрудников, имеющих в силу своих функциональных обязанностей непосредственное отношение к данным изменениям.

Заключительный этап лизинговой операции- это этап ее завершения, которое может иметь различные варианты:

а) выход из операции: без продления договора (возвращение предмета лизинга лизингодателю в связи с завершением срока лизинга); с выкупом лизингополучателем предмета лизинга, в том числе досрочным; досрочный- с изъятием предмета лизинга у лизингополучателя в случае наступления рисков неквалифицированного и недобросовестного использования объекта лизинга, не перечисления лизинговых платежей или иных обстоятельств, предусмотренных в договоре лизинга. В этом случае в качестве цели действий рассматривается выход из операции с минимальными потерями или без таковых. Факт возвращения оборудования лизингодателю оформляется актом сдачи-приемки.

б) продление договора на прежних условиях или на новых условиях.

Возможность продлить договор лизинга должна быть заранее предусмотрена в самом этом договоре.

Во всех указанных случаях прежняя лизинговая операция (договора лизинга) должна быть закрыта. Делается это в 3 хода:

1) уточнение финансовых обязательств лизингополучателя;

2) выявление не выполненных лизингополучателем обязательств по договору лизинга;

3) обеспечение выполнения лизингополучателем всех обязательств по договору.

Уточнения финансовых обязательств лизингополучателя и последующие действия лизингодателя включают: проверку соответствия фактических лизинговых платежей их договорному объему; определение объема просроченных лизинговых платежей и штрафных санкций согласно условиям договора; поиск просроченных платежей. В результате указанных действий устанавливаются: объем обязательств, которые лизингополучатель готов исполнить; объем обязательств, завершение выполнения которых требует дополнительных усилий (включая претензионную работу), в этом случае стороны руководствуются размерами штрафов и неустоек, предусмотренными в договоре лизинга.

В заключение остается подтвердить проведенные удержания и платежи и представить руководству отчет о выполнении бизнес-плана проведенной операции.

В случае досрочного прекращения действия договора лизинга по вине лизингополучателя сумма закрытия сделки включает: не полученную лизингодателем часть необходимых лизинговых платежей; остаточную стоимость объекта лизинга на момент окончания договорного срока лизинга; сумму неустойки.

Лизингополучатель может обратиться к лизингодателю с предложением выкупить оборудование досрочно, согласовать с ним цену выкупа, заключить договор купли-продажи, оплатить стоимость оборудования и стать его собственником в порядке, установленном в законе.

2.2 Порядок расчетов лизинговых платежей

Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят, если сказать коротко, три элемента: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных в договоре лизинга (не носят обязательного характера); доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, в целом речь идет о всех платежах лизингодателю от лизингополучателя за владение и пользование имуществом, предоставленным (полученным) по договору лизинга. Посредством указанных платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты, связанные со сделкой, и получает прибыль.

При более детальном взгляде окажется, что общая сумма лизинговых платежей может включать достаточно много элементов. Имеется в виду следующее: в разряд инвестиционных затрат зачисляются обоснованные расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга и дальнейшим участием в операции (цена предмета лизинга; сумма налогов на имущество, на добавленную стоимость; расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга; комиссионный сбор торговому агенту; расходы на передачу предмета лизинга и т.д.). В свою очередь вознаграждение лизингодателя включает: комиссионные; процент (в случае, если лизингодатель направил на приобретение предмета лизинга и (или) на оказание дополнительных услуг собственные деньги).

Обобщая перечисленное, можно считать, что в общем случае лизинговые платежи включают следующие составляющие:

АО- амортизационные отчисления;

ПК- проценты за кредитные ресурсы;

КВ- комиссионное вознаграждение;

ДУ- плата за дополнительные услуги, предусмотренные в договоре лизинга;

Н- налоги.

С точки зрения лизингополучателя, применение любой методики расчета лизинговых платежей должно преследовать одну цель - использовать лизинговую сделку как ресурсосберегающий фактор для проведения собственных инвестиций.

В итоге маржа лизингодателя будет включать: сумму амортизационных отчислений, возмещающую полную стоимость лизингового имущества (или близкую к ней величину стоимости); сумму, компенсирующую лизингодателю расходы на приобретение и передачу предмета лизинга; комиссионное вознаграждение в размере не меньшем, чем собственные расходы лизингодателя плюс средняя прибыль; сумму, эквивалентную величине налогов, которые лизингодатель платит за сдаваемое в лизинг имущество; рисковую премию, размер которой зависит от уровня рисков, с которыми лизингодатель может столкнуться в ходе реализации лизинговой операции; суммы, компенсирующие иные затраты лизингодателя, предусмотренные в договоре лизинга.

С точки зрения имущественных отношений лизинговая сделка состоит из двух взаимосвязанных составляющих: отношений, связанных с куплей-продажей, и отношений, связанных с временным использованием имущества. С позиций обязательственного права эти отношения реализуются с помощью двух видов договоров: договора купли-продажи и договора лизинга.

В том случае, если в договоре лизинга предусмотрена продажа имущества по окончании срока договора, то отношения по временному использованию имущества вновь трансформируются в отношения купли-продажи. Только теперь они возникают между лизингодателем и бывшим лизингополучателем, в чью собственность переходит имущество.

Важно отметить, что все элементы лизингового процесса тесно связаны между собой. Отношения по временному использованию имущества, регулируемые договором лизинга, возникают только после реализации договора купли-продажи. Получается, что только исполнив один договор, можно перейти к реализации следующего. Вместе с тем очевидно, что отношения по передаче имущества во временное пользование играют здесь определяющую роль, а отношения по купле-продаже имущества имеют подчиненное значение.

Экономическая сторона лизинговой операции выглядит следующим образом. Имущество, передаваемое в лизинг, является собственностью лизингодателя. Он становится собственником имущества, приобретая его у продавца за полную стоимость по договору купли-продажи. Лизингополучатель по договору лизинга получает право на владение и пользование имуществом в течение определенного времени. За это право лизингополучатель выплачивает лизингодателю установленную договором сумму в виде лизинговых платежей, которые включают полную или частичную компенсацию стоимости имущества, а также плату за саму лизинговую услугу и другие дополнительные услуги лизингодателя.

Затраты лизингодателя по сделке (Здат) могут быть выражены равенством:

3дат = СИ + ПК + ДУ+ДРс + ДРн (1),

где СИ -- стоимость имущества, передаваемого в лизинг; ПК -- проценты за кредит, если для приобретения имущества были привлечены заемные средства; ДУ-- стоимость дополнительных услуг; ДРс -- другие расходы, связанные с данной сделкой (по страхованию имущества, валютных рисков, уплате налогов и т.д.); ДРн - другие расходы, не связанные с данной сделкой (на содержание помещений, оплату персонала и т.д.).

Затраты лизингополучателя по сделке (3пол), т.е. сумма причитающихся к выплате лизинговых платежей, выражаются следующим равенством:

Зпол = К*СИ + ПК + ДУ + ДРс+ КВ (2),

где К-- коэффициент, учитывающий величину амортизации имущества в течение срока действия договора лизинга; KB-- комиссионное вознаграждение лизингодателя за собственно лизинговую услугу”.

Сопоставление двух равенств показывает, что затраты лизингодателя на приобретение имущества могут не полностью компенсироваться лизинговыми платежами. Степень компенсации затрат зависит от соотношения между периодом действия договора и сроком амортизации имущества. Если срок амортизации превышает период действия договора, то имущество по окончании договора, как правило, остается в собственности лизингодателя, но учитывается уже по остаточной стоимости.

Для лизингодателя комиссионное вознаграждение является источником не только покрытия затрат, не связанных с данной конкретной сделкой, но и образования прибыли. Поэтому его основной интерес заключается в предоставлении собственно лизинговой услуги; именно здесь он видит свою экономическую выгоду. Что касается лизингополучателя, то ему необходимо соизмерять свои затраты по лизинговой сделке с той вероятной прибылью, которую он получит при использовании имущества.

Для наглядности рассмотрим модельные расчеты лизинговой сделки.

Допустим, что это оборудование имеет срок эксплуатации 9 лет. Предположим, что цена этого оборудования, включая НДС, составляет 100 тысяч долларов, а эффективность этого оборудования такова, что оно позволяет получать 30 тысяч долларов дохода ежегодно.

В условия сделки обычно входит предоплата в размере 30% от стоимости оборудования. Применим коэффициент ускорения амортизации равный трем, что даст срок договора лизинга в три года. Будем считать, что процентная ставка за кредит составляет 20%.

Стоимость оборудования, включая НДС, USD	100 000
Срок полной амортизации оборудования, лет	9
Срок полной амортизации оборудования с применением ускоряющего коэфф. 3, мес.	36
Предоплата за оборудование 30%, USD	30 000
Сумма предоставляемого кредита (лизинговая сумма), USD	70 000
Плата за кредитные ресурсы, % годовых	20%
Кол-во выплат в год	12
Фактический срок лизингового договора, мес.	36
Сумма всех процентов по кредиту, USD (представлен расчет)	21 583
Сумма процентов по кредиту в месяц, USD	600
Комиссионное вознаграждение лизинговой компании - 6% годовых от балансовой стоимости	6%
НДС	18%
Налог на имущество	2,0%

Рассчитаем лизинговые платежи (USD):

	Авансовый платеж	Последующие платежи (ежемесячные)	Всего платежей за три года
Выплаты за оборудование	25 424	1 648	84 746
Плата за кредитные ресурсы	0	600	21 583
Комиссионное вознаграждение лизинговой компании	0	423	15 228
Налог на имущество	0	71	2 573
Итого	25 424	2 742	124 130
НДС	4 576	493	22 343
Всего:	30 000	3 235	146 473

Таким образом, суммарные затраты, понесенные предприятием за три года при приобретении оборудования через лизинговую компанию, составят 146 473 доллара. Эти средства выплачиваются в основном в течение трех лет и не требуют крупных единовременных выплат. Оборудование по истечении этого срока считается полностью амортизированным, и налог на имущество платить далее уже не надо. Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость продукции, поэтому лизингополучатель на сумму лизинговых платежей снижает налогооблагаемую прибыль.



2.3 Учет лизинговых операций на балансе лизингодателя

Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением оборудования для лизинга, осуществляется лизингодателем на активном балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Но под инвестиционными затратами понимаются не только затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, но и расходы по выполнению других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Перечисление лизингодателем аванса продавцу (поставщику), и другим организациям, выполняющим работы, или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, отражается в учете следующим образом:

Дебет 47423 «Требования по прочим операциям» - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счета по учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке) - на сумму авансовых платежей (включая НДС).

Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца), подтверждающих поставку продукции, выполнения работ, оказание услуг, отражается в учете лизингодателя как вложения в операции лизинга. Налог на добавленную стоимость не включается в сумму инвестиционных затрат, а списывается в дебет счета 60310

Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит 47423 - на сумму НДС, содержащегося в инвестиционных затратах

И:

Дебет 47701 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 47423 - на величину инвестиционных затрат (без учета НДС)

Образовавшееся после выполнения двух последних проводок кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422- по лицевому счету договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого поставщику в целях окончательного расчета. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем при акцепте лизингополучателя.

Дебет 47422 «Обязательства по прочим операциям»- по лицевому счету договора лизинга

Кредит 30102 - на сумму платежей в целях окончательного расчета (включая НДС).

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга и дополнительные услуги, переданные лизингополучателю, учитываются на активном внебалансовом счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей», что отражается в учете следующим образом:

Дебет 91506

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)

И одновременно- если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя:

Дебет 47701

Кредит 47423

Согласно Положению Банка России от 16 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», сама затрат по оборудованию, переданному в лизинг, является элементом расчетной базы резерва на возможные потери. К числу факторов, на основании которых формируется профессиональное суждение об уровне риска по лизинговым операциям, относятся: информация о финансовом состоянии лизингополучателя и др.

Учет резервов на возможные потери по лизинговым сделкам ведется на пассивном балансовом счете 47702 «Резервы на возможные потери». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров (в валюте Российской Федерации).

Создание резерва на возможные потери по лизинговым операциям отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 70606 «Расходы по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кредит 47702 - по лицевому счету договора лизинга- на сумму отчислений в резерв.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся лизингодателем на балансовом счете 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)». Финансовый результат операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), определяется лизингодателем в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды (лизинга) срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 47423

Кредит 61211 - по лицевому счету договора лизинга - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС).

Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета реализации услуг финансовой аренды на счет по учету полученного налога на добавленную стоимость:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 60309 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга.

Кредит 47701 - по лицевому счета договора лизинга- на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу (в части превышения лизингового платежа над соответствующими инвестиционными затратами) подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 70601 «Доходы» по символу 12405 «От операций финансовой аренды (лизинга)» - на величину превышения полученных лизинговых платежей над суммой списанных инвестиционных затрат

При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва на возможные потери в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 47702 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери»- на сумму восстановленного резерва

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок отражается в учете следующим образом:

Дебет 30102

Кредит 47423

При не поступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма не возмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору:

Дебет 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленных кредитным организациям»

Или:

Дебет 458.. «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»- по счету второго порядка в зависимости от группы клиентов

Кредит 47701 - на сумму инвестиционных затрат, не возмещенных просроченным лизинговым платежом

Одновременно резерв на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) в части просроченного платежа переносится на счета по учету резервов по просроченной задолженности.

Дебет 47702 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 32403 «Резервы на возможные потери»

Или:

Кредит 45818 «Резервы на возможные потери»- по лицевому счету договора лизинга

При погашении просроченных лизинговых платежей поступившие суммы списываются со счетов по учету просроченной задолженности следующим образом:

Дебет 30102

Кредит 61211 - по лицевому счету договора лизинга- на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС)

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 60309 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 32401

Или:

Кредит 458.. - на сумму просроченных инвестиционных затрат

Финансовый результат операции списывается со счета реализации на доходы банка в установленном порядке. Резервы по просроченной задолженности восстанавливаются также на счета по учету доходов.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в учете лизингодателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а ее бухгалтерский учет ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998г. № 39-п «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с учетом изменений и дополнений) (далее Положение 39-П).

При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:

Дебет 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит 91506 - на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)

Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора финансовой аренды (лизинга) или до его истечения, но при условии внесения всей обусловленной договором суммы, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 по лицевому счету договора, будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью восстановлен на доходы банка.

В установленных случаях может осуществляться изъятие (возврат) лизингового имущества, что отражается в учете следующим образом:

Дебет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»- по лицевому счету объекта -на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя

Кредит 47701 - на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

И (или):

Кредит 32401

Или:

Кредит 458 - по лицевому счету договора лизинга - на сумму остатка навозмещенных инвестиционных затрат, списанных ранее на просроченную задолженность

Возвращение лизингодателю предмета лизинга списываются с внебалансового счета 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» в установленном порядке.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя , то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно, осуществляется в порядке, установленных для основных средств, полученных безвозмездно, подлежащих оплате лизингодателем:

Дебет 60701 - по лицевому счету объекта- на общую сумму неотделимых улучшений лизингового имущества

Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»



2.4 Учет лизинговых операций на балансе лизингополучателя

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до окончания срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

Оприходование арендованного (лизингового) имущества на балансе лизингополучателя отражается следующей проводкой:

Дебет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»

Кредит 60806 «Арендные обязательства» - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС)

Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет лизингополучателя, отражается следующим образам:

Дебет 60701

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счета по учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке)

Или:

Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию отражается в учете следующим образом:

Дебет 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)»

Кредит 60701 - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС)

Начисление амортизации осуществляется лизингополучателем, что отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 70606 «Расходы» по символу 26202 «Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)

Кредит 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» - на сумму ежемесячных амортизационных отчислений

Если перечисление лизингового платежа осуществляется лизингополучателем в срок, определенный договором, то оно отражается в учете следующим образом:

Дебет 60806 по лицевому счету договора лизинга - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Кредит 30102 - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

И одновременно:

Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - на сумму НДС содержащегося в лизинговом платеже

Кредит 30102 - на сумму НДС

При не перечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично), в установленный срок не перечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо на счета по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора:

Дебет 60806 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 31701 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»

Или:

Кредит 47601 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов: по депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц» - по лицевому счету договора лизинга - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Погашение просроченной задолженности по уплате лизинговых платежей отражается в учете следующим образом:

Дебет 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»

Или:

Дебет 47601 - по лицевому счету договора лизинга.- на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором (без учета НДС)

Кредит 30102 - на сумму ежеквартального лизингового платежа, обусловленную договором лизинга (без учета НДС)

И одновременно:

Дебет 60310 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

Кредит 30102 - на сумму НДС

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет этой суммы ведется в порядке, аналогичном установленному Положением №39-П (с учетом изменений и дополнений).

В случае изъятия имущества до истечения срока договора (например, через год его стоимость списывается с баланса:

Дебет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»- по лицевому счету объекта

Кредит 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» - по лицевому счету объекта - на выкупную стоимость объекта, полученного в лизинг

И одновременно:

Дебет 60805 - по лицевому счету объекта

Кредит 61209 - на сумму начисленных за год амортизационных отчислений

И одновременно:

Дебет 60806 - на сумму арендных обязательств, не погашенных арендополучателем на момент возврата имущества

Кредит 61209 - по лицевому счету объекта

Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечению срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается в учете следующим образом:

Дебет 60401 «Основные средства (кроме земли)»- по лицевому счету объекта

Кредит 60804 - по лицевому счету объекта - на выкупную стоимость объекта

И одновременно:

Дебет 60805 - по лицевому счету объекта

Кредит 60601 «Амортизация основных средств» - по лицевому счету объекта - на сумму износа, начисленного в учете лизингополучателя за весь срок финансовой аренды



3. Развитие лизинга в России

3.1. Рынок лизинга в России на современном этапе

Результаты 2010 года превзошли наиболее оптимистичные прогнозы менеджмента лизинговых компаний, ожидавших плавное увеличение объемов деятельности и возвращения на «докризисный» уровень не ранее 2012 года. Объем лизинговых операций за 2010 год увеличился практически вдвое до отметки 610 млрд руб. без учета НДС. Совокупный лизинговый портфель компаний рос медленнее, достигнув к концу года порядка 910 млрд руб., что может указывать на возросший вклад возвратного лизинга в формирование портфелей компаний и расширение практики лизинга объектов с короткими сроками амортизации.

Платформой для роста бизнеса стало оживление, наблюдавшееся в экономике. ВВП РФ в 2010 году вырос на 3,8%, объем накопленных инвестиций в основные фонды по итогам 2010 года, согласно данным МЭР, составил 10,8 триллиона рублей, при этом показатель вырос в прошлом году на 5,9% по сравнению с 2009 годом. В 2010 году промышленное производство в РФ выросло на 8,2%. В кризисном 2009 году объем промпроизводства в России упал на 9,3%. Таким образом, российская промышленность приблизилась к докризисному уровню. Полное восстановление промышленного производства МинФин прогнозирует уже к концу 2011 года.

Резко оживился лизинг автотранспорта, основного компонента бизнеса независимых частных компаний. Двукратное увеличение объемов лизинга легкового транспорта, основной вклад в которое пришелся на долю частных компаний, вернуло его на уровень 2008 года. В сегменте сделок с дорогостоящими предметами лизинга также наблюдалось оживление. В рейтинге 2010 года не отражены результаты крупнейших лизингодателей сектора (ВЭБ-Лизинг, ВТБ-Лизинг и др.), но даже без их показателей новый бизнес показал увеличение, при том что именно железнодорожный транспорт, авиатехника и суда не демонстрировали падения и в кризисном 2009 году. (Приложение 4)

Тройка крупнейших компаний, принявших участие в исследовании 2010 года обеспечила почти половину объема нового бизнеса компаний (145 млрд руб.), при этом каждая из них в той или иной форме связана с государственным капиталом. Тем не менее, государственные лизинговые компании по-прежнему, в первую очередь, ориентированы на выполнение определенных задач в рамках реализации государственных проектов и программ, обеспечения оперативной деятельности госкомпаний, и занимая свою нишу, не составляют жесткой конкуренции другим участникам рынка.

Прирост демонстрировали все сегменты сделок, стремительный рост лизинга недвижимости в первую очередь связан с деятельностью компании «Сбербанк Лизинг», оттянувшей на себя более 70% бизнеса. Лизинг строительной техники также существенно увеличился, но уровень концентрации в этом сегменте значительно ниже, лидирующие позиции принадлежат компаниям «Газтехлизинг» (30% от общего объема), «Сбербанк лизинг» (11%), «Интерлизинг» и «Дойче лизинг Восток» (по 7%). (Приложения 5, 6)

В структуре лизинга увеличилось «видовое разнообразие». Автотранспорт, потерявший лидерские позиции в 2009 году, благодаря росту минувшего года, формировал около четверти объемов лизингового бизнеса. Возросла доля операций со строительной техникой.

Совокупный объем профинансированных средств 64 лизинговых компаний, принявших участие в исследовании, за 2010 год составил около 143 млрд руб., не продемонстрировав значительного роста в этом году, что в значительной мере связано с сокращением бизнеса в 2009 году. Роста данного показателя можно будет ожидать со следующего года. При этом разумная политика лизингодателей в области риск-менеджмента позволила контролировать уровень «плохих долгов», который в среднем по исследуемым компаниям колебался в районе 3,5%.

Спрос на услуги лизинга растет медленно, компании по-прежнему осторожны в выборе контрагентов, процент отказа по новым заявкам остался на прежнем уровне - порядка 70%. В 2010 году число обращений в лизинговые компании выросло на 6%. (Приложение 7)

Более 70% лизинговых компаний практиковали перепродажу изъятых объектов лизинга, в среднем возвращая до 76% их стоимости.

В 2011 году сохранилась положительная динамика роста рынка, из-за исчерпанности эффекта «низкой базы» темпы снизились и не превысили 40% в год. Многие участники рынка придерживались определенной специализации при выборе объектов лизинга, стремясь занять свою нишу в виду усиливающейся конкуренции, в том числе со стороны компаний, располагающих государственным фондированием.

3.2 Роль лизинга в экономике России

Для обеспечения устойчивого развития экономики требуется обеспечить как увеличение производства и совокупного спроса, так и увеличение инвестиций в целях удовлетворения растущего спроса. В решении этих задач существенную роль может сыграть лизинг. Инструмент лизингового финансирования является значимым фактором экономического роста, способствующим увеличению объема производства товаров и услуг на основе создания новых производственных мощностей, наращивания совокупного спроса, привлечения инвестиционных ресурсов.

В последние несколько лет лизинг в России стал выгодным способом вложения капитала, позволяющим эффективно размещать свободные денежные средства. Для банковской сферы лизинг кроме того означает расширение диверсификации операций и активный поиск клиентов.

Субъектам экономики лизинг предоставляет массу возможностей.

Например, привлечение капитала из внешних источников. Лизинг дает возможность получить оборудование в пользование без его полной оплаты, организовать новое производство без изъятия из оборота крупных финансовых ресурсов. Любому предприятию для обновления производства на базе современных технологий, адаптации к условиям рынка и выпуска продукции, способной конкурировать с лучшими зарубежными аналогами, не требуется первоначального выделения значительных средств.

Благодаря лизингу потребитель получает благоприятные условия для обновления основных фондов.

Возможность временного использования техники для решения возникающих производственных задач, а не приобретения ее в собственность (при оперативном лизинге).

Также, возможность опробовать оборудование до его полной оплаты, т. е. до приобретения в собственность.

Благодаря возможности следовать за научно-техническим прогрессом, приобретая новое оборудование, лизингополучатель может избавиться от устаревшего оборудования еще до окончания срока его службы и осуществить необходимое переоснащение производства в случае появления более эффективных моделей.

Возможность приобретения поставляемого по лизингу оборудования по оптимальным рыночным ценам позволяет и лизингополучателю, и лизингодателю минимизировать цены на оборудование. Как правило, лизингодатель имеет больше возможностей для достижения минимальных контрактных цен, чем лизингополучатель.

Лизинг не отягощает активы предприятия и помогает поддерживать оптимальное соотношение собственного и заемного капитала. Как правило, предмет лизинга числится на балансе лизингодателя.

Получение широкого спектра сопутствующих товару услуг по наладке и обслуживанию приобретаемого оборудования, избавляет потребителей от многих забот, они не вникают в технические детали. Лизинговые компании устраняют дефекты и обслуживают технику, опираясь при этом на материально-техническую базу специализированных предприятий, или на свою собственную.

Возможно составления гибкого графика уплаты лизинговых платежей, учитывающего сезонность бизнеса лизингополучателя.

Одним из важных преимуществ является то, что изинговые платежи пользователя оборудования относятся на себестоимость продукции и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую базу, величину налога для уплаты в бюджет. Бочаров В.В. Инвестиции. - СПб.: Питер, 2009.

Среди потребителей лизинговых услуг особого внимания заслуживают субъекты малого бизнеса. Собственные средства малых предприятий невелики, а доступ к банковским кредитам зачастую ограничен. Для них лизинг является одним из наиболее доступных источников финансирования. Первичные затраты на приобретение оборудования несет лизинговая компания, которая в свою очередь, заинтересована в поддержке малых форм предпринимательства. Оборудование для малого бизнеса стоит относительно недорого, и является достаточным обеспечением лизинговой сделки. В отличие от лизинга крупных дорогостоящих объектов (самолеты, сложное высокотехнологичное оборудование), особенность объектов лизинга для малого бизнеса позволяет диверсифицировать возникающие риски между большим количеством сделок среднего размера с разными клиентами, снизить вероятность невозврата лизинговых платежей.

С помощью лизинга возможно запустить в России процесс масштабной модернизации экономики. В условиях быстрого роста российской экономики и высокого уровня изношенности основных фондов, в стране формируется огромный инвестиционный спрос для обновления и расширения производства. При этом в мировой практике именно лизинг является одним из важнейших источников финансирования обновления и расширения основных фондов. Доля лизинга в объеме инвестиций в основной капитал в странах с развитой экономикой составляет около 20-30%, в нашей стране - менее 15%. Закрепляя за лизингом определенные льготы, государство стимулирует инвестиционную активность в сфере модернизации средств производства. В этих условиях предполагаемая с 2009 года отмена возможности применения ускоренной амортизации для основных средств, относящихся к 1-3 амортизационным группам, существенно затормозит развитие лизинга в нашей стране, а значит и процесс роста и обновления экономики.

Ускорение обновления техники и технологий производства при широком использовании лизинга повышает производительность труда, уменьшает ресурсоемкость, капиталоемкость, увеличивает качество производимой продукции, ускоряет оборачиваемость капитала, что ведет к повышению эффективности национальной экономики.

Существенно ускорить развитие лизинга возможно только путем устранения нестыковок и недоработок в законодательстве. Классические преимущества лизинга (ускоренная амортизация, автоматическое использование предмета лизинга в качестве залога), а также нехватка "длинных" денег у банков уже привели к тому, что лизинг фактически заменил собой среднесрочное и долгосрочное банковское кредитование при возникновении необходимости приобретения основных средств. Наибольшими препятствиями для дальнейшего широкого развития инструмента лизингового финансирования являются недоработки в законодательстве, что выражается в несогласованности Закона о лизинге с другими нормативными актами. Необходимо четко определить в законодательстве порядок (и последовательность) регистрации прав на недвижимость и соответствующих договоров лизинга недвижимости; создание системы государственной регистрации прав на воздушные суда для подтверждения прав собственности лизингодателей; введение в налоговое и бухгалтерское законодательство норм, регулирующих смену балансодержателя в течение срока действия договора лизинга; четкое определение в нормативной базе понятия выкупной стоимости имущества.

Государство путем регулирования условий лизингового финансирования (предоставления ему различных преимуществ в виде налоговых льгот и возможности ускоренной амортизации), должно использовать лизинг как мощный стимул для технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, расширения производственных мощностей, насыщения рынка высококачественными товарами.

3.3 Основные проблемы лизинговой деятельности в России

К сожалению у лизинговой деятельности в России немало проблем. Рассмотрим наиболее важные.

Во-первых, к числу проблем относится возмещение НДС. Если обратиться к арбитражной практике, то можно заметить, что более половины исков, связанных с лизинговыми операциями, составляют налоговые споры. А в свою очередь, половина вышеуказанных дел касаются вопросов возмещения НДС лизинговыми компаниями. Трудности с зачетом и возмещением НДС, уплачиваемого лизингодателем в бюджет при покупке оборудования, - это пожалуй основная проблема в части налогообложения лизинговых операций, сдерживающая развитие лизинга. Позиция налоговых органов не соответствует современным реалиям, мешая развитию лизингового бизнеса. В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса РФ процедура возмещения НДС в настоящее время осуществляется следующим образом: в течение трех месяцев проводится камеральная проверка, а затем выносится решение. За этот промежуток времени лизингодатель обязан уплачивать налог за следующие после подачи декларации с возмещением периоды. Финансовые ресурсы, частью которых является НДС, являются основой деятельности лизинговой компании. В случае задержки возмещения страдают получатели лизинговых инвестиций, поскольку цена сделки увеличивается. При этом переход к уплате НДС раз в три месяца объективно влечет за собой увеличение сроков возмещения НДС до года, а то и полутора лет.

Во-вторых, одной из проблем в деятельности лизинговых компаний является правоприменительная практика и действия сотрудников налоговых органов. В настоящее время налоговые инспекции прилагают усилия, чтобы лизинговые компании не заявляли НДС к возмещению или максимально занижали суммы возмещения. Негативным моментов является несогласованность действий государственных органов. Выражается это в том, что налоговые инспекции на местах не принимают во внимание разъяснительные письма Минфина до тех пор, пока данное письмо не будет им доведено в письменном виде от вышестоящих подразделений ФНС.

Еще, низкая обеспеченность лизинговых компаний собственным капиталом препятствует успешному развитию лизинга в РФ. По сложившейся практике российские лизинговые компании в основном работают на заемные деньги. Отсутствие в России законодательных требований к достаточности капитала (как, например, в банковской отрасли) лизинговых компаний позволят им осуществлять деятельность, имея уставный фонд минимального размера. В результате существующий уровень обеспеченности лизинговых компаний России собственным капиталом крайне мал - около 5% в структуре баланса. Это приводит к ограничению суммы средств, которые могут быть выданы на одного заемщика (лизинговую компанию) в кредитующей организации, и ограничивает для лизингодателей возможности расширения фондирования.

В четвертых, дополнительные сложности для лизингодателей создает отсутствие адекватного и современного регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций. Лизинговые компании вынуждены руководствоваться устаревшим Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г. "О бухучете лизинговых операций", который, ко всему прочему, противоречит ПБУ 9/99, в частности, в вопросе признания выручки от обычных видов деятельности. Кроме того, в налоговом и бухгалтерском законодательстве нет норм, регулирующих смену балансодержателя в течение срока действия договора (например, порядок определения первоначальной стоимости имущества для целей налогообложения прибыли и для расчета налога на имущество, возможность начислять амортизацию (и по каких правилам) организацией, которая приняла на баланс лизинговое имущество в связи со сменой балансодержателя). В то же время ГК и ФЗ № 164 "О лизинге" не запрещают менять балансодержателя лизингового имущества в течение договора лизинга.

Также существуют явные проблемы в сфере лизинга недвижимости. Компании, желающие работать в секторе недвижимости, сразу же сталкиваются со сложностями при оформлении собственности на землю - в соответствии с Законом "О лизинге" земельные участки не могут быть переданы в лизинг. При этом по действующему законодательству отчуждение зданий, строений, сооружений, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком. Как следствие перед проведением сделки приходится оформлять долгосрочную аренду земли (до 49 лет). В результате сделки финансовой аренды с недвижимостью становятся более запутанными, дорогостоящими и проблематичными, особенно для малых предприятий, которые наиболее в них и нуждаются. Также отсутствует нормативная база, регулирующая вопросы государственной регистрации договоров лизинга недвижимого имущества. Применяемая по аналогии нормативная база в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не учитывает многих аспектов лизинга как разновидности инвестиционной деятельности.

И последней наиболее важной проблемой является излишнее количество отчетности компаний. Излишнюю нагрузку в деятельности лизинговых компаний создает большое количество предоставляемой отчетности в различные государственные регистрирующие и контролирующие органы. При этом лизинговые компании не обязаны составлять отчетность по МСФО, что снижает уровень финансовой прозрачности рынка.



Заключение

В ходе изучения теоретических основ и современного развития лизинга выяснилось, что финансовая аренда (лизинг) является важным источником долгосрочного и среднесрочного финансирования для предприятий во многих странах, независимо от их величины или уровня развития. Механизм лизинга обеспечивает дополнительный приток финансирования в производственный сектор, способствуя увеличению внутреннего производства, росту продаж внеоборотных активов и развитию финансовых механизмов, доступных предприятиям.

Развитая лизинговая отрасль расширит возможности финансирования реального сектора экономики, будет способствовать росту внутреннего производства, реализации основных средств, а также расширит выбор механизмов финансирования, доступных российским предприятиям.

Процесс обновления основных фондов финансируется в основном за счет нераспределенной прибыли предприятий и сдерживается отсутствием доступного заемного капитала. Хотя за последние полтора года произошло увеличение объемов банковского кредитования реального сектора, банки по-прежнему не выполняют своей роли финансового посредника. Лизинг, как механизм альтернативного финансирования, может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении этой стратегической задачи, стоящей перед российской экономикой, в переоснащении основных фондов промышленных предприятий.

Уже сейчас российский рынок лизинга является крупнейшим в мире из числа развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Кроме того, из числа этих стран Россия -- единственная в десятке мировых лидеров. Остальные девять стран -- развитые. И помимо этого Россия демонстрирует практически беспрецедентный для других стран рост рынка лизинга. Совокупность многих факторов позволяет говорить о том, что для крупных иностранных лизингодателей Россия на данный момент является самым привлекательным рынком для инвестиций. Это особенно актуально в контексте перенасыщения и невысоких темпов роста собственных рынков лизинга в основных регионах -- традиционных экспортерах лизингового капитала: США, ЕС, Японии.

...