Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация выдачи и погашения кредитов по овердрафту

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта"

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в банке - кредиторе

1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета)

Кредит банковского счета клиента - заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408).

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,441 - 457, 460 - 473 - активные счета)

Кредит корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,30114, 30115).

При этом в случае открытия клиенту - заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком - кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

1.3.1 Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита выдачи":

1.3.1.1 В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

1.3.1.2 При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

1.3.1.3 При предоставлении клиенту - заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

кредит овердрафт банк кредитор

1.3.2 Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита задолженности":

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2013 года в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утв. Положением Банка России 16.07.2012 N 385-П, при осуществлении кредитных операций используется внебалансовый счет N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

1.3.2.1 В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

1.3.2.2 При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

1.3.3 В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп.1.3.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения / договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91309 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка - кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту - заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением / договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

1.3.4 Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

1.3.4.1 В день, определенный договором банковского счета (договором вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, клиенту - заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту - заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

1.3.4.2 При списании денежных средств с банковского счета клиента - заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента - заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")

Кредит банковского счета клиента - заемщика и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом - заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

(пп.1.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

1.4 Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком - кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия / события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия / события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события" до момента фактического погашения клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия / события.

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования (до наступления условия / события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии "до востребования (до наступления условия / события)".

(пп.1.4 введен Положением, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

1.5 На сумму размещенных денежных средств банк - кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

Указание ЦБ РФ от 25.12.1997 N 101-У утратило силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 29.06.2000 N 810-У.

Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора

2.1 Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в банке - кредиторе:

2.1.1 возврат денежных средств со счета клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет банковского счета клиента - заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408 - пассивные счета)

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 323, 40308, 441 - 454, 456, 460 - 473 - активные счета);

2.1.2 возврат денежных средств клиентом - заемщиком - физическим лицом:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета N 42308), 426 (кроме счета N 42608) - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда") - при возврате средств (погашении кредита), предоставленных сотруднику банка.

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 455, 457 - активные счета).

2.2 Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом - заемщиком, который обслуживается в другом банке.

Поступление денежных средств от клиента - заемщика - юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка - кредитора:

Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,30114, 30115)

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 40308,441 - 457, 460 - 473 - активные счета).

2.3 Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту - заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп.2.1 и 2.2 настоящего Приложения.

2.3.1 Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита выдачи":

2.3.1.1 При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом - заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.

2.3.1.2 При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент - заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи") осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

2.3.2 Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита задолженности":

2.3.2.1 При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

2.3.2.2 При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.3 В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп.2.3.2 настоящего Приложения.

2.3.4 Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

2.3.4.1 Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") обнуляется при полном погашении клиентом - заемщиком кредита, предоставленного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения.

2.3.4.2 При погашении (полном / частичном) клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

2.3.4.3 При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.5 В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета (договору вклада / депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму увеличения установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному клиентом - заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" либо N 91309

"Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности";

на сумму уменьшения установленного клиенту - заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного клиентом - заемщиком лимита):

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" либо N 91309

"Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

(пп.2.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

2.4 При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом - заемщиком обязательств по возврату банку - кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 324, 40310,458 - активные счета)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323,40308, 441 - 457, 460 - 473).

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Абзац исключен. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

2.5 При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 - активные счета).

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

2.6 При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (балансовые счета N N 320 - 323, 441 - 457, 460 - 473).

2.7 Списание с баланса банка - кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П.

2.8 Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России.

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика

3.1 Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком - кредитором денежных средств в балансе банка - заемщика

3.1.1 Получение денежных средств банком - заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет корреспондентского счета банка - заемщика

(балансовые счета N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114,30115)

Кредит балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов" или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов".

3.1.2 Бухгалтерский учет операций по получению денежных средств банком - заемщиком в рамках открытой последнему кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в подпункте 3.1.1 настоящего Приложения. При этом в случае открытия банку - заемщику кредитной линии аналитический учет привлеченных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части полученного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку привлечения денежных средств, определенному договором (соглашением). В случае если фактический срок привлечения отдельных частей (траншей) полученного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком - заемщиком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

3.1.2.1 Операции по получению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита выдачи":

3.1.2.1.1 В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов"

Кредит 99999.

3.1.2.1.2 При получении части кредита (транша) в рамках открытой банку - заемщику кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

3.1.2.1.3 При получении последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой банку - заемщику кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.1.2.2 Операции по получению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита задолженности":

3.1.2.2.1 В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку - заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.2.2 При получении банком - заемщиком части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.1.2.3 В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины не использованного банком - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп.3.1.2.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения / договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91406 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных требований банка - заемщика по получению (привлечению) денежных средств от банка - кредитора, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением / договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

3.1.2.4 Операции по получению кредитов в форме "овердрафта":

3.1.2.4.1 В день, определенный договором банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, банку - заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" на весь срок действия соответствующего договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного банку - заемщику лимита по получению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.4.2 При списании денежных средств с корреспондентского счета банка - заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня кредитовое сальдо по корреспондентскому счету перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет корреспондентского счета банка - заемщика

Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" и одновременно производится уменьшение суммы не использованного банком - заемщиком лимита по получению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

(пп.3.1.2 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.1.3 Денежные средства, привлеченные банком - заемщиком на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком - кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия / события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету привлеченных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата банком - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия / события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события" до момента фактического погашения банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия / события.

Денежные средства, привлеченные банком - заемщиком на условии "до востребования (до наступления условия / события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, привлеченных на условии "до востребования (до наступления условия / события).

(пп.3.1.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.1.4 - 3.1.6. Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.2 Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка - заемщика

3.2.1 Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов" или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов"

Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (балансовые счета N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2 Погашение (возврат) банком - заемщиком денежных средств, полученных в рамках открытой кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату банком - заемщиком денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп.3.2.1 настоящего Приложения.

3.2.2.1 Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита выдачи":

3.2.2.1.1 При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, не использованный банком - заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91403 не восстанавливается.

3.2.2.1.2 При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае, если банк - заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи") осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент - заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.2.2.2 Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку - заемщику "лимита задолженности":

3.2.2.2.1 При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.2.2 При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.3 В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины не использованного банком - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп.3.2.2.2 настоящего Приложения.

3.2.2.4 Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

3.2.2.4.1 Лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении банком - заемщиком кредита, полученного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения.

3.2.2.4.2 При погашении (полном / частичном) банком - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в форме "овердрафта", на сумму возвращенных банку - кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.4.3 При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.5 В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета, предусматривающим изменение установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму увеличения установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному банком - заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999;

на сумму уменьшения установленного банку - заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного банком - заемщиком лимита):

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

(пп.3.2.2 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.2.3 - 3.2.5 Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.3 При неисполнении (ненадлежащем исполнении) банком - заемщиком обязательств по возврату банку - кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов" или N 315

"Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов"

Кредит балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

(пп.3.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4 Погашение банком - заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4.1 При поступлении денежных средств на счет банка - должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

3.4.2 Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам"

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Кредит корреспондентского счета банка - заемщика (б/сч. N N 30102,30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

В случае, если погашенная просроченная задолженность по полученному межбанковскому кредиту образовалась ранее в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", одновременно осуществляются бухгалтерские проводки, предусмотренные пп.3.2.2 настоящего Приложения.

(абзац введен Положением, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) 3.4.3 - 3.4.4 Исключены. - Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П.

3.5 При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии / по кредиту, предоставленному в виде "овердрафта", бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6 Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита и иных привлеченных денежных средств) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента - заемщика (б/сч. N N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов") или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов"

Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков - кредиторов (б/сч. N N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков - нерезидентов") или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков - нерезидентов".

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 N 61, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263, признаны утратившими силу с 1 января 2003 года Указанием ЦБ РФ от 05.12.2002 N 1216-У в связи с изданием Положения ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П.

С 1 января 2013 года кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением, утвержденным Банком России 16.07.2012 N 385-П.

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятию с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.

Размещено на Allbest.ru

...